民辦學校稅收問題及探討

　　摘要：2004年4月1日實施的《民辦教育促進法實施條例》規定民辦學校依法享受與公辦學校同等待遇，與之相配套的是2004年1月1日實施的《關于教育稅收政策的通知》。由于各地稅務部門對上述政策的理解存在偏差，致使民辦學校在稅收政策上仍然不能完全享受與公辦學校同等待遇。文章對此問題進行了探討，并提出了建議，以期民辦學校發展有一個良好的稅收環境。
　　關鍵詞：教育稅收；民辦教育；探討；建議
　　
　　《民辦教育促進法實施條例》（國務院令第399號）（以下簡稱《促進法》）規定：“捐資舉辦的民辦學校和不要求取得合理回報的民辦學校，依法享受與公辦學校同等的稅收及其他優惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學校享受的稅收優惠政策，由國務院財政部門、稅務主管部門會同國務院有關行政部門制定。”但從目前來看，民辦學校并沒有完全享受與公辦學校稅收上的同等待遇，仍然有以下幾個方面的問題。
　　
　　一、民辦學校稅收問題
　　
　　（一）對收費沒納入財政預算管理范疇的民辦學校征稅
　　財政部國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》（財稅[2004]39號）（以下簡稱《教育稅收政策》）中規定：“對學校經批準收取并納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理的收費不征收企業所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業發展的專項補助收入，不征收企業所得稅。”按該規定，民辦學校其收費不納入財政預算管理范疇，就應該繳納企業所得稅。目前絕大多數民辦學校的辦學經費由于沒有納入到財政預算外資金專戶管理，這則規定實際上將民辦學校排除在免征企業所得稅的范疇之外，這與《促進法》中規定的捐資舉辦和不要求取得合理回報的民辦學校與公辦學校享受同等的稅收優惠政策相矛盾。《促進法》并沒有明確以“納入財政預算管理的或財政預算外資金專戶管理”稅收優惠政策的先決條件。由于民辦學校并沒有獲得財政性資金，要求他們將收費“納入財政預算管理或財政預算外資金專戶管理”，既不合法也不合理，更不能以此作為不給民辦學校依法享受與公辦學校同等稅收優惠政策的理由。將民辦學校的收費納入到財政預算管理范疇，除了能加強民辦學校的財務監管外，不僅增加財政部門核算手續，而且在一定程度上影響了民辦學校資金使用。
　　（二）稅收優惠政策的分類標準不同
　　《教育稅收政策》中規定：“對從事學歷教育的學校提供教育勞務取得的收入，免征營業稅”。該規定是根據學校是否是學歷教育而有所區別，而在《促進法》中，是以學校是否“要求取得合理回報”為享受不同的稅收優惠政策的分水嶺。由于理解的不同，尤其是對于舉辦學歷文憑教育和自考性質的民辦學校是否是學歷教育存在著理解的差異，使得各地在執行對民辦學校稅收政策上有所偏差。
　　（三）不能享受非學歷教育收入的免稅政策
　　《教育稅收政策》規定：“對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸該學校所有的，免征營業稅和企業所得稅。”也就是說公辦學校（政府舉辦的高等、中等和初等學校），其非學歷性質教育收入全部歸學校所有，則免征營業稅和企業所得稅。如果是民辦學校，則需要繳納按照規定繳納營業稅和企業所得稅。從這一規定看，民辦學校的非學歷性教育收入，應當繳納營業稅和企業所得稅，而不論收入是否歸學校所有，這項規定顯然把民辦學校和公辦學校放在了不平等位置上。
　　（四）“合理回報”的稅收政策問題沒有得到合理解決
　　我國的民辦學校絕大多數屬于投資辦學而非捐資辦學，通過辦學來獲取合理回報是廣大投資者的一個根本意愿。上海教科院民辦教育研究所對45所民辦學校，在關于合理回報及相關心態的調研中顯示，70%以上的民辦學校舉辦者都有獲得合理回報的要求。《促進法》出臺之后，民辦學校的投資者可以取得“合理回報”的訴求得到進一步明確。然而，2004年9月之后，全國民辦學校統一換證時，全國各級各類民辦學校近萬所，而要求取得合理回報的民辦學校不足百所。其中，最重要的原因就是現行的民辦學校稅收政策不明朗，如果要求取得合理回報，學校則可能面臨著稅收政策上的風險，可能按照企業的標準進行征稅，如廣州市教育局、市財政局、市勞動和社會保障局聯合頒發的《廣州市民辦學校財務會計管理規定》，明確規定按照企業標準進行征稅。還有一些地方是參照企業所得稅的標準，并有所降低，按個體經營所得確定稅率后進行征稅。對要求合理回報的民辦學校征稅，影響了辦學者的積極性，容易引發辦學的短期行為。
　　（五）無法享受政策優惠
　　《教育稅收政策》規定：“對國家撥付事業經費和企業辦的各類學校、托兒所、幼兒園自用的房產、土地，免征房產稅、城鎮土地使用稅；對財產所有人將財產贈給學校所立的書據，免征印花稅。”顯然，如果是個人投資舉辦的民辦學校，則需要繳納房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅。《促進法》第四條規定：“國家機構以外的社會組織或者個人可以單獨或者聯合舉辦民辦學校。”并沒有說明個人出資辦學與社會組織辦學有什么區別，個人投資辦學同樣具有法人資格，也應同樣享受上述的優惠政策。
　　（六）不能享受車船使用稅的免稅待遇
　　根據《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》“由國家財政部門撥付事業經費的單位自用的車船”免征車船使用稅。而對民辦學校接送師生的校車則要按規定繳納車船使用稅。顯然是對民辦學校稅收的不公平待遇。
　　
　　二、民辦學校稅收政策問題的探討
　　
　　社會力量辦學事業作為公益事業，是社會主義事業的組成部分。無論是《教育法》還是《社會力量辦學條例》均明確規定了“學校不得以營利為目的”。而且，民辦學校沒有享受國家財政的支持，卻同樣為國家培養建設人才。
　　（一）不論是否要求合理回報，都應同樣享受稅收優惠政策
　　由于教育是一項公益性非營利性事業，是社會主義教育事業的組成部分，無論其是否要求取得合理回報，其公益性均不能改變。在國家教育投入總體不足的情況下，在稅收政策上更需要有某些優惠待遇，以促進民辦教育的發展。即使是要求取得合理回報的學校，由于行業的特殊性，在市場經濟中仍屬于弱者，更需要當地政府以政策扶持。
　　我國的企業所得稅稅率主要是以企業為主體制定的，其前提是企業是以營利為目的的，將此稅率完全套用在非營利性的民辦非企業組織上，顯然有失公允，也有違《民辦教育促進法》及其實施條例的精神。現階段，由于稅收政策的不明朗，一些投資者為了眼前利益不受損害，或出讓學校，或轉讓學校的股權，有些便通過一些手段來轉移學校的辦學結余，減少學校的資產，力求使自己的投資風險降低到最低限度，影響了民辦學校的長遠發展。從國家的長遠利益出發，國家應取消對要求合理回報的民辦學校的稅收優惠政策限制，取消民辦學校套用企業所得稅政策。
　　（二）公辦學校同等享受稅收優惠政策
　　稅收政策具有較強的剛性，稅收優惠政策得當，對于民辦學校具有較強的鼓勵性，反之會影響民辦學校的健康發展。民辦學校教育作為公益事業，是社會主義事業的組成部分。無論是《教育法》還是《社會力量辦學條例》均明確規定了“學校不得以營利為目的”與公辦學校沒有區別。
　　因此，不論民辦學校取得的是學歷教育收入還是非學歷教育收入，只要歸學校所有應享受免稅的優惠政策；在房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車船使用稅上，只要是具有法人資格民辦學校就應享受與公辦學校等待遇。因此，國家應梳理相關民辦學校的法律關系，使民辦學校與公辦學校享受同等的稅收政策，同時考慮民辦學校的特性，在稅收層面給予更多的優惠。
　　
　　
　　三、當前民辦學校處理稅收問題的建議
　　
　　（一）把學校辦成“精品”
　　由于公辦學校擴招，開辦二級學院，以及開展成人教育、自學考試教育等，對民辦學校產生了極大的沖擊。發展的資金問題，生源問題，師資問題已經影響到了民辦學校的生存和持續發展，“合理回報”已經不是民辦學校的首要問題。
　　把學校辦成精品，在市場上立于不敗之地，才是當前民辦學校辦學者重中之重的任務。在國家關于“合理回報”政策不明朗的情況下，最好不要申請要求合理回報，以保證學校平穩發展。但辦學者可以在學校董事會章程和學校章程上做文章，稅收政策明朗化后變更為要求取得合理回報的學校留下空間。
　　（二）認真研究稅收政策，做好稅收籌劃工作
　　1、認真履行學校的納稅義務。辦學畢竟不同于辦企業，無論是否要求取得合理回報，民辦學校都是一個社會公益性事業，而不是真正意義上營利組織，所以，作為民辦學校更應當認真研究稅收政策，在辦學過程中，無論是否有納稅義務，應及時辦理納稅申報，主動接受稅務機關的納稅評估，及時糾正自己在稅收處理上的錯誤，規避稅務稽查的行政處罰風險，防止稅收政策理解錯誤所導致的風險，造成不必要的損失。
　　2、嚴格財務管理，加強會計核算。民辦學校應遵守《會計法》及《民間非營利組織會計制度》等法律法規的規定，規范使用票據，加強會計核算，使用合格的會計人員，嚴格區分不同收入來源，防止產生不必要的稅收支出，規避因為財務管理所導致的稅收風險。加強民辦學校的預算管理，實行民辦學校的預決算制度，強化內部財務監督，精打細算，節約辦學成本。對于要求將來取得合理回報的民辦學校，在財務管理上更要做到“查得起，亮得出”。對于學校的合理回報可借鑒企業的一些做法，在法律許可的范圍內進行稅收籌劃，進行合理避稅，同時，在保證學校良好運行的前提下，最大限度地滿足自己的投資回報的訴求。
　　3、認真履行個人所得稅扣繳義務。面對資金壓力和師資壓力，不少民辦學校往往靠減少個人所得稅負擔來提高教師的工資待遇，這種做法加大了辦學的稅收風險。正確做法應是進行個人所得稅的稅收籌劃，如嚴格區分工資性收入（工資、獎金、福利）和教師科研經費之間的界限，避免科研經費合并工資中一起發放，增加個人所得稅負擔增加；嚴格區分教學設施投入和工資之間的界限，避免將正常教學設施如電腦等直接發給教師個人，成為教師個人資產，從而增加個人所得稅負擔等等。
　　4、爭取政府和社會各界支持。為了教育事業的發展，我國出臺了一系列鼓勵境內、境外組織和個人捐資助學的優惠政策，例如：用于舉辦民辦學校這一公益事業的捐贈物資可減征或免征關稅政策；企業和個人對教育事業捐贈，可在其繳納所得稅前全額或按一定比例扣除等。另外，民辦學校應多方爭取政府的政策支持和資助，如銀行信貸、貧困生資助、民辦教師的社會保險資助、民辦教師的職稱評定優惠政策等，爭取建設穩定的民辦師資隊伍，籌集民辦建設發展資金，使民辦學校得到穩定健康地發展。
　　
　　參考文獻：
　　1、中華人民共和國民辦教育促進法實施條例[S].國務院令[第399號].
　　2、財政部國家稅務總局.關于教育稅收政策的通知[S].財稅[2004]39號.
　　3、楊龍軍.民辦教育稅收問題探討[J].稅務