論新準(zhǔn)則企業(yè)職工薪酬之會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第9號(hào)——職工薪酬》是根據(jù)我國目前企業(yè)類型和職工構(gòu)成類型及雇傭關(guān)系形成的歷史原因復(fù)雜的實(shí)際情況，為規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和信息披露而制定的，具有鮮明的時(shí)代特色。

一、 職工薪酬的基本概念

“職工薪酬”這個(gè)名詞得益于當(dāng)前上市公司、股份公司中建立的職工薪酬委員會(huì)。其中職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

職工薪酬指廣義的報(bào)酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，是對現(xiàn)行所有職工福利的一個(gè)涵蓋和總結(jié)。新的準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)和職工家你在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，提出了明確的概念和包含項(xiàng)目，統(tǒng)一了各項(xiàng)薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則。包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量原則

新準(zhǔn)則對于職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量規(guī)定了一個(gè)統(tǒng)一的基本原則。這個(gè)原則充分體現(xiàn)了配比原則。其內(nèi)容包含兩個(gè):一是根據(jù)配比原則，在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)相應(yīng)的職工薪酬負(fù)債;二是根據(jù)“誰受益，誰負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)受益對象分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。對于企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入相應(yīng)的受益對象，并確認(rèn)為企業(yè)負(fù)債，在實(shí)際繳納時(shí)，再減少企業(yè)負(fù)債。

會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是“應(yīng)付職工薪酬”為一級科目，根據(jù)薪酬的類別設(shè)置二級科目，如“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付住房公積金”等。

例如:某企業(yè)2006年1月的工資總額為80000元，其中管理人員工資10000元，產(chǎn)品銷售人員工資9000元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資40000元，在建工程人員工資21000元。該企業(yè)按照14％比例計(jì)提福利費(fèi)。該企業(yè)的職工住房公積金由企業(yè)和職工各負(fù)擔(dān)50％，企業(yè)按照職工工資的10％為職工交納住房公積金。職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的部分由企業(yè)代扣代繳。

分析:

該企業(yè)應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi):80000×14％＝11200元

職工負(fù)擔(dān)的住房公積金由企業(yè)代扣代繳＝80000×10％＝8000元

其中管理人員福利費(fèi) ＝10000×14％＝1400元

產(chǎn)品銷售人員福利費(fèi)＝9000×14％＝1260元

產(chǎn)品生產(chǎn)人員福利費(fèi)＝40000×14％＝5600元

在建工程人員福利費(fèi)＝21000×14％＝2940元

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:管理費(fèi)用 11400 營業(yè)費(fèi)用 10260

生產(chǎn)成本 45600在建工程 23940

貸:應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付工資72000

－應(yīng)付福利費(fèi) 11200 －應(yīng)付住房公積金 8000

8000元的住房公積金是由企業(yè)代扣代繳，因此是企業(yè)的負(fù)債

借:應(yīng)付職工薪酬－應(yīng)付住房公積金 8000

貸:其他應(yīng)交款－應(yīng)交住房公積金8000

另外企業(yè)還應(yīng)替職工繳納住房公積金8000元

借:管理費(fèi)用 1000營業(yè)費(fèi)用 900

生產(chǎn)成本 4000 在建工程 2100

貸:其他應(yīng)交款－應(yīng)應(yīng)交住房公積金 8000

三、辭退福利的會(huì)計(jì)處理

辭退福利是指企業(yè)可能出現(xiàn)提前終止勞務(wù)合同、辭退員工情況，根據(jù)勞動(dòng)協(xié)議而提供的資補(bǔ)償。包括兩種情況:第一種情況:企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前提出解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系。在這種情況下，企業(yè)可以在制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃時(shí)，就確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不需要等到支付時(shí)再進(jìn)行確認(rèn)。第二種情況:企業(yè)提出自愿裁減建議并提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh。在這種情況下，企業(yè)可以在提出建議時(shí)就確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

會(huì)計(jì)處理:借:管理費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬－辭退福利

以上兩種情況只有在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)才可以確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:

1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議并即將實(shí)施。解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議是否即將實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是對計(jì)劃或建議的內(nèi)容是否具體和可操作進(jìn)行判斷。也就是說即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議應(yīng)制定的較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除老送關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位、數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等項(xiàng)目。由于裁員數(shù)量、補(bǔ)償金額或時(shí)間等因素的不確定而不能確認(rèn)為積極拿過實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議所對應(yīng)的或有負(fù)債，則依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或披露。

2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。如果企業(yè)可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，則企業(yè)的支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為企業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第2個(gè)條件使得會(huì)計(jì)確認(rèn)具有確定性，計(jì)量具有可靠性。

只有同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，才能確認(rèn)辭退福利的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)閷⒈晦o退的職工已不能在位企業(yè)帶來任何經(jīng)濟(jì)利益，不存在成本攤消。

四、非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。非貨幣性福利通常是指企業(yè)提供給職工的實(shí)物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等。原來的制度并沒將這部分納入職工薪酬的范疇，被成為職工的隱性收入，企業(yè)對這部分的福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理比較隨意。由于我國企業(yè)職工的非貨幣性福利一直是企業(yè)較大的費(fèi)用開支，是企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，造成了企業(yè)成本費(fèi)用信息的混亂。因此新準(zhǔn)則將它納入職工薪酬范圍，會(huì)計(jì)處理如下:借:管理費(fèi)用

營業(yè)費(fèi)用

生產(chǎn)成本等

貸:應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利