加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)建議

[摘要]開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法規(guī)的要求，內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組織部分，實(shí)踐證明內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部行之有效的內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要措施：一是統(tǒng)一思想，領(lǐng)導(dǎo)重視，塑造良好的審計(jì)環(huán)境。二是確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。三是樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的權(quán)威性。四是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，改進(jìn)工作方式方法。五是切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。六是努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；重要性；措施

[中圖分類號(hào)]F276.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1672-2426(2007)07-0041-02

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性

1.開(kāi)展國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法規(guī)的要求。國(guó)家《審計(jì)法》第29條明確要求：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。”2003年3月4日國(guó)家審計(jì)署第4號(hào)令發(fā)布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確定義：“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。”還規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人員配備以及審計(jì)工作的內(nèi)容、職責(zé)和權(quán)限等。此外，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)先后發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和20個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，這是內(nèi)部審計(jì)走向法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，并為國(guó)有企業(yè)深入開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作提供了切實(shí)的保障。

2.內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組織部分。從國(guó)內(nèi)外審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀來(lái)看，審計(jì)按照不同主體來(lái)劃分，形成了政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)這三類審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計(jì)監(jiān)督體系。其中內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或人員實(shí)施的審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)制度進(jìn)一步完善的產(chǎn)物。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹以及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機(jī)制，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理。因而內(nèi)部審計(jì)則順應(yīng)潮流，脫穎而出。內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)相比有自身的特點(diǎn)，它是企業(yè)內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，它是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，隨著企業(yè)規(guī)模的逐步擴(kuò)大化和內(nèi)部管理的科學(xué)化，內(nèi)部審計(jì)必將得到更大更快地發(fā)展，目前，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)形成了較為成熟的理論基礎(chǔ)。

3.實(shí)踐證明內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部行之有效的內(nèi)部監(jiān)督和控制機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的基本特征就是服務(wù)對(duì)象的內(nèi)向性、審計(jì)工作的相對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)活動(dòng)的自發(fā)性、審查問(wèn)題的及時(shí)性以及與企業(yè)內(nèi)部控制制度的依存性等。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我監(jiān)控和自我完善的監(jiān)督管理活動(dòng)，特別是當(dāng)各種管理體制越完善、實(shí)現(xiàn)民主管理的范圍越大、各種責(zé)權(quán)關(guān)系越明晰的情況下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)各層次管理者監(jiān)督制約作用也就越來(lái)越大。內(nèi)部審計(jì)還是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和防止腐敗的有力武器，企業(yè)內(nèi)部控制的失調(diào)和貪污腐敗的滋生，都與內(nèi)部審計(jì)體制的不完善有著密切關(guān)系，胡長(zhǎng)清、成克杰腐敗案件和廈門遠(yuǎn)華集團(tuán)走私案件就是這種內(nèi)部審計(jì)體制不完善的例證。建立現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)制還是規(guī)范上市公司的一項(xiàng)有效舉措，“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”和“鄭百文”事件都是上市公司嚴(yán)重缺乏內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的例證。美國(guó)安然和世通公司的崩塌也都是與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控失效和風(fēng)險(xiǎn)管理失敗分不開(kāi)的。失去內(nèi)部審計(jì)的保駕護(hù)航，企業(yè)這艘航船將會(huì)充滿風(fēng)險(xiǎn)。

總而言之，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的必然要求，是國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要，是國(guó)有企業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)化、經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化的重要環(huán)節(jié)。對(duì)改進(jìn)國(guó)有企業(yè)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)都具有十分重要的作用。

二、大力加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作

1.統(tǒng)一思想，領(lǐng)導(dǎo)重視，塑造良好的審計(jì)環(huán)境。國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中的重要作用，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠取得良好成效是與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的重視和支持分不開(kāi)的，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人需要充分信任和理解審計(jì)工作，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)力量，穩(wěn)定并不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，為進(jìn)一步開(kāi)拓內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域提供組織保證。同時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)要利用多種形式宣傳審計(jì)職能、法規(guī)和各項(xiàng)管理制度，統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部管理層的思想認(rèn)識(shí)，營(yíng)造一種制度化、規(guī)范化和法制化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)氛圍，創(chuàng)造良好的審計(jì)環(huán)境，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)監(jiān)管信息的雷達(dá)，成為企業(yè)管理水平不斷提升的推進(jìn)器，成為企業(yè)決策者的眼睛和耳朵、參謀和助手，成為企業(yè)利益和事業(yè)發(fā)展的守護(hù)神。

2.確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有相對(duì)獨(dú)立的地位，就難以獨(dú)立、客觀地開(kāi)展審計(jì)工作。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)說(shuō)明》中指出：“內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)獨(dú)立于他們所審計(jì)的活動(dòng)之外。只有當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師能夠自由并客觀地進(jìn)行他們的工作時(shí)，才能稱之為獨(dú)立。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師作出公正的、無(wú)偏見(jiàn)的判斷，這對(duì)于正常的審計(jì)行為來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，它是通過(guò)組織狀況和客觀性獲得的。”我國(guó)在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中也對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性提出了要求，在第四條中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。”目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系類型基本上有受企業(yè)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)、受監(jiān)事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)、受企業(yè)總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)和受企業(yè)副總經(jīng)理(財(cái)務(wù)總監(jiān)們總會(huì)計(jì)師)直接領(lǐng)導(dǎo)這四種模式，客觀地分析，其直接領(lǐng)導(dǎo)的層次越高則審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)越高。現(xiàn)在許多跨國(guó)公司和一部分上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都直屬董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作，這也是證券監(jiān)管部門對(duì)國(guó)內(nèi)上市公司的要求。

3.樹(shù)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的權(quán)威性。在《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》的第十一條中要求：“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制訂相應(yīng)規(guī)定，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有履行職責(zé)所必需的權(quán)限。”第十二條還規(guī)定：“單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)在管理權(quán)限范圍內(nèi)，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必要的處理、處罰權(quán)。”內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有取得相應(yīng)的職權(quán)，才能有效地履行其職責(zé)。企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理的需要，授予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相應(yīng)的審計(jì)處理、經(jīng)濟(jì)處罰的權(quán)限，對(duì)超越權(quán)限的處理和處罰必須報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后再由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有一定的處理處罰權(quán)限，對(duì)樹(shù)立起審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性起到積極的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)客觀公正、嚴(yán)肅認(rèn)真地對(duì)待和使用處理處罰權(quán)。需要建立審計(jì)決定的執(zhí)行檢查反饋制度，對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見(jiàn)的執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤，完善后續(xù)審計(jì)工作，有力地遏制違法亂紀(jì)行為，維護(hù)企業(yè)的利益。國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)審計(jì)中查出的違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象要堅(jiān)決查處，決不能姑息遷就，堅(jiān)定地支持和鼓勵(lì)審計(jì)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持原則，秉公辦事。

4.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要轉(zhuǎn)變審計(jì)職能，改進(jìn)工作方式方法。現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)的職能是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)，目的是促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。因此，內(nèi)部審計(jì)要努力實(shí)現(xiàn)在職能和工作方式方法上的根本轉(zhuǎn)變，要實(shí)現(xiàn)從查問(wèn)題向幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的轉(zhuǎn)變；從監(jiān)管為主向監(jiān)管和服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；從發(fā)現(xiàn)管理問(wèn)題的普通審計(jì)向促進(jìn)企業(yè)提高管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變；從以事后審計(jì)為主向事后、事中和事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變；從檢查會(huì)計(jì)賬目為主向檢查內(nèi)部控制管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和決策程序管理并重轉(zhuǎn)變；從審計(jì)單純提出改進(jìn)建議向既有改進(jìn)建議又提出處理意見(jiàn)或作出審計(jì)決定轉(zhuǎn)變。

5.切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)相比較的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)是內(nèi)部審計(jì)人員比外部人員更熟悉企業(yè)的各項(xiàng)管理機(jī)制和經(jīng)營(yíng)程序，更便于對(duì)組織內(nèi)部各層管理者進(jìn)行審計(jì)溝通及協(xié)調(diào)，以深入和順暢地開(kāi)展審計(jì)工作，或者說(shuō)是知根知底，能夠查深查實(shí)。然而，內(nèi)部審計(jì)人員要提高審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)和建議的質(zhì)量，還必須積極地參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶有普遍性、傾向性的問(wèn)題進(jìn)行綜合分析，通過(guò)檢查監(jiān)督以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和分析，對(duì)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查了解后，才能向企業(yè)管理者提出系統(tǒng)的改進(jìn)辦法和防范措施，提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見(jiàn)和措施，對(duì)審計(jì)即將提出的處理意見(jiàn)和審計(jì)決定，還必須有充分和客觀的證據(jù)。只有全面考慮各類相關(guān)人員的客觀局限和所受影響，內(nèi)部審計(jì)人員才能提出切實(shí)可行的建議，促進(jìn)自身作用的發(fā)揮和企業(yè)價(jià)值的增加，達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的最終目的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還要模范地執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)規(guī)范，力求不斷地提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

6.努力提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變和專業(yè)要求的提高，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要勤于思考、扎實(shí)工作、努力學(xué)習(xí)，不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)，而且還要精通法律法規(guī)，熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，還要有敬業(yè)精神和良好的職業(yè)道德，審計(jì)人員不僅要努力做到站得高，看得遠(yuǎn)，棋高一著，技高一籌，能熟練運(yùn)用審計(jì)技術(shù)方法，規(guī)范遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)操守，還要樹(shù)立企業(yè)興衰審計(jì)有責(zé)的高度責(zé)任感，真正成為企業(yè)合格的“保健醫(yī)生”。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅需要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)人才，而且應(yīng)該配備精通計(jì)算機(jī)、工程項(xiàng)目建設(shè)和預(yù)決算、法律、經(jīng)濟(jì)管理等人員，給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)帶來(lái)特殊的視角。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和專業(yè)培訓(xùn)，把經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)作為一項(xiàng)必須堅(jiān)持的制度，加快知識(shí)的積累和更新，以適應(yīng)不斷變化和更新的市場(chǎng)規(guī)則、法律和法規(guī)的要求。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員參加中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一資格考試和國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師的資格考試，使他們了解國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師的前沿知識(shí)，掌握內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，拓寬視野提高職業(yè)判斷力。高素質(zhì)的審計(jì)人才，可以提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督機(jī)制中發(fā)揮更大的作用。

責(zé)任編輯 王安慶