創(chuàng)新現(xiàn)金流量表電算化編制二法

［摘 要］ 現(xiàn)金流量表的電算化編制實(shí)現(xiàn)方式有很多種，但編制思路都比較復(fù)雜。若能科學(xué)地設(shè)計(jì)各種現(xiàn)金流量的編碼，然后通過(guò)“三庫(kù)理論”中的指令表，即可以輕松地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表的電算化編制。

［關(guān)鍵詞］ 現(xiàn)金流量表；系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法；系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法

［中圖分類(lèi)號(hào)］F232［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2007）02-0022-03

在會(huì)計(jì)電算中，計(jì)算機(jī)是否能編制某一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表，主要看是否有相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目編碼能提供編表所需的數(shù)據(jù)。因而如何對(duì)各種現(xiàn)金流量進(jìn)行編碼，就成為計(jì)算機(jī)編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵。對(duì)各種現(xiàn)金流量進(jìn)行編碼，主要有兩種設(shè)計(jì)思路：系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法和系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法。

一、系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法

系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法，就是在現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物有關(guān)科目的系統(tǒng)編碼（如1001、1002、1009等）之下，延伸更下一級(jí)反映各種現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼，并按現(xiàn)金流量表正表部分各原始填列項(xiàng)目（不含需要計(jì)算的項(xiàng)目）的行號(hào)，作為設(shè)置和使用反映各種現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼，通過(guò)這些原系統(tǒng)內(nèi)延伸的底層明細(xì)編碼提供各種現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)，進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表。

1.設(shè)計(jì)科目編碼

如果使用定長(zhǎng)（即同級(jí)科目的編碼寬度完全一致）數(shù)位編碼方案，一級(jí)科目用4個(gè)字符位、各級(jí)明細(xì)科目分別用2個(gè)字符位進(jìn)行編碼，如“現(xiàn)金（1001）”科目延伸的反映現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼如表1所示。

表1中，“現(xiàn)金”科目所屬2級(jí)明細(xì)科目的“順序號(hào)”和“數(shù)位碼”就是現(xiàn)金流量表正表部分的行號(hào)。其中，“98”和“99”是兩個(gè)特殊的明細(xì)編碼。“98”編碼專(zhuān)門(mén)用于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，如從銀行存款結(jié)算戶(hù)提現(xiàn)備用，借記“100198”，貸記“100298”；將現(xiàn)金送存開(kāi)戶(hù)行，借記“100298”，貸記“100198”，如此等等。“99”編碼專(zhuān)門(mén)用于上年結(jié)轉(zhuǎn)，此明細(xì)編碼平時(shí)不使用，到年終關(guān)賬編制現(xiàn)金流量表后，再將其余所有明細(xì)編碼的余額全部轉(zhuǎn)入“99”編碼（該項(xiàng)工作可利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行自動(dòng)轉(zhuǎn)賬或采用全自動(dòng)表格輸入法），除“99”編碼有余額結(jié)轉(zhuǎn)下年以外，其他明細(xì)編碼均無(wú)余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。這種編碼方法實(shí)際采用了“單向編碼”設(shè)計(jì)技術(shù)，即反映現(xiàn)金流入的底層明細(xì)編碼，平時(shí)只有借方發(fā)生額，一般無(wú)貸方發(fā)生額。“99”編碼不過(guò)是與“單向編碼”配合使用的一個(gè)綜合性明細(xì)編碼，單項(xiàng)編碼往往與綜合編碼配合使用。

對(duì)銀行存款（1002）科目，若企業(yè)在多個(gè)銀行開(kāi)戶(hù)，則按銀行戶(hù)頭進(jìn)行二級(jí)明細(xì)編碼，在其下比照“1001”進(jìn)行現(xiàn)金流量的三級(jí)底層明細(xì)編碼。如果企業(yè)在銀行只開(kāi)設(shè)了一個(gè)戶(hù)頭，則按銀行戶(hù)頭設(shè)置的二級(jí)編碼可以取消，仍比照“現(xiàn)金1001”進(jìn)行二級(jí)明細(xì)編碼。

“其他貨幣資金（1009）”科目也要比照上述方法進(jìn)行現(xiàn)金流量的底層明細(xì)編碼。建議增設(shè)“現(xiàn)金等價(jià)物（1003）”的一級(jí)編碼。購(gòu)入持有期限不超過(guò)3個(gè)月的短期債券，借記“1003”，貸記“100298”或“100198”，這時(shí)“短期投資”只核算3個(gè)月以上到一年之內(nèi)的對(duì)外投資，不核算3個(gè)月以?xún)?nèi)的對(duì)外投資。現(xiàn)金等價(jià)物到期轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，對(duì)收回的債券投資本金借記“100198”或“100298”，貸記“1003”；對(duì)收回的債券投資利息則借記“100123”或“100223”，貸記“5201（投資收益）”。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的“貨幣資金”項(xiàng)目相應(yīng)改為“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”，以便明確表示其與現(xiàn)金流量表的稽核關(guān)系。

2.輸入憑證數(shù)據(jù)及加工中央數(shù)據(jù)

將企業(yè)當(dāng)期的業(yè)務(wù)通過(guò)記賬憑證輸入模塊將憑證輸入憑證庫(kù)，接下來(lái)便是通過(guò)憑證數(shù)據(jù)加工模塊，將憑證庫(kù)中的數(shù)據(jù)加工生成“中央數(shù)據(jù)表”。該表包含期初余額、借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額等4個(gè)字段，它包含所有的“1001”、“1002”、“1003”等現(xiàn)金類(lèi)科目的總賬及明細(xì)賬數(shù)據(jù)。

3.通過(guò)編表指令編制現(xiàn)金流量表

若將現(xiàn)金類(lèi)科目的期初和期末余額用正、負(fù)數(shù)分別表示借方、貸方余額，只需將“1001”、“1002”、“1009”等現(xiàn)金類(lèi)科目的相同二級(jí)明細(xì)編碼的期末余額相加，即可得到現(xiàn)金流量表上該行號(hào)的填表數(shù)據(jù)。

對(duì)現(xiàn)金流量表正表部分的每一個(gè)填列項(xiàng)目而言，會(huì)計(jì)電算采集數(shù)據(jù)填表的基本方法是完全相同的。例如，現(xiàn)金流量表中第25行（處置長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額）的填表數(shù)據(jù)，就是在中央數(shù)據(jù)表的“期末余額”字段采集科目“100101”＋“100201”＋“100901”的數(shù)據(jù)填表；又如，現(xiàn)金流量表中第25行（處置長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額）的填表數(shù)據(jù)，就是在中央數(shù)據(jù)表的“期末余額”字段采集科目“100125”＋“100225”＋“100925”的數(shù)據(jù)填表。其余的填列項(xiàng)目都是按照這一方法填表。

該法采集數(shù)據(jù)的方法有3個(gè)重要的特點(diǎn)：都在中央數(shù)據(jù)表的“期末余額”字段采集數(shù)據(jù)，以便獲取本填列項(xiàng)目的凈流量；采集的數(shù)據(jù)的前導(dǎo)編碼都是“10”打頭，除了現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目以外，其他會(huì)計(jì)科目的前導(dǎo)編碼都不會(huì)以“10”打頭，采集數(shù)據(jù)的底層編碼就是該原始填列項(xiàng)目的行號(hào)。基于以上采集數(shù)據(jù)的3個(gè)重要特點(diǎn)，可以設(shè)計(jì)一個(gè)自定義函數(shù)來(lái)編表，該自定義函數(shù)要帶3個(gè)參數(shù)調(diào)用，即級(jí)別、前導(dǎo)編碼和底層編碼。現(xiàn)金流量表正表部分每一個(gè)原始填列項(xiàng)目的編表指令，都傳遞這3個(gè)參數(shù)，調(diào)用這同一個(gè)自定義函數(shù)即可將數(shù)據(jù)填入現(xiàn)金流量表。若將編表所需的自定義函數(shù)按照填表順序添加到“三庫(kù)理論”中的指令表，然后通過(guò)指令解釋程序讀取指令表中的數(shù)據(jù)，即可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表正表部分的電算化編制。

4.系統(tǒng)內(nèi)底層編碼的優(yōu)缺點(diǎn)

該法的主要優(yōu)點(diǎn)是：不必在原系統(tǒng)編碼之外補(bǔ)充增加另一套科目編碼，也不必另行編制現(xiàn)金流量的記賬憑證，完全利用原有系統(tǒng)編碼和現(xiàn)有會(huì)計(jì)憑證編制現(xiàn)金流量表。其主要缺點(diǎn)是：要求所有的制證人員都要熟悉現(xiàn)金流量表的編制，否則制證會(huì)很困難，一般不太適合分散制證的需要。

二、系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法

系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法要求在原有系統(tǒng)編碼之外補(bǔ)充增加一套編碼，并在原有記賬憑證編制的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，使用增加的那一套編碼，另行編制一套僅僅反映現(xiàn)金流量的記賬憑證，將其輸入機(jī)內(nèi)以后據(jù)以編制現(xiàn)金流量表。

1. 設(shè)計(jì)科目編碼

原有會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)編碼范圍，第一位數(shù)字使用的一般是1至5開(kāi)頭，為了加以區(qū)別，系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法可使用“7”開(kāi)頭作為增加的科目編碼。為了滿(mǎn)足復(fù)式記賬的要求，還必須設(shè)置兩個(gè)單獨(dú)反映現(xiàn)金來(lái)源（798）與現(xiàn)金運(yùn)用（799）的編碼，然后對(duì)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目進(jìn)行補(bǔ)充編表，見(jiàn)表2。

2.另行編制現(xiàn)金收付憑證

上述“7”字打頭的編碼實(shí)際上是一級(jí)科目編碼，運(yùn)用增加的這些科目編碼，對(duì)現(xiàn)金收付事項(xiàng)另行編制一套僅反映現(xiàn)金流量的記賬憑證，轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不必編制這套記賬憑證。

例如：以銀行存款購(gòu)入在建工程物資35萬(wàn)元。

按傳統(tǒng)的權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程（1603）350 000

貸：銀行存款（1002）350 000

按現(xiàn)金流量記賬憑證編制的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：現(xiàn)金運(yùn)用（799） 350 000

貸：購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（741） 350 000

上例現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目之間的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此不必另行編制反映現(xiàn)金流量的記賬憑證。對(duì)于原有記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)，也不必另行編制反映現(xiàn)金流量的記賬憑證。

從上例反映現(xiàn)金流量的記賬憑證來(lái)看，將現(xiàn)金來(lái)源（798）減現(xiàn)金運(yùn)用（799），就是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈流量，即現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的發(fā)生額之差；它必定會(huì)等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減年初余額，即等于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的余額之差。

接下來(lái)的輸入憑證數(shù)據(jù)、加工中央數(shù)據(jù)及編表環(huán)節(jié)同系統(tǒng)內(nèi)底層編碼法。

3.系統(tǒng)外補(bǔ)充編碼法的優(yōu)缺點(diǎn)

該方法的主要優(yōu)點(diǎn)是：傳統(tǒng)的那一套記賬憑證不必編制到現(xiàn)金流量表項(xiàng)目，以滿(mǎn)足有的企業(yè)分散制證的要求，適應(yīng)某些制證人員并不熟悉現(xiàn)金流量表的需要；而另一套反映現(xiàn)金流量的記賬憑證則集中由熟悉現(xiàn)金流量表的人員制證。主要缺點(diǎn)是增加了單獨(dú)的一套科目編碼，并大大增加了編制反映現(xiàn)金流量記賬憑證的工作量。