完善環境管理會計體系的探討

[摘要] 本文結合我國目前的環境管理狀況，探討企業應將環境管理會計方法全面服務于環境管理，建立完善的環境管理會計體系。

[關鍵詞] 環境管理管理會計環境管理會計

20世紀90年代以后，各國政府的環境管理強調與企業之間的合作，推行預防性的綜合環境管理手段，對企業決策中如何考慮環境因素，如何實施與環境有關的企業管理等問題逐漸為人們所重視。環境管理會計是管理會計的一個新領域，管理者在決策中應考慮環境的影響，主要應用于成本分析、投資評價和業績評價。環境管理會計與管理會計在內涵上具有相似之處，但環境管理會計更強調適應組織經濟目標的轉變，為環境管理服務，是在環境問題嚴重，環境管理已成為企業管理的一個重要部分的情況下，由管理會計與環境管理相結合而發展起來的。企業環境管理能否成功，很大程度上取決于獲得的信息的質量，然而現有的管理會計系統并未充分辨別環境成本，也尚未全面考慮企業管理決策的環境影響，而環境管理會計則通過對現有管理會計系統進行改進和拓展，為企業管理者進行相關決策，從而實現環境效率和經濟效率的統一。

一、環境管理會計的作用及實施

環境管理會計的實質是傳統信息管理和控制手段在環境管理中的應用，環境管理的許多重要手段，如全面質量管理、環境評審、環境業績評價等都在一定程度依賴環境管理會計的信息，以分析環境行為的財務影響和環境影響，并據此進行環境管理，確保企業環境管理目標的實現。環境管理會計的作用主要表現為：首先，環境管理系統的實施需要耗費一定的代價，環境管理會計的建立，有助于企業認識其所發生的環境成本，以及推行環境管理系統的效益，保障環境管理系統的建立與實施；其次，環境管理會計可以將結果轉化為可計量、可理解的指標，并進行報告，從而使企業根據自身的實際情況確定合理可行的環境方針；再次，企業制定環境目標和指標時，離不開環境會計手段提供環境成本和效益的信息，以便制定出既符合法規又能降低成本的環境目標；最后，在實施和運行中，環境管理會計又能發揮控制的作用，對環境管理系統的狀況進行檢測，指出偏離目標的差異，并提供改進的建議。

綜上所述，環境管理會計是會計的方法在環境管理中的應用，只有將環境管理會計融入企業綜合管理體系，才能將不同的信息用于建立目標，計劃、實施和溝通等環境管理活動中，而旨在取得某些實質性進展的綜合環境管理活動也必須依賴環境管理會計。值得注意的是，環境管理會計的有效實施，必須得到企業最高管理當局的支持，并且要和企業環境管理體系的發展狀況相聯系，同時也需要不同職能部門之間的通力合作。企業環境管理會計的建立不必一步到位，在企業剛開始實施環境管理體系的階段，企業的主要目標是符合環境法律、法規的要求，這時候決策取舍的主要標準是環境法律、法規的要求；而當企業進入利用環境決策爭取競爭優勢的時候，企業開始在日常決策中考慮環境因素的影響，以期對企業經營效率進行改進，提高全面競爭力，此時可以在一些重點部門率先利用環境管理會計的方法進行決策；當環境管理體系融入企業管理各個領域的時候，則可以在決策中全面采用環境管理會計方法，從而實現環境管理與企業管理的綜合統一。

二、環境管理會計在我國的運用

在我國，不論是當前的環境管理制度，還是企業自愿實施的環境管理體系，都存在著與環境管理會計的聯系，主要表現有：企業在投資決策中，可以利用環境影響評價所確定的主要環境因素，分析其對環境的可能影響，并進行定性和定量的分析，從而把環境因素納入投資決策分析中，使企業投資活動對環境產生有利影響；對于建設項目，企業必須對項目可能造成的環境影響進行評估，并采取一定的環保措施，即環保投資成為企業必須考慮的投資項目之一，企業的建設項目需要提交環境影響評價和經濟可行性報告，同時對環境損益進行定性和定量的反映；另外，要使企業環境行為得到控制，必須有一定的考核制度。企業環境管理體系的運行，要求通過內部審核或外部審核進行檢查，以發現偏離目標的行為并及時糾正，這需要通過建立環境業績評價體系來保障其實現。結合我國企業目前的環境管理狀況，筆者認為應用環境管理會計方法服務于環境管理，建立環境管理會計體系，應在對企業進行外部環境及基本情況分析的基礎上，重點做好以下幾方面工作：

1．明確環境管理會計體系的實施動因。配合國家政府的創建環保城市的活動，企業積極參與，同時考慮實施環境管理體系可以提升企業的形象，可以改進企業的環境業績，激勵員工的參與等。如果企業已有較好的管理模式并已建立了質量管理體系，將為環境管理體系的實施運行創造良好的基礎，會使企業在短時間內建立環境管理會計體系。

2．確保環境管理會計體系的建立與實施。為了實施環境管理會計體系，企業最高管理當局對體系的建立、實施和維護負最終責任。可參考咨詢公司、顧問的建議，其他有成功經驗企業的策略，結合企業自身利益情況，制定環境方針，建立環境管理會計體系。并且通過培訓、宣傳和個人績效掛鉤等方式，讓員工了解企業的環境管理會計體系，為了確保環境管理會計體系的實施，企業應定期編制報告，對查證結果進行評審并進行改進。

3．核算環境管理體系的成本與效益。企業推行環境管理體系的主要成本包括員工培訓費用、宣傳費用、采取改進行為費用、聘請認證人員費用等；企業獲得的收益主要有資源的節約、政府的獎勵、企業形象的提升、知名度的上升、員工意識的提高、對員工健康損害的減少、企業競爭力的增強等方面。充分考慮環境管理體系的成本與效益，將有利于促進企業環境管理系統的決策優化和目標實現。

4．改善現行的成本會計控制系統，分析獲取有關環境會計的資料。通常企業現行的會計系統是根據財務會計的要求設立的，無法直接滿足對企業進行管理的需要，所以在企業的內部報告中應對財務會計信息做一定的加工和分析，以滿足環境管理和控制的需要。并且通過環境成本會計的計算與分析，為各種企業決策提供相關的信息，這需要技術、環境管理、會計、最高管理當局等多個部門的配合。

5.建立環境業績評價體系，推動環境管理體系的完善發展。環境業績應融入企業的綜合業績評價體系中，環境業績的好壞應成為影響員工報酬一個構成因素。在業績評價方面，企業如果能對不同部門根據實際情況制定其環境目標，并對環境目標的實施情況進行評價，以該目標實施情況來調整企業員工的報酬計算體系，則可以促進環境目標與財務目標的協調發展，體現企業經營理念和環境政策中所包含的全員參與的思想。

總之，在我國環境保護已成為基本國策，并對企業的經營活動產生了影響，同時企業也實施了一定的改進環境行為的措施，不少企業也在努力地將環境管理行為系統化。環境管理會計通過對環境成本的加工處理，可以為不同的決策提供相關信息，并通過將環境業績融入企業綜合業績評價體系，保證環境目標和財務目標的實現。

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