基于和諧觀的會計信息的相關性和可靠性

　　摘要：相關性和可靠性是會計信息質量的主要特征，如何處理好二者的關系，一直是會計界急需解決的一個問題，文章從和諧的角度分析二者的關系。
　　關鍵詞：相關性；可靠性；和諧；新會計準則
　　
　　企業的所有者、投資人、債權人為了獲得最大利益，他們最關心的是會計信息。怎樣才能使會計信息質量提高，各個國家的財務概念框架都對該問題進行了闡述。在會計信息質量體系中都認為相關性和可靠性是主要的信息質量特征，但相關性和可靠性哪個更主要更重要，卻有不同的觀點。
　　
　　一、相關性和可靠性關系問題
　　
　　美國的FASB第二號財務會計公告相關性為“信息導致判別的能力”。即財務信息的相關性與決策有關，指會計信息能夠影響信息使用的決策，能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的差別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去現在和未來事項或確認更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就有相關性。”我國在《企業會計制度》（2001）中相關性為企業提供的會計信息應當能夠反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的要求。葛家澍認為相關性是指會計信息能夠幫助使用者去預測過去、現在和將來事項的結局，或者去證實或糾正以前預期的情況從而具有影響決策的能力。可靠性，理論界認為信息沒有重大錯誤，并能如實反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性。葛家澍認為可靠性是指會計信息合理的、不受錯誤或偏向的影響，能夠真實反映它意欲反映的。
　　以上對相關性和可靠性的定義有很多個說法，但實質上是沒有變化的，相關性與經濟決策有密切聯系，可靠性與信息的真實性有密切聯系。現在有爭議的是如何處理相關性和可靠性的關系。到目前為止它們沒有一個確切的關系，關于它們之間的關系有幾個代表性的觀點：
　　美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的CF都把相關性列在可靠性之前。
　　英國的ASB的財務報告原則公告，葛家澍認為可靠性優先于相關性。
　　正因為持有上述不同觀點，有的人認為財務報表上的信息應該滿足可靠性可以犧牲相關性，也有人認為強調相關性可以犧牲可靠性。這樣只會導致混亂的局面。究竟相關性和可靠性是什么辨證關系呢？本文從一個嶄新的角度來分析——和諧發展。
　　和諧社會已成為我國社會主義建設的目標，會計活動是社會活動的組成部分，所以和諧在會計上也同樣適用，在處理相關性和可靠性時運用和諧思想能比較好的解決問題。相關性可靠性不應該有誰先誰后之分；這兩方面在提高會計信息質量上都有舉足輕重的作用，不能分割開來，缺乏任何一個會計信息都是無用的，不能對相關性可靠性進行誰先誰后的區別，在兩者產生矛盾時和諧相處。
　　
　　二、對相關性和可靠性的單方面分析
　　
　　（一）相關性
　　相關性是很多國家首選的會計質量特征。當會計目標定位從受托責任觀轉變為決策有用后，相關性就成為關注的焦點。投資者為了獲得最大利潤就要提供更有利于決策的會計信息，所以財務報告上的信息也逐漸轉向有利于決策方面。可靠性就被忽略了。從Wallman（1996）構建的彩色模式中就可以看出，相關性是首先的，不可以或缺的，甚至可以犧牲可靠性。Wallman彩色模式分五個層次：第一，相關性、可靠性、可定義性和可計量性均符合要求。第二，相關性、可計量性和可定義性符合要求，但可靠性存在疑問。第三，相關性與可計量性符合要求，可定義性與可靠性存在疑問。第四，相關性、可靠性和可計量性均符合要求，可定義性存在疑問。第五，僅相關性符合標準，可靠性、可定義性和可計量性都不符合。從上述劃分中明顯看出相關性優于可靠性。要求提高會計相關性的呼聲越來越高，所以要求財務報表提供相關性很高，反而可靠性大大降低了。這樣信息具有很大的風險性，從而失去決策有用性。最嚴重的是導致財務信息嚴重失真，公司破產，造成更大的損失。我國及國外有很多這樣的案例，為了提高相關性，忽視可靠性，公司造假，提供虛假信息，公司財務人員也受到嚴懲，給公司造成巨大損失，承擔相應民事責任甚至刑事責任。
　　另一方面相關性高的財務信息固然好，不過這樣的信息不是對所有投資者都有用。尤其是對那些小投資者或中等偏下投資者來說，相關性過高是一項負擔，他們需要花費時間、成本來理解，分析這些信息，形成一種浪費。在一定程度上這也違背財務信息質量的可理解性，所謂的可理解性是指企業提供會計信息，必須考慮到信息使用者的可理解能力，所提供的會計信息必須保持明晰性，所以把相關性放在首位，強調相關性會削弱可靠性，帶來種種弊端。在可靠性的基礎上提高相關性，這才有利于企業的發展，資本市場的運行。
　　（二）可靠性
　　信息是可靠的，說明信息是真實可靠的。如果企業過分強調可靠性，物極必反，也會給企業帶來不利，削弱了相關性。企業強調可靠性固然好，但是太強調了會浪費企業的時間、金錢。
　　舉一個例子來看，某公司派一名員工出差，回來后報銷差旅費，財務人員為了證實這些費用是否合理，再派一名員工出差來核對信息的真偽。舉這個例子雖有不大合理，但也說明一定的問題，太強調可靠性會增加公司的成本，浪費公司資源。
　　另一方面對中小投資者來說，強調可靠性也是一種風險。他們需要花費一定時間金錢來確定這些信息是不是可靠、是不是真實。這樣一定程度上會忽視及時性。會計信息的適用都是有時間范圍的，超出某一時間范圍，這個信息就會作廢，成為無用的信息，使投資者喪失投資機會。所以對會計信息不能太強調可靠性，要適當利于可靠性提供會計信息質量。
　　綜上所述可靠性相關性是聯系在一起的，缺一不可，它們并不是相互排斥的，不能一味地追求相關性或可靠性，忽略另一方面，否則會造成不良后果，他們同時決定會計信息地有用性。我們要給予同等的重視程度，不能排列誰先誰后。相關性可靠性要和諧發展，共同為提高會計信息質量努力。
　　
　　三、權衡二者關系
　　
　　相關性和可靠性是會計信息質量很重要的會計信息特征，正確認識兩者的關系，直接關系到會計政策的選擇，計量基礎的發展以及財務報告模式的進展，是會計中具有指導性的問題，信息使用者都需要既可靠又相關的信息。但是在這些情況下，相關性和可靠性不是同比例的提高：有的信息相關性好，但是可靠性差；有的可靠性好，但相關性差。
　　如上所述，相關性沒有可靠性的支持，很自然就會降低相關性，給信息使用者帶來誤導，非常真實可靠的信息，與使用者的需求相差很大，因不具備相關性而導致信息無用。所以，相關性和可靠性是緊密聯系在一起的，既不能離開相關性談可靠性，也不能離開可靠性談相關性。它們總是同時影響信息使用程度。
　　合理的安排相關性和可靠性能提高信息質量。在中國從古至今都提倡以和為貴的思想，和平共處。也就是上文胡錦濤主席提出地“和諧發展”。相關性和可靠性要同時利用，和諧相處。即：提高相關性也要以可靠性為基礎，提高可靠性也要以相關性為基礎。沒有誰先誰后地排序。相關性可靠性要和諧發展，實現相關性和可靠性的最佳組合。
　　
　　四、基于和諧思想的相關性和可靠性在新會計準則中的發展
　　
　　當今世界經濟發展迅速，各國交往都史無前例的頻繁。各國的經濟趨向一體化，各國要求提高會計信息質量的呼聲越來越高，而且要求提供的財務信息要與國際上趨同，所以我國頒布了新的會計準則。來規范我國的會計，對會計信息質量要求也有了提高。
　　新會計準則中財務報告既強調了決策有用性要求，又注重了會計信息質量的提高，真實與公允兼具，向投資者提供價值更相關的信號。新會計準則在很多方面都做了改進，都體現了二者和諧的思想。新會計準則2007年1月首先在上市公司實行，在今年的會計報表等會計工具都可體現出二者兼顧的優勢，既提高了會計信息的質量，滿足了投資者的需求，又有利于投資者及潛在投資者及時做出決策，促進我國經濟貿易發展，滿足了國際市場的要求，更有利于世界經濟的發展。所以相關性和可靠性和諧搭檔，公司才能持續健康地發展。
　　
　　參考文獻：
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