談幾種利息支出業務的會計處理

　　摘要：文章對各種負債形成利息，尤其是利息支出的會計處理提出會計核算辦法，并對短期借款利息、長期負債利息、借款費用資本化等各種利息支出情況逐一進行了分析和研討。
　　關鍵詞：短期借款；長期負債；金融資產轉移；利息支出
　　
　　一、短期借款利息支出的會計處理
　　
　　短期借款利息支出計入“財務費用”賬戶，同時貸記“應付利息”賬戶。新企業會計準則取消了“預提費用”賬戶和“待攤費用”賬戶。這樣，企業實際生產經營過程中發生的待攤費用不再跨期攤銷，而是直接計入當期損益。同樣，企業實際發生的預提利息也不再通過“預提費用”賬戶核算，而是計入“應付利息”賬戶。
　　【例1】某企業于1999年4月1日向銀行借入100000元，年利率為7.8%，期限為3個月，到期一次還本付息。做會計分錄如下：
　　取得借款時
　　借：銀行存款100000
　　貸：短期借款100000
　　4月、5月末預提借款利息時
　　借：財務費用 650
　　貸：應付利息650
　　6月末還本付息時
　　借：短期借款100000
　　應付利息1300
　　財務費用650
　　貸：銀行存款101950
　　
　　二、長期負債利息支出的會計處理
　　
　　企業的長期負債包括長期借款、應付債券和長期應付款等。按照規定，通常情況下長期負債到期一次還本付息的利息支出應通過該長期負債的明細賬戶核算，而不再另設置一級賬戶單獨利息支出利息。
　　【例2】2007年1月5日，企業從銀行取得2年期借款6000000元用于生產周轉，年利率為6%，到期一次還本付息。做會計分錄如下：
　　（1）取得借款時
　　借：銀行存款6000000
　　貸：長期借款——本金6000000
　　（2）年末結轉借款利息時
　　借：財務費用360000
　　貸：長期借款——應付利息360000
　　（3）次年末，結轉借款付息時
　　借：財務費用 360000
　　貸：長期借款——應付利息360000
　　（4）2009年1月5日，歸還本息
　　借：長期借款——本金6000000
　　——應付利息720000
　　貸：銀行存款6720000
　　
　　三、借款費用資本化中利息支出的會計處理
　　
　　為購建固定資產、投資性房地產和生產周期較長的產品而從銀行取得的長期專門借款需要按照《企業會計準則第17號——借款費用》的要求進行處理借款利息支出。要注意如下幾個問題：
　　第一，預計的長期借款利息應通過“長期借款”賬戶進行核算，而不是計入“預提費用”賬戶。長期借款的3PIR6kBy0I93qaHlSpB5pTvF51x8teiuFXpSH5perdM=利息支出應根據長期借款的用途和期間分別計入“長期待攤費用”、“在建工程”、“固定資產”、“財務費用”等賬戶。
　　第二，如果企業取得暫時閑置的長期借款因存入銀行或者投資取得利息收入或投資收益，應扣除利息收入或投資收益后再資本化。
　　【例3】甲公司于2007年1月1日正式動工興建一幢廠房，工期預計為1年零6個月，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、2007年7月1日和200年1月1日支付工程進度款為1500萬元、2500萬元和1500萬元。
　　甲公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款2000萬元，借款期限3年，年利率為6%，另外在2007年7月1日又專門借款4000萬元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付。
　　閑置借款資金均用于固定收益債券短期投資，該短期投資收益率為0.5%。
　　有關處理如下：
　　確定借款費用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。
　　計算在資本化期間內專門借款實際發生的利息金額：
　　2007年專門借款發生的利息金額=2000×6%+4000×7%×6/12=260（萬元）
　　2008年1月1日至6月30日專門借款發生的利息金額=2000×6%×6/12+4000×7%×6/12=200（萬元）
　　計算在資本化期間內利用閑置的專門借款資金進行投資取得的收益：
　　2007年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=75（萬元）
　　2008年1月1日至6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15（萬元）
　　2007年利息資本化金額=260-75=185（萬元）
　　2008年利息資本化金額=200-15=185（萬元）
　　會計分錄如下：
　　2007年12月31日：
　　借：在建工程1850000
　　 應收利息 750000
　　貸：應付利息2600000
　　2008年6月30日：
　　借：在建工程1850000
　　 應收利息150000
　　貸：應付利息 2000000
　　
　　四、未滿足終止確認條件的金融資產轉移利息支出的會計處理
　　
　　金融資產轉移，是指企業（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發行方以外的另一方（轉入方）。所轉移的金融資產可以是單項金融資產，也可以是一組類似的金融資產。金融資產轉移的終止確認是指將金融資產或金融負債從企業的賬戶和資產負債表內予以轉銷。當企業仍然保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。金融資產與金融負債應當分別計量，不得相互抵消。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。此時，所轉移金融資產和相關負債應在反映企業所保留的權利和義務的基礎上進行計量，即：如果所轉移的金融資產以攤余成本計量的，對相關負債的計量應當使所轉移金融資產和相關負債的賬面價值等于企業保留的權利和義務的攤余成本；如果所轉移金融資產以公允價值計量的，對相關金融負債的計量應當使所轉移金融資產和相關負債的賬面價值等于企業保留的權利和義務的公允價值。但是，如果所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。
　　【例4】A公司于2007年4月1日將其持有的一筆國債出售給丙公司，售價為200000元，年利率為3.5%。同時，A公司與丙公司簽訂了一項回購協議，3個月后由A公司將該筆國債回購，回購價為201750元。2007年7月1日，A公司該筆國債購回。假定該筆國債合同利率與實際利率差異較小，A公司應做如下會計處理：
　　第一，判斷應否終止確認。由于此項出售屬于附回購協議的金融資產出售，到期后A公司應將該筆國債購回，因此，可以判斷，該筆國債幾乎所有的風險和報酬沒有轉移給丙公司，A公司不應終止確認該筆國債。
　　第二，2007年4月1日，A公司出售該筆國債時：
　　借：銀行存款200000
　　貸：賣出回購金融資產款200000
　　第三，資產負債表日確認利息費用時。2007年6月30日，A公司應按實際利率計算賣出回購國債的利息費用，由于該筆國債合同利率與實際利率差異較小，A公司可以以合同利率計算確定利息費用。
　　賣出回購國債的利息費用=200000×3．5%×3/12=1750（元）
　　借：利息支出1750
　　貸：賣出回購金融資產款1750
　　2007年7月1日，A公司回購時
　　借：賣出回購金融資產款201750
　　貸：銀行存款201750
　　
　　參考文獻：
　　財政部會計司編寫組.企業會計準則講解[M].人民