淺析上市公司會計信息失真的治理

[摘要] 經過多年的發展，我國的證券市場在籌集資金、優化資源配置、調整經濟結構、轉換上市公司機制、促進經濟發展方面發揮了積極作用。但是，目前我國證券市場處于初級階段，還存在著一些問題，其中最突出的是上市公司會計信息披露的失真，其損害了投資者的利益，不利于資源的優化配置，危害了經濟健康、快速地發展。本文就如何治理上市公司會計信息失真提出了一些具體的政策建議。

[關鍵詞] 上市公司 會計信息失真 治理

會計信息是關于會計主體的經濟活動過程及其結果的反映，是人們認識和了解會計主體的主要途徑，是國家宏觀經濟管理部門、上市公司內部經營管理者以及投資者、債權人等會計信息使用者進行決策的依據。會計信息披露的失真，其損害了投資者的利益，不利于資源的優化配置，危害了經濟健康、快速地發展。本文針對存在的問題，提出了一些治理建議。

一、完善上市公司治理結構

完善上市公司治理結構，首先，應制定更為具體的法規以增強董事會的獨立性，確立其在公司治理中的核心地位:如實行董事、經理職務不兼容制度，明確劃分其職能和權限，杜絕董事和經理交叉任職:規定上市公司董事會中必須引入相當比例的獨立董事，獨立董事不擁有公司股份，不在公司任職，較少受大股東和內部人的影響，代表股東特別是中小股東行使權力。其次，改變董事、經理主要由行政渠道產生的現狀，大力發展職業經理人市場，通過市場手段和市場競爭方式來選拔和聘任公司管理者。最后，實行董事、經理期股激勵計劃，使董事、經理的個人利益與公司的長遠價值同比增長。

1.完善上市公司內部治理結構

完善我國上市公司內部治理結構首先要改變目前的“內部人”控制現象，可以通過國有股上市流通、回購、發行新股和增發新股時存量減持及向社會股東配售等方式減持國有股。此外，還應該完善獨立董事制度。

2.完善外部治理結構

筆者認為完善外部治理結構最主要是完善經理人市場，經理人市場包括完善經理人員的評價指標和加快經理人員的培養。評價經理人員的指標體系應與誠信建設相結合，該體系一方面能夠評價出經理人員的從業能力;另一方面也能夠評價出其誠信水平，此體系應記入檔案。如果經理人員不遵守規章制度，虛增上市公司的經營業績，提供虛假的會計信息，那么就不僅僅對他進行一次懲罰就算了事，還會對他以后的執行情況有很大影響，這樣就大大地“加大了經理人員的造假成本，使經理人員在造假之前三思而后行”。當然還要加強其他外部治理結構的建設。

二、提高會計誠信，凈化社會環境

會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正，不偏不倚地把客觀經濟活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務。誠信在會計行業尤為重要，正像中國現代會計之父潘序倫先生指出的那樣，“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。會計誠信對于社會經濟的發展尤為重要，為了減少、避免會計信息失真現象的泛濫，我們應提高會計誠信，把信用作為會計工作的生命線，凈化社會環境。

1.打造信用政府

各級政府作為掌握公共權力者，享用和支配著納稅人的錢，實質上和納稅人之間就是一種契約關系，要守契約、講誠信，就要切實為納稅人謀取利益，通過制度建設，規范和保護誠信，嚴厲打擊各類造假等不誠信行為，杜絕“官出數字、數字出官”的浮夸風，提高政府信譽度。如果掌握公共權力者不守誠信、不為民謀利，也應該受到相應的制裁。這樣，誠信建設才有根基，才能得到法律的支持，才能營造全社會的誠信氛圍。如果僅把誠信問題局限在商品交易或某一行業范圍內，只是向世人進行虛乏無力的呼喚。號召平民百姓守誠信，卻不著力規范自身行為、打造信用政府。不消除產生“無誠信”的根源，社會誠信危機恐怕還將持續。

2.完善信用檔案體系

信用檔案一方面可以幫助上市公司了解更多的信息，另一方面可以幫助政府進行有效的管理。目前，我國的信用檔案體系才剛剛起步，針對目前我國信用檔案體系現狀，我們可以從以下幾個方面完善:完善相關法律、法規，真正做到有法可依；對各種信用檔案進行協調，消除它們在形式上相互獨立、內容交叉等現象，從而減少上市公司的負擔，增強信用評級的權威性；政府在對上市公司等進行評定時，應盡量減少潛在行政風險，真正做到公平、公正。為了達到這一點，可采用民主投票、讓群眾參與等方法；加強配套信息網絡的建設，從而使上市公司能迅速了解、查詢對方的信用狀況。

3.加強社會誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，更是市場經濟中上市公司和個人必須遵循的基本游戲規則，因此要利用各種渠道廣泛開展宣傳教育活動，使全社會的人們都認識到誠信的重要性、不誠信的危害性，形成誠信者受尊重、不誠信者遭受鄙視的社會環境和輿論氛圍，使“人無信不立、國無信則衰”，“君子愛財、取之有道”，“不義之財、取之有害”等觀念深入人心。

三、加大處罰力度，提高會計造假成本

上市公司作為經濟主體，其一切行為應遵循成本效益原則。上市公司會計造假本質上是一種違約行為，上市公司是否會選擇違約，主要還是看違約成本的高低。當會計造假的預期成本大大低于造假的預期收益時，上市公司很難不產生造假的沖動。因此，加大對會計造假的懲罰力度，提高會計造假成本，無疑是遏制會計造假屢禁不止的重要措施。

在發達國家，因出具虛假的財務報告而給廣大投資者或債權人造成損失的，要負民事賠償責任。因此，我國應盡快與國際慣例接軌，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。這樣，既可以使蒙受損失的投資者得到補償，又能給造假者形成實在的經濟壓力，從而抑制其違法造假的沖動。

四、強化獨立審計的社會監督作用

1.強化注冊會計師審計獨立性

獨立性是注冊會計師審計的靈魂，它包括形式上的獨立和實質上的獨立。形式上的獨立是指注冊會計師必須與被審查上市公司或個人沒有任何特殊的利益關系。如不得擁有被審查上市公司股權或擔任其高級職務，不能是上市公司主要貸款、資產受托人或與管理當局有親屬關系等。否則就會影響注冊會計師公正地執行業務。形式上的獨立又進一步分為組織上的獨立、經濟上的獨立和人員上的獨立三種。實質上的獨立，又稱為精神狀態或自信心，它要求注冊會計師在執業過程中嚴格保持超然性，不能袒護任何一方當事人，尤其不能使自己的結論依附或屈從于持反對意見利益集團或人士的影響和壓力。注冊會計師執行審計、審核和審閱等簽證業務，應當諾守獨立、客觀、公正的原則。應當保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守獨立審計準則等職業規范，勤勉盡責。

2.加強前后任注冊會計師的溝通

由于不良執業環境和事務所之間不良競爭的影響，一些上市公司通過變更事務所來購買審計意見，極大地損害了投資人的利益。在《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》中，對會計師事務所的變更，以及接任前任注冊會計師的審計業務做了專門規定，要求后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益，后任注冊會計師應向前任注冊會計師詢問變更原因并關注前任注冊會計師與審計客戶的重大問題分歧，必要情況下可要求客戶安排三方會談，以便采取措施進行妥善處理。2003年，中注協發出通知，要求各從事證券、期貨相關業務許可證的會計師事務所將有關審計變更情況及時向注冊會計師協會報告，并通過談話提醒，對接下家的事務所面臨的審計風險做出警示和指導，還發布了《獨立審討一具體準則一前后任注冊會計師的溝通》(征求意見稿)。

參考文獻:

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