加拿大養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的借鑒

目前世界上已有160多個(gè)國(guó)家和地區(qū)建立了不同類(lèi)型的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，按照其覆蓋范圍、保障水平和基金模式，大致可分為傳統(tǒng)型養(yǎng)老保險(xiǎn)、福利型養(yǎng)老保險(xiǎn)、混合型養(yǎng)老保險(xiǎn)、國(guó)家型養(yǎng)老保險(xiǎn)及儲(chǔ)金型養(yǎng)老保險(xiǎn)。加拿大的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于福利型養(yǎng)老保險(xiǎn)。但是，這種普惠制的養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，一般水平很低，不足以維持退休者的基本生活。因此原來(lái)實(shí)行福利型養(yǎng)老保險(xiǎn)的國(guó)家，目前大多已經(jīng)或正在向一種混合型制度轉(zhuǎn)軌。即福利型養(yǎng)老保險(xiǎn)與\"收入關(guān)聯(lián)型養(yǎng)老保險(xiǎn)\"同時(shí)并存，共同構(gòu)成基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)多年的改革，加拿大已形成較為健全的養(yǎng)老保

險(xiǎn)制度，本文擬通過(guò)對(duì)加拿大養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的論述，分析我國(guó)在養(yǎng)老保險(xiǎn)可以借鑒的方面。

一、 加拿大養(yǎng)老保險(xiǎn)制度

（一）加拿大的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系

加拿大的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系與分為三個(gè)層次: 一是政府收入保障計(jì)劃; 二是雇主主辦的養(yǎng)老金計(jì)劃 (即企業(yè)年金); 三是個(gè)人儲(chǔ)蓄性計(jì)劃。

1. 政府收入保障計(jì)劃由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)， 這一計(jì)劃的保障水平較低， 主要是提供一個(gè)基本的退休生活待遇， 而企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性計(jì)劃才是加拿大養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中最重要的支柱。它們由政府法規(guī)約束，實(shí)行統(tǒng)一稅收征管。養(yǎng)老基金完全由商業(yè)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)，但投資渠道、分配方式、投資方針等由雇員或雇主確定。企業(yè)年金和個(gè)人儲(chǔ)蓄性計(jì)劃在加拿大的發(fā)展，有力保障了雇員退休后收入的穩(wěn)定性和安全性，減輕了政府負(fù)擔(dān)，同時(shí)也促進(jìn)了金融市場(chǎng)的發(fā)展。

2. 加拿大的企業(yè)年金可以成為注冊(cè)的養(yǎng)老金計(jì)劃(RPP-Registered Pension Plans)。它的建立是自愿性的，但一旦選擇建立，就必須保證執(zhí)行法律設(shè)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，到各省養(yǎng)老金監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)，注冊(cè)時(shí)需要提供相應(yīng)的法律文書(shū)，明確設(shè)立計(jì)劃的法律動(dòng)機(jī)以及各項(xiàng)計(jì)劃相關(guān)的一切事項(xiàng)(諸如繳費(fèi)率、投資渠道、待遇享受條件、待遇計(jì)算方法等)，稱為計(jì)劃文本。所建立的計(jì)劃要同時(shí)能滿足加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局和各省稅務(wù)局的要求，還要嚴(yán)格遵守與養(yǎng)老金有關(guān)的法規(guī)。注冊(cè)的養(yǎng)老金計(jì)劃在各省監(jiān)管部門(mén)進(jìn)行注冊(cè)，一旦獲得批準(zhǔn)，就可以享受有關(guān)稅務(wù)減免優(yōu)惠條件。此類(lèi)計(jì)劃主要有兩種類(lèi)型，其一是待遇確定型的養(yǎng)老金計(jì)劃(DBBP)，其二是繳費(fèi)確定型養(yǎng)老金計(jì)劃(DCPP)。有一些企業(yè)還將兩種計(jì)劃綜合起來(lái)，建立所謂的\"混合計(jì)劃\"。

3. 加拿大的個(gè)人儲(chǔ)蓄性計(jì)劃，即儲(chǔ)蓄和利潤(rùn)分享計(jì)劃(Savings and Profit Sharing Plans) 可以分為以下三種。

(1) 注冊(cè)的退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃

注冊(cè)的退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃是一種典型的儲(chǔ)蓄計(jì)劃，它不屬于養(yǎng)老金的范疇，類(lèi)似于美國(guó)的個(gè)人退休賬戶(IRA)，因此無(wú)需遵照聯(lián)邦和各省的養(yǎng)老金法規(guī)，只需遵守稅法即可。如果雇主愿意，也可以為雇員繳費(fèi)，所繳費(fèi)用一并進(jìn)行雇員個(gè)人賬戶。

同注冊(cè)養(yǎng)老金計(jì)劃相同的是，加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定了注冊(cè)的退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃的繳費(fèi)上限，即繳費(fèi)金額每年不得高于雇員總收入的18%，且最高繳費(fèi)不得超過(guò)13500加元;與注冊(cè)養(yǎng)老金計(jì)劃不同的是，注冊(cè)的退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃不需要去養(yǎng)老金監(jiān)管部門(mén)注冊(cè)，而是到加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行注冊(cè)。注冊(cè)后，雇員的繳費(fèi)可以依法減稅，但雇主繳費(fèi)不能享受稅收優(yōu)惠。

一般情況下，注冊(cè)的退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃的投資渠道由雇員自行選擇，然后由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一劃撥資金，投資收益計(jì)入個(gè)人賬戶。此項(xiàng)計(jì)劃下資金是被\"鎖定\"的，除兩種特定情形下雇員可以借用個(gè)人賬戶中的基金，否則基金必須保留到雇員退休時(shí)方可動(dòng)用。這兩種特定情形是:一種是參保人首次購(gòu)房可以申請(qǐng)向退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃貸款，另一種是參加教育培訓(xùn)時(shí)可以暫借基金支付所發(fā)生的費(fèi)用。借款期限不能超過(guò)15年，逾期不還者，聯(lián)邦稅務(wù)局將對(duì)其施以懲罰性稅收。

(2)延期利潤(rùn)分享計(jì)劃

延期的利潤(rùn)分享計(jì)劃既不同于注冊(cè)的養(yǎng)老金計(jì)劃，也不屬于儲(chǔ)蓄計(jì)劃，而是一項(xiàng)由雇主拿出部分經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)作為繳費(fèi)而建立的保障計(jì)劃。\"延期\"，是指雇員分享雇主利潤(rùn)，必須在到達(dá)退休年齡時(shí)才能領(lǐng)取待遇。該項(xiàng)計(jì)劃同樣要遵守加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局的稅法，但無(wú)須遵守聯(lián)邦及各省養(yǎng)老金法規(guī)。其繳費(fèi)上限由加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局設(shè)定，目前為雇主利潤(rùn)的5%，具體到每一位雇員是每年不能超過(guò)6750加元。雇主所繳費(fèi)用可享受減稅待遇。

延期的利潤(rùn)分享計(jì)劃繳費(fèi)完全由雇主提供，計(jì)劃成立的前提是雇主有經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。這實(shí)際上是一項(xiàng)建立在對(duì)雇主信任基礎(chǔ)上的計(jì)劃，因?yàn)橛袥](méi)有利潤(rùn)、有多少利潤(rùn)只有雇主才完全清楚。

(3)雇員利潤(rùn)分享計(jì)劃

雇員利潤(rùn)分享計(jì)劃同樣由雇主設(shè)立，雇員無(wú)需繳費(fèi)，要求雇主拿出部分利潤(rùn)為雇員繳費(fèi)，而且即使沒(méi)有利潤(rùn)，雇主也要每年為每位雇員向計(jì)劃繳納100加元。

設(shè)立雇員利潤(rùn)分享計(jì)劃，如果雇主向聯(lián)邦稅務(wù)局進(jìn)行了注冊(cè)，雇主可以享受稅收優(yōu)惠。許多雇主為了吸引人才，采用該項(xiàng)計(jì)劃，變相增加雇員待遇。

總的來(lái)說(shuō)，第二、三支柱的養(yǎng)老金計(jì)劃除了以上各類(lèi)注冊(cè)計(jì)劃外，還有各種未經(jīng)注冊(cè)計(jì)劃。注冊(cè)計(jì)劃可以合法地減稅或免稅，但稅收豁免額度有一定的限制(加拿大聯(lián)邦稅務(wù)局規(guī)定了繳費(fèi)上限)。許多雇主為了提供更好的待遇，還設(shè)立了未經(jīng)注冊(cè)的計(jì)劃，此類(lèi)計(jì)劃雖不享受稅收優(yōu)惠，但也能夠增加雇員的福利。

（二）養(yǎng)老基金的管理和運(yùn)營(yíng)

1. 養(yǎng)老基金的建立和投資

養(yǎng)老基金是為雇員服務(wù)的，雇主對(duì)其繳費(fèi)不再擁有進(jìn)一步使用、支配的權(quán)利。加拿大的補(bǔ)充養(yǎng)老基金大多以信托(trust)的形式存在。基金的投資渠道的選擇通常在計(jì)劃文本中加以明確，可由雇主選擇，也可以由雇員選擇或者雙方共同選擇。目前，主要有以下幾種投資方式:(1)擔(dān)保投資合同。由保險(xiǎn)公司提供，承諾最低收益，通常期限為1-5年，提前支取則不能保證收益，只能按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)值支取。(2)海外共同基金。(3)本地共同基金。

2. 養(yǎng)老基金的監(jiān)督和管理

加拿大的養(yǎng)老基金通常由外部審計(jì)師、精算師、律師以及投資專家、工會(huì)代表來(lái)審核、管理。在操作上主要采用以下途徑: 養(yǎng)老金理事會(huì)負(fù)責(zé)制定合理的投資方針，決定重大事項(xiàng);

多家投資機(jī)構(gòu)共同管理、優(yōu)勝劣汰; 基金每年必須由獨(dú)立的外部審計(jì)師進(jìn)行審計(jì); 待遇確定型計(jì)劃，法規(guī)要求每年至少進(jìn)行兩次外部精算評(píng)價(jià)，評(píng)估資產(chǎn)與負(fù)債的平衡關(guān)系，以及為滿足未來(lái)支付待遇所需的繳費(fèi)額; 稅務(wù)部門(mén)也制定了監(jiān)管法規(guī)，監(jiān)督基金的財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、加拿大養(yǎng)老保險(xiǎn)制度對(duì)我國(guó)的借鑒意義

從以上的分析可以看出，加拿大養(yǎng)老保障制度的實(shí)施及運(yùn)籌資金的方式很有特色，可借鑒之處有以下幾點(diǎn)：

（一）實(shí)行多層次、多形式的養(yǎng)老保障制度

實(shí)行多層次的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度完全符合我國(guó)的國(guó)情。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中國(guó)家，不僅人口多、底子薄，而且地區(qū)之間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，應(yīng)當(dāng)允許不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的養(yǎng)老保險(xiǎn)水平在國(guó)家統(tǒng)一政策指導(dǎo)下存在一定差別。同時(shí)建立多層次養(yǎng)老保險(xiǎn)體系可以減輕國(guó)家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)負(fù)擔(dān)，適應(yīng)不同經(jīng)濟(jì)條件的企業(yè)的需要，滿足職工不同層次，不同水準(zhǔn)的多種保障需求的需要，使養(yǎng)老保險(xiǎn)制度更好地起到保障生活和安定社會(huì)的作用。

第一個(gè)層次：國(guó)家立法規(guī)定的，低有保證、高有限額的強(qiáng)制性的基本保險(xiǎn)。一方面國(guó)家公民必須參加相關(guān)部門(mén)舉辦的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)；另一方面，經(jīng)辦部門(mén)應(yīng)正確執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定，不應(yīng)拒絕為符合條件的人員辦理基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。

第二個(gè)層次：各企業(yè)自定的企業(yè)年保險(xiǎn)金。這種保險(xiǎn)比政府規(guī)定靈活得多，形式多種多樣，標(biāo)準(zhǔn)有高有低。如：加拿大有相當(dāng)多的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老金的私人養(yǎng)老金計(jì)劃。國(guó)家應(yīng)對(duì)企業(yè)年金的發(fā)展采取鼓勵(lì)和支持的態(tài)度，如：給予稅收優(yōu)惠，多數(shù)國(guó)家在稅法中設(shè)立專門(mén)條款予以保證。一般規(guī)定雇主和雇員繳費(fèi)的一部分免稅，基金投資運(yùn)營(yíng)的收益也給予免稅，職工退休后領(lǐng)取的企業(yè)年金需繳稅，但這種繳稅已經(jīng)被推遲了幾十年。這些稅收方面的刺激措施是促進(jìn)企業(yè)年金發(fā)展的重要因素。另外，多數(shù)國(guó)家都制定了企業(yè)年金方面的專門(mén)法律規(guī)定或相關(guān)法律規(guī)定，從資金來(lái)源、基金經(jīng)辦、投資運(yùn)營(yíng)等方面進(jìn)行比較明確的規(guī)范。

第三個(gè)層次：個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老金保險(xiǎn)，即\"個(gè)人退休帳戶\"制度，或\"退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃\"。對(duì)既未參加公務(wù)人員退休制度，又未參加私營(yíng)企業(yè)退休計(jì)劃的人員，每年可以從自己的收入中提取一定比例，一般為13%存入\"個(gè)人退休帳戶\"，以備退休后使用，這筆錢(qián)在提取和動(dòng)用時(shí)都是免稅的。政府對(duì)企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體、私人舉辦的保險(xiǎn)項(xiàng)目，只提供法律上的保護(hù)和財(cái)政上的支持。個(gè)人養(yǎng)老金保險(xiǎn)具有很強(qiáng)的激勵(lì)機(jī)制，誰(shuí)想老年時(shí)生活得更好，就必須年輕時(shí)更勤奮地工作；同時(shí)也避免了人口老齡化的困擾。新加坡國(guó)家財(cái)政雖為公積金支付提供擔(dān)保，但實(shí)際上政府未化過(guò)錢(qián)。

（二）多渠道籌集養(yǎng)老保障基金

1．進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政預(yù)算支出結(jié)構(gòu)。近幾年，我國(guó)財(cái)政支出用于養(yǎng)老保險(xiǎn)的資金增加較多，但總的看，這項(xiàng)資金所占比例還比較小。今后，要進(jìn)一步調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，逐步增加社會(huì)保障支出。預(yù)算超收的財(cái)力，除了保證法定支出外，主要用于補(bǔ)充社會(huì)保障資金。

2.通過(guò)資本市場(chǎng)變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)。2001年6月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于減持國(guó)有股籌集社會(huì)保障資金管理暫行辦法》，我國(guó)開(kāi)始了對(duì)利用資本市場(chǎng)補(bǔ)充社會(huì)保障資金的有益探索。變現(xiàn)部分國(guó)有資產(chǎn)，用于彌補(bǔ)社會(huì)保障資金是取之于民，用之于民。也可以培育機(jī)構(gòu)投資者，促進(jìn)股市的發(fā)展。

3.開(kāi)征新的稅種，專項(xiàng)用于社會(huì)保障。通過(guò)發(fā)行社會(huì)保障長(zhǎng)期債券、增發(fā)彩票等形式籌集資金。

多渠道籌集資金，關(guān)鍵在于使之實(shí)現(xiàn)制度化、規(guī)范化的運(yùn)作，以保證養(yǎng)老保險(xiǎn)資金穩(wěn)定可靠的來(lái)源，一方面最大限度地彌補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的缺口，另一方面為完善我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）建立健全監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)

加拿大養(yǎng)老金或退休金業(yè)務(wù)都由各種半獨(dú)立性的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，但均受政府的監(jiān)督養(yǎng)老保障支出依法由政府集中安排，盡管具體管理養(yǎng)老保障項(xiàng)目的機(jī)構(gòu)很多，既有政府機(jī)構(gòu)（中央的和地方的），也有民間團(tuán)體和私人企業(yè)，但從總的傾向上看，養(yǎng)老保障制度是由政府集中管理的。尤其值得注意的是，實(shí)施養(yǎng)老保障制度的一切細(xì)節(jié)，從資金來(lái)源，運(yùn)用的方向，甚至保障的標(biāo)準(zhǔn)、收支的程序，大都有明確的法律規(guī)定。養(yǎng)老保障基金的管理機(jī)構(gòu)通常由受保人、企業(yè)或雇主和政府三方代表組成的理事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。

（作者單位：遼東學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)院）