ＥＲＰ環(huán)境下的會計處理問題

［摘 要］ 在ERP環(huán)境下，會計系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個有機組成部分，與其他子系統(tǒng)融合在一起，實現(xiàn)了計劃、控制和決策等功能，以生成與企業(yè)有關的所有信息使用者需要的信息為目標，ERP系統(tǒng)是會計電算化未來的發(fā)展趨勢。隨著ERP的發(fā)展，會計處理也存在著兩個問題：一是數(shù)據(jù)的真實性、完整性還未達到預期的效果；二是會計工作的風險加大。

［關鍵詞］ ERP；會計電算化；會計處理

［中圖分類號］F232；F270.7［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）02-0010-02

ERP是指建立在信息技術基礎上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運行手段的管理平臺。它已經(jīng)成為目前會計處理的一個有效工具，它正以其行之有效的途徑和科學的管理模式影響著會計工作。

1 ERP系統(tǒng)是會計電算化發(fā)展的未來趨勢

我國現(xiàn)行的電算化會計系統(tǒng)實現(xiàn)了從記賬憑證到會計報表編制全過程的自動化，它是基于手工會計業(yè)務流程的會計系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)是將企業(yè)的運營流程看作一個緊密連接的供應鏈，包括供應商、制造分廠、分銷網(wǎng)絡和客戶等。ERP系統(tǒng)的會計子系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個有機組成部分，與ERP系統(tǒng)的其他子系統(tǒng)融合在一起，集財務會計、成本會計、管理會計于一身，體現(xiàn)了計劃、控制和決策等功能，以生成與企業(yè)有關的所有信息使用者需要的信息為目標。而且ERP系統(tǒng)對財務會計、成本會計、管理會計又有不同程度的發(fā)展。

1. 1ERP系統(tǒng)對財務會計的發(fā)展

ERP系統(tǒng)中的財務部分將企業(yè)的需求定位于財務系統(tǒng)而非賬務系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)在定義企業(yè)財務系統(tǒng)的框架和流程時結合考慮了制造管理和供應鏈管理的框架和流程，其賬目結構的設置、賬務流程的處理、接口的設計、報表需求的定義，是從整個企業(yè)的角度實現(xiàn)了財務子系統(tǒng)與分銷、制造子系統(tǒng)的信息集成，其管理的起點是業(yè)務而非憑證，其財務部分更加注重于業(yè)務對財務的影響和財務對業(yè)務的控制。例如，ERP系統(tǒng)下月末利潤的結轉采用“表結法”，而以往財務處理采用“賬結法”。ERP系統(tǒng)下月末利潤的結轉采用“表結法”，不產(chǎn)生結賬的會計憑證，月末利潤在執(zhí)行資產(chǎn)負債表或利潤分配表時會自動計算出來，有利于直觀地了解企業(yè)的盈利情況。

1. 2ERP系統(tǒng)對成本會計的發(fā)展

ERP系統(tǒng)的成本管理包括成本預測、計劃、決策、控制分析和考核，強調成本預算、成本控制與分析、責任成本管理等功能。典型的ERP系統(tǒng)成本管理涉及產(chǎn)品成本核算、成本中心會計、訂單和項目會計、獲利能力分析、利潤中心會計以及輔助管理決策的執(zhí)行信息系統(tǒng)。它將整個系統(tǒng)連成了一個統(tǒng)一的整體，供應鏈上各個環(huán)節(jié)的信息高度集成，實時反映企業(yè)的運營狀況，為管理決策提供及時準確的信息。該系統(tǒng)不僅反映貨幣信息，而且反映非貨幣信息；不僅強調信息的可靠性，而且強調信息的相關性和及時性。ERP系統(tǒng)采用標準成本核算體系，與以往企業(yè)慣用的實際成本核算體系不同。在ERP系統(tǒng)下，首先，必須制定物料消耗的構成、定額及定額費用，并由系統(tǒng)評估出各種物料的標準價格。其次，對員工每天對每種產(chǎn)品所消耗物料后形成的半成品進行完工確認，并按照標準成本，系統(tǒng)產(chǎn)生半成品庫存賬務的增加；同時通過產(chǎn)品成本收集器歸集各種原料、輔料的實際消耗和完工產(chǎn)品應承擔的定額制造費用，月末財務人員將定額費用調整為實際費用，結算出產(chǎn)品的實際成本。第三，對日常銷售出庫的產(chǎn)品，系統(tǒng)自動產(chǎn)生結轉銷售收入的會計憑證，同時按標準成本法結轉銷貨成本。月末財務人員再將標準成本與實際成本的差異在存貨與銷貨之間進行分配。這有利于對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進行實時監(jiān)控。

1. 3ERP系統(tǒng)對管理會計的發(fā)展

ERP系統(tǒng)體現(xiàn)了先進的管理會計思想，反映了一套預測、計劃、決策、控制、分析、考核的管理模式，強調事前計劃、事中控制和事后反饋。這些計劃、控制功能已經(jīng)完全集成到整個供應鏈系統(tǒng)中。一方面可保證資金流和物流的同步記錄和數(shù)據(jù)的一致性，改變了資金信息滯后于物流信息的狀況，有利于企業(yè)實行事中控制并適時做出決策；另一方面，在整個供應鏈的業(yè)務處理流程中實現(xiàn)了計劃、事務處理、控制與決策等功能。ERP系統(tǒng)遵循整體預算架構，更多地采用客戶訂單來啟動生產(chǎn)計劃和材料采購計劃，而傳統(tǒng)整體預算根據(jù)銷售預測來擬訂生產(chǎn)計劃。

同時ERP系統(tǒng)比較注重內部控制功能、充分地保留和提供審計線索功能，集成化程度高、更為靈活和富有彈性等優(yōu)點，體現(xiàn)了先進的財務會計、成本管理和管理會計思想的統(tǒng)一，能夠滿足信息使用者的多樣化信息需求，可以認為ERP系統(tǒng)是會計電算化發(fā)展的未來趨勢。

2 ERP環(huán)境下存在的會計問題及其原因分析

會計模塊在ERP系統(tǒng)中還有待完善，因為現(xiàn)實中的種種原因，在利用ERP的會計模塊時也產(chǎn)生了各種問題，很大程度上給ERP系統(tǒng)預期的成果效益打了折扣。例如ERP記賬方法與傳統(tǒng)的記賬方法界定不一致，雖然ERP最大的特點是“三流合一”，也難免會產(chǎn)生數(shù)據(jù)與事實之間的誤差。如原材料的出庫，在ERP系統(tǒng)中產(chǎn)生的是生產(chǎn)成本，但許多時候，出庫數(shù)與實際投用數(shù)是不一致的，因此產(chǎn)生ERP系統(tǒng)反映的成本大于實際成本的現(xiàn)象。會計工作在應用ERP系統(tǒng)過程中主要存在以下幾個方面的問題。

2. 1會計數(shù)據(jù)的真實性、完整性還未達到預期的效果

依照ERP的設計思想，會計業(yè)務采取集成處理，信息集成通過數(shù)據(jù)共享來實現(xiàn)物流、信息流與資金流的統(tǒng)一，在這種狀況下，會計基礎數(shù)據(jù)應該具有即時性和準確性，但是由于以下因素的存在造成了會計數(shù)據(jù)失效、失真。

2. 1. 1會計數(shù)據(jù)多樣性

對ERP系統(tǒng)一般有這樣的描述：三分技術、七分管理、十二分數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)的規(guī)范化和標準化是應用系統(tǒng)成功上線的前提。以聯(lián)想集團為例，ERP系統(tǒng)是聯(lián)想上的第一個大型系統(tǒng)，會計模塊中包含著大量的數(shù)據(jù)，像稅務賬號、交貨方式、代理協(xié)議等一大堆的信息都要梳理清楚。不過這些相對來說還算是容易的，聯(lián)想還有1萬多種物料，而每1種物料有80多個選項，以前這些物料也有編碼，但物料的可選項很少，只有10幾個。財務核算時要找數(shù)據(jù)，銷售的時候要找數(shù)據(jù)，這就是BOM，即物料清單。已被完成的銷售訂單有哪些、已被完成的采購訂單有哪些、存貨有哪些、應收賬和應付賬有哪些等等，會計數(shù)據(jù)的紛雜多樣給會計數(shù)據(jù)的收集帶來了很多的難題。雖然事實證明ERP系統(tǒng)是個好的系統(tǒng)，但系統(tǒng)中會計模塊的參數(shù)設計也未能達到面面俱到的高度，在很大程度上影響了會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

2. 1. 2客戶需求個性化

目前客戶需求個性化、多樣化的市場環(huán)境，使得企業(yè)的銷售方式、經(jīng)營方式、生產(chǎn)方式均多樣化，這樣給會計工作帶來了許多的不便，也給會計數(shù)據(jù)的收集增加了難度。很多時候，由于企業(yè)業(yè)務類型的復雜，往往出現(xiàn)明明此項業(yè)務已經(jīng)發(fā)生，但會計上卻尚未收到相關的數(shù)據(jù)信息，產(chǎn)生了滯后的結果。以生產(chǎn)業(yè)務來說，針對客戶需求的個性化，多品種、小批量的生產(chǎn)模式必將成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的趨勢。多品種、小批量生產(chǎn)類型的制造企業(yè)，產(chǎn)品規(guī)格多，標準化程度低，因而BOM、Routing、物料主件（Item）等基礎數(shù)據(jù)的準備工作量很大，雖然CAD/CAPP/PDM與ERP系統(tǒng)的集成能實現(xiàn)部分數(shù)據(jù)（BOM、Routing）的自動傳遞，但仍有大量數(shù)據(jù)需要手工輸入；同時，產(chǎn)品極短的交貨期和分散的數(shù)據(jù)來源也加大了數(shù)據(jù)準備工作的難度。

2. 2會計工作的風險加大

在ERP的環(huán)境下，會計人員的工作量減少了，促進了會計工作的規(guī)范化，為我國的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎，但此系統(tǒng)下的無紙化操作和集成化處理又給會計工作帶來了很大的風險。

2. 2. 1集成處理的風險

ERP系統(tǒng)的一個顯著特點就是集成化。在會計業(yè)務的處理中更是體現(xiàn)這一特點，許多資料直接由資料產(chǎn)生處的人員鍵入，會計信息會在交易完成后自動入賬，同時進入相關的分類賬，并自動產(chǎn)生報表，且許多資料直接從系統(tǒng)中即時存取，這樣的集成處理一方面加快了會計工作的速度，另一方面也加大了會計風險。若原始數(shù)據(jù)來源于采購部門，采購人員在輸入信息時由于粗心或舞弊輸進錯誤、假的數(shù)據(jù)，那么據(jù)此產(chǎn)生的賬、表均無意義。ERP系統(tǒng)無論是從整體上看還是分開單看其中的各個模塊，均是一個環(huán)環(huán)相扣的系統(tǒng)。一個部門的數(shù)據(jù)失真會造成整個會計系統(tǒng)的失真。

2. 2. 2網(wǎng)絡開放性的風險

ERP環(huán)境下，實現(xiàn)了企業(yè)管理網(wǎng)絡化、會計信息網(wǎng)絡化。在網(wǎng)絡環(huán)境下會計信息的來源具有多樣性、多渠道性，而且大量的會計信息大多是通過網(wǎng)絡通訊線路傳輸，這樣網(wǎng)絡信息就有可能被非法分子或別有用心的人攔截、竊取或篡改；網(wǎng)絡信息時常會遭到“病毒”和“黑客”的破壞和入侵，使網(wǎng)絡不得不暫停服務。在利益的驅動下違背誠實守信的原則，在網(wǎng)上亂盜他人或其他單位（企業(yè)）的機密文件和重要資料等等，這些都使企業(yè)蒙受損失，增加了會計風險。

主要參考文獻

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