加入ＷＴＯ與中國稅收法律制度的完善

[摘要] 我國現(xiàn)行稅收制度與WTO的要求有一定距離，應(yīng)按WTO規(guī)則的要求和我國的實(shí)際國情對我國稅收法律制度進(jìn)行變革。本文從WTO對稅收法律制度的基本要求出發(fā)，闡述了我國稅收法律制度的不足之處，并對我國稅收法律制度的完善提出了相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞] WTO 稅收法律制度 稅收立法 稅收征管

從20世紀(jì)后半葉至今，我國的稅法體系由原來的稅種少、比較單一發(fā)展到現(xiàn)在既參照國際慣例又體現(xiàn)中國特色的多層次、多稅種、多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的稅法體系。但應(yīng)當(dāng)看到，我國的稅法體系如今仍存在許多與WTO規(guī)則和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)的缺陷，要想使我國稅收法律制度的調(diào)整既適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和發(fā)展的實(shí)際，又適應(yīng)入世后全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展趨勢，還是有多方面的問題亟需解決的。

一、WTO的相關(guān)原則及其對稅收法律制度的基本要求

1.WTO的法制統(tǒng)一原則及其對稅收法律制度提出的統(tǒng)一化要求

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，各國稅收制度在稅收結(jié)構(gòu)、稅制要素，稅收政策及征收管理方面日漸趨同，加入WTO后，客觀上要求我國盡快與國際稅法接軌，盡快建立我國的稅收基本法律，在稅收基本法律的統(tǒng)領(lǐng)下，協(xié)調(diào)我國稅收法律內(nèi)部體系結(jié)構(gòu)，提高稅收立法層級，最終使得稅收的公正性、權(quán)威性得以體現(xiàn)。

2.WTO的非歧視原則及其對稅收法律制度公平性的要求

WTO的非歧視原則包括了國民待遇原則和最惠國待遇原則，即稅法在實(shí)施優(yōu)惠措施和對相關(guān)主體進(jìn)行限制時(shí)不能對其他成員實(shí)施歧視待遇。但同時(shí)，非歧視原則也要求稅收法律制度在施行中要注意“實(shí)質(zhì)公平”的實(shí)現(xiàn)。即國家在制定稅目、稅率以及確定征稅對象與減免范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)依法對地位不同的納稅人實(shí)行不同措施。在制定稅目、稅率及確定征稅對象與減免范圍時(shí)要對不同地位的納稅人有所區(qū)別。

二、加入WTO后我國稅收法律制度存在的缺陷

綜合我國入世后的相關(guān)情況，可以概括出我國稅收法律制度中以下幾個(gè)方面的缺陷：

1.稅收法律體系架構(gòu)的不完整

稅收法律體系是指由不同形式的稅法規(guī)范所構(gòu)成的有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。我國的現(xiàn)行稅收法律體系主要包括憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章等。

但是，應(yīng)當(dāng)看到，除了憲法中的相關(guān)規(guī)定，我國稅收法律缺少一個(gè)基本性的法律。稅收基本法是各個(gè)單行稅收法律的母法，起到統(tǒng)領(lǐng)的作用，它對于理順我國稅收法律體系架構(gòu)，發(fā)揮不同位階法律法規(guī)的效力具有重要意義。正是由于我國法律體系中缺少一個(gè)這樣的稅收基本法，所以我國現(xiàn)有各類稅法形式中仍存在各種矛盾、重復(fù)。在具體結(jié)構(gòu)上也存在分散、交叉、重疊的現(xiàn)象。

2.稅收法律制度中存在不符合國民待遇原則的現(xiàn)象

在我國改革開放之初，為了吸引外商投資和利用先進(jìn)技術(shù)，我國對外國投資者和外國產(chǎn)品給予了較大幅度的稅收減征及各種優(yōu)惠，使其享有了“超國民待遇”，這在當(dāng)時(shí)是具有合理性的。但是，隨著我國加入WTO，非歧視原則要求我們將外國投資者和外國產(chǎn)品放在與國內(nèi)企業(yè)和相關(guān)產(chǎn)品同樣的地位上，否則會給我國的相關(guān)企業(yè)和產(chǎn)品造成巨大的沖擊。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中就規(guī)定了對于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的地區(qū)減免優(yōu)惠、產(chǎn)業(yè)減免優(yōu)惠、地方減免優(yōu)惠、再投資減免優(yōu)惠、年度補(bǔ)虧優(yōu)惠等各種內(nèi)資企業(yè)不能充分享受到的優(yōu)惠措施。

三、完善我國稅收法律制度的對策

加入WTO后，我國稅收法律制度在面臨壓力和挑戰(zhàn)的同時(shí)，也面臨著難得的完善機(jī)遇，我們應(yīng)當(dāng)抓住機(jī)遇，針對有關(guān)缺陷采取相應(yīng)對策，具體說來，應(yīng)從以下幾個(gè)方面展開工作：

1.完善稅收法律體系架構(gòu)，加強(qiáng)稅收立法和修訂工作

在稅收法律體系架構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)看到，由于稅收基本法的缺失，我國稅收法律體系是不甚完整的。因此，應(yīng)當(dāng)建立以稅收基本法為主導(dǎo)，輔之以稅收實(shí)體法和稅收程序法，從而真正形成我國稅收法律體系的完整形態(tài)。

(1)應(yīng)當(dāng)在我國盡快建立起稅收基本法律。稅收基本法是稅收法律制度中的憲法性法律，是整個(gè)稅收法律體系的靈魂，它統(tǒng)一約束指導(dǎo)著各單行稅種稅法，解決著各單行稅種稅法中的共性問題，從而化冗去繁，簡便操作，提高稅收法律制度內(nèi)部統(tǒng)一性。

(2)要不斷適應(yīng)WTO規(guī)則和經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，完善稅收實(shí)體法。在我國現(xiàn)行稅收法律中只有少數(shù)幾個(gè)法律是全國人大的立法，其余都是以授權(quán)立法的形式由國務(wù)院制定，而且有很多還是暫行或試行規(guī)定，法律位階較低，缺乏權(quán)威性。在具體稅法的改革中，應(yīng)在不違背WTO規(guī)則的情況下，將現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，完善出口退稅制度，同時(shí)征收反傾銷反補(bǔ)貼稅等，適應(yīng)入世需求。

(3)要對稅收征收管理的法律法規(guī)和相關(guān)程序規(guī)定進(jìn)行完善。現(xiàn)行稅收征管法中有些規(guī)定可能讓執(zhí)法人員感到無所適從。如稅收征管法第三十八條規(guī)定“有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為”，這其中的“根據(jù)”如何操作，難以把握。另外如“納稅人有明顯轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的跡象”中“明顯”一詞又如何把握。這些規(guī)定都過于主觀，妨礙了法律正常的實(shí)施，應(yīng)當(dāng)制定更清晰透明的相關(guān)規(guī)定。

2.嚴(yán)格執(zhí)行稅收法定主義原則，依法治稅

稅收法定主義一般是指“有稅必須有法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則。它主要內(nèi)容為納稅人、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅率、稅收優(yōu)惠等課稅要素要法定化，而且其規(guī)定要盡量明確化，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對涉及納稅義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)做出相應(yīng)決定。 稅收法定主義的執(zhí)行有利于實(shí)現(xiàn)我國稅收法律制度的透明化，也有利于超國民待遇的解決。

另外，有了良好的法律規(guī)定，還必須要有正確的執(zhí)法行為，規(guī)范治稅，只有這樣才會適應(yīng)加入WTO的現(xiàn)實(shí)需要。具體地來講，就是要明確稅收執(zhí)法責(zé)任，建立相關(guān)問責(zé)制度，在稅收征管檢查等各個(gè)工作環(huán)節(jié)中細(xì)化責(zé)任，減少不公。

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