我國企業內部審計機構設置的構想

一、國內外內部審計機構設置分析

在探討我國企業內部審計機構設置之前，我們有必要借鑒一下國外內部審計的建制模式。國外內部審計的設制模式，大體上可分為兩種類型:第一種，內部審計部門受企業董事會或監事會的直接領導，獨立于管理當局，并對其進行監督；第二種，內部審計部門受管理當局和董事會或監事會的雙重領導，對管理當局受托管理責任的履行情況進行審計。在這些國外的設置模式下，內部審計可以將最高層管理當局在戰略管理、日常管理尤其是風險管理、內部控制等方面履行受托管理責任的成效、存在的問題以及改進管理的建議，報告董事會及其審計委員會(或監督董事會、監事會)，使其有的放矢地促進和幫助最高層管理當局全面有效地履行其受托管理責任。這樣一來，內部審計的外延，由中層管理者的受托管理責任，擴展到了最高層管理者的受托管理責任；內部審計的委托人由最高層管理當局擴展到所有者及相關利益者，從而使內部審計提升到公司治理的層面。

目前我國的公司制企業在公司治理結構方面的要素“股東大會、董事會、監事會、審計委員會、管理層等”已經具備。但作為執行監管職能的審計系統，尤其是內部審計的定位尚不十分明確。雖然在公司內部審計設置方面，《審計法》曾規定:內部審計應在本部門或本單位負責人的直接領導下開展內部審計監督。但“主要負責人”是誰，概念模糊，在企業里，多理解為總經理或總會計師。……