個(gè)人信用制度模式的國際比較

通過這些主要審計(jì)方法和可實(shí)施的審計(jì)步驟，不僅能提高審計(jì)的效率，而且可使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容能加以明確的說明。那么，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員審查的主要內(nèi)容有哪些方面呢?

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面

被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)是使企業(yè)保持良好的財(cái)務(wù)狀況，并具有較強(qiáng)的持續(xù)發(fā)展?fàn)I運(yùn)能力和獲利能力，以使得企業(yè)價(jià)值最大化。因而，被審計(jì)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)人的工作行為要貫穿于財(cái)務(wù)管理之中，并且其在任職期間內(nèi)的經(jīng)營業(yè)績(jī)最終也將通過財(cái)務(wù)指標(biāo)和會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)反映。為此，審計(jì)人員在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方面作為其審查的內(nèi)容之一。在審查過程中，審計(jì)人員要重點(diǎn)審查企業(yè)的融資、投資和利潤分配方面，去分析其過程是否合法、合理而有效。同時(shí)，也要審查企業(yè)是否對(duì)財(cái)務(wù)體系有科學(xué)的約束機(jī)制。

第二、經(jīng)營管理方面

被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)人為了能實(shí)現(xiàn)其預(yù)定的任期經(jīng)營目標(biāo)，獲得最佳的經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力，以保證企業(yè)的生存與發(fā)展，不僅要充分利用現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)資源，而且還要通過管理組織和管理方法來改變現(xiàn)有的管理素質(zhì)，以提高經(jīng)營管理水平，促進(jìn)生產(chǎn)力各個(gè)要素的合理配置。可見，經(jīng)營管理是一個(gè)單位負(fù)責(zé)人在其任期內(nèi)工作的核心和根本。如果經(jīng)營管理的好，財(cái)務(wù)指標(biāo)和財(cái)務(wù)信息所反映的情況就越好，而且真實(shí)可信。為此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員不僅要審查作為基本信息面出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，而且更要審查其經(jīng)營管理工作，主要是關(guān)注被審計(jì)單位的管理結(jié)構(gòu)是否健全、組織結(jié)構(gòu)是否合理、管理機(jī)能是否有效，總之，重點(diǎn)審查其內(nèi)部控制制度是否健全，管理是否具有效率。

第三，任職期間各項(xiàng)經(jīng)營目標(biāo)的完成情況和紀(jì)律遵守方面

被審計(jì)單位有效的經(jīng)營管理和理財(cái)活動(dòng)最終將集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)指標(biāo)體系上，通過將單位負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)營目標(biāo)和其實(shí)際完成的經(jīng)營管理目標(biāo)分別從財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)營運(yùn)、償債能力和發(fā)展能力以及其在任職期間內(nèi)職工的收入水平等各個(gè)方面，并結(jié)合被審計(jì)單位前期情況或者其歷史最好水平、同行業(yè)同期數(shù)據(jù)對(duì)比加以定性、定量全面、綜合的評(píng)價(jià)比較分析，可以考核被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營業(yè)績(jī)，并以此作為其獎(jiǎng)罰、任免的依據(jù)之一。另外，單位領(lǐng)導(dǎo)者在任職期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)還必須符合法律法規(guī)及企業(yè)的管理制度，做到依法經(jīng)營，審計(jì)人員可結(jié)合上述方面加以審查。

總之，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容將越來越廣，作用也將更為重要。審計(jì)人員只有不斷學(xué)習(xí)，不斷提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能勝任新經(jīng)濟(jì)時(shí)代下對(duì)審計(jì)發(fā)展的要求。

所謂個(gè)人信用制度，是指由國家監(jiān)督、管理和保障個(gè)人信用活動(dòng)的一系列規(guī)章制度和行為規(guī)范，是一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展的制度基礎(chǔ)。個(gè)人信用活動(dòng)是指?jìng)€(gè)人通過信用方式，向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得消費(fèi)支付的能力，或獲得自己當(dāng)前所不具備的預(yù)期資金，從而進(jìn)行消費(fèi)的活動(dòng)。它使得個(gè)人不再僅僅依靠個(gè)人資本積累才能進(jìn)行消費(fèi)支出，可以通過個(gè)人信用方式向銀行等金融機(jī)構(gòu)獲得預(yù)期資金或消費(fèi)支付能力。個(gè)人信用則是指一種建立在對(duì)個(gè)人在特定的期限內(nèi)付款或還款承諾的信任的基礎(chǔ)上的能力，它是后者無須付現(xiàn)款就可以獲取商品、服務(wù)或資金的能力。個(gè)人信用主要包含三方面的內(nèi)容：一是個(gè)人的信用存量，即個(gè)人資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、是否具有可行的明確的合法資產(chǎn)保障；二是個(gè)人的信用歷史，包括個(gè)人的信用記錄，已形成的社會(huì)信譽(yù)以及品質(zhì)評(píng)價(jià)；三是個(gè)人的未來發(fā)展和所在行業(yè)的經(jīng)濟(jì)前景。為了記錄、證明和查驗(yàn)個(gè)人信用的狀況，建立一系列具有法律約束力的個(gè)人信用行為的規(guī)范，就構(gòu)成了個(gè)人信用制度。

從發(fā)達(dá)國家百余年發(fā)展中形成的一套較完備的個(gè)人信用管理來看，個(gè)人信用制度的基本內(nèi)容應(yīng)包括個(gè)人信用登記制度、個(gè)人信用評(píng)估制度、個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)管理制度和個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁制度。有了完善的個(gè)人信用制度，銀行就能根據(jù)客戶信用的歷史記錄，通過自我評(píng)估或請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，從而取得消費(fèi)者的個(gè)人信用狀況，確定客戶的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，然后予以決策，從而有效地防范信貸風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過具有法律強(qiáng)制性的外部約束力，規(guī)范個(gè)人信用活動(dòng)，從而保障社會(huì)秩序和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常地運(yùn)行和發(fā)展。

國外發(fā)達(dá)國家的個(gè)人信用制度經(jīng)過一百多年的發(fā)展，已形成了比較完善的個(gè)人信用制度管理模式。由于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和歷史文化的差異，其管理模式各不相同，大致可歸納為三種管理模式。

一、美國模式：以商業(yè)征信公司為主體的個(gè)人信用管理模式

在世界各國征信市場(chǎng)上，由信用公司自己建立并經(jīng)營個(gè)人信用數(shù)據(jù)庫是市場(chǎng)的主流模式。這種模式，一般是在征信市場(chǎng)初級(jí)階段，由征信公司先根據(jù)市場(chǎng)需求開發(fā)和建設(shè)數(shù)據(jù)庫，再流動(dòng)發(fā)展，以后走向異地代理和行業(yè)聯(lián)盟，通過數(shù)據(jù)庫兼并的方式，擴(kuò)大數(shù)據(jù)庫容量，最終在一國范圍內(nèi)形成少數(shù)巨大型的個(gè)人征信數(shù)據(jù)庫。美國是采用這種模式的典型國家。

美國模式是以商業(yè)征信公司為主體形成的個(gè)人信用管理體系，其特點(diǎn)是以盈利為目的，組建盈利性的資信調(diào)查服務(wù)公司，完全實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)作，如美國的個(gè)人征信公司、追賬公司等。各資信公司自由競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勝劣汰。其核心競(jìng)爭(zhēng)力，在于能否擁有全面的征信數(shù)據(jù)來源和對(duì)個(gè)人信用預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確度。經(jīng)過一百多年的競(jìng)爭(zhēng)兼并，目前美國只剩下三家大的資信公司(Equifax，Experian和Trans Union)存續(xù)下來。這三家公司資產(chǎn)都在10億美元以上，各自擁有龐大的個(gè)人信用數(shù)據(jù)庫，最大的環(huán)聯(lián)公司(TransUnion)擁有3．4億條個(gè)人信用記錄。其分支機(jī)構(gòu)遍布美國乃至全世界，可全方位向社會(huì)提供有償服務(wù)，包括資信調(diào)查、資信評(píng)級(jí)、資信咨詢以及債務(wù)追討等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

美國模式的主要優(yōu)勢(shì)在于，不用政府投資，完全依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則和運(yùn)作機(jī)制，靠行業(yè)的自我管理形成具體的運(yùn)作細(xì)則，資信服務(wù)由于自由競(jìng)爭(zhēng)而效率較高，業(yè)主懂得市場(chǎng)需求，一般不會(huì)盲目重復(fù)建設(shè)，按市場(chǎng)規(guī)律發(fā)展數(shù)據(jù)庫和有針對(duì)性的征信產(chǎn)品。政府僅負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管個(gè)人信用管理體系的運(yùn)轉(zhuǎn)，在這種模式中，利益導(dǎo)向是核心。此外，商業(yè)征信模式的發(fā)展空間也更大。其劣勢(shì)在于，由于是征信企業(yè)自建數(shù)據(jù)庫，不能運(yùn)用行政手段，征收的個(gè)人信息可能不完全、不準(zhǔn)確、不及時(shí)，取得信息資料困難較多，起步階段投資規(guī)模小，信用管理者專業(yè)水平參差不齊，在相當(dāng)長的時(shí)間，不能保證市場(chǎng)上征信產(chǎn)品的質(zhì)量。同時(shí)，數(shù)據(jù)庫經(jīng)營由于完全受利益的驅(qū)動(dòng)，不能保證數(shù)據(jù)保密性的要求，個(gè)人隱私權(quán)保護(hù)的法律問題也比較復(fù)雜。

二、歐洲模式：以中央銀行為主體的個(gè)人信用管理模式

即以中央銀行或其他金融監(jiān)管當(dāng)局建立的中央信貸登記系統(tǒng)為主體的個(gè)人信用管理模式，如德國、法國、意大利等歐洲國家。這種模式的特點(diǎn)是，主要由國家出資設(shè)立中央信貸登記系統(tǒng)，建立覆蓋全國范圍的征信數(shù)據(jù)庫網(wǎng)絡(luò)，所有權(quán)屬于國家。征信加工的產(chǎn)品主要供銀行內(nèi)部使用，主要宗旨是為商業(yè)銀行防范貸款風(fēng)險(xiǎn)和中央銀行實(shí)施金融監(jiān)管及制定貨幣政策服務(wù)。中央信貸登記管理機(jī)構(gòu)是非盈利性的，直接隸屬于中央銀行或其他金融監(jiān)管當(dāng)局。國家雖然擁有征信數(shù)據(jù)庫，但數(shù)據(jù)庫不可能是國家經(jīng)營，因?yàn)檎痪邆渲辛⒑透咝У奶卣鳎膊痪邆湫纬烧餍攀袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的條件。其征信數(shù)據(jù)庫的經(jīng)營是商業(yè)化或特許經(jīng)營的。政府的目的是促進(jìn)征信數(shù)據(jù)商業(yè)化。

歐洲模式的優(yōu)勢(shì)在于，由國家建立征信數(shù)據(jù)庫，政府通過建立公共的征信機(jī)構(gòu)，強(qiáng)制性要求企業(yè)和個(gè)人向這些機(jī)構(gòu)提供征信數(shù)據(jù)，并立法保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這種做法的效率比較高。因此該模式下的資信登記管理機(jī)構(gòu)，所取得的個(gè)人信用資料數(shù)據(jù)比較全面、準(zhǔn)確，不存在行政方面的阻力。然而，其劣勢(shì)恰恰也在于此，由于征信業(yè)實(shí)行行政壟斷，缺乏必要的競(jìng)爭(zhēng)，個(gè)人資信登記管理機(jī)構(gòu)容易喪失活力、效率低下。

三、日本模式：以銀行協(xié)會(huì)建立會(huì)員制征信機(jī)構(gòu)為主體的個(gè)人信用管理模式

即以銀行協(xié)會(huì)建立的會(huì)員制征信機(jī)構(gòu)與商業(yè)性征信機(jī)構(gòu)共同組成的個(gè)人信用管理體系，這種模式以日本為代表。日本的個(gè)人信用征信系統(tǒng)是由日本銀行協(xié)會(huì)所屬的非盈利性質(zhì)的個(gè)人信用信息中心負(fù)責(zé)，采取會(huì)員制形式，各金融機(jī)構(gòu)自愿參加，定期繳納會(huì)費(fèi)。日本主要有全國銀行個(gè)人信用信息中心、日本信用卡產(chǎn)業(yè)協(xié)會(huì)和全國信用信息中心聯(lián)合會(huì)三家，其中以全國銀行個(gè)人信用信息中心為主導(dǎo)，中心實(shí)行會(huì)員制。全國銀行協(xié)會(huì)的會(huì)員(包括各類正式銀行機(jī)構(gòu))同時(shí)也是個(gè)人信用信息中心的會(huì)員，中心與會(huì)員之間相互合作，會(huì)員負(fù)責(zé)通過計(jì)算機(jī)終端向中心登陸其所擁有的個(gè)人信用信息，而信息中心則負(fù)責(zé)從事個(gè)人信用信息的收集、存儲(chǔ)，并在加工信息的基礎(chǔ)上，無償向會(huì)員單位提供所需的個(gè)人信用信息。

日本模式的優(yōu)勢(shì)在于，其會(huì)員銀行是自愿加入，彈性較大，各銀行有自主選擇的權(quán)利。它的劣勢(shì)與美國模式相似，也可能存在個(gè)人信息資料不全的問題。

以上三種模式有較大差異：1、信用中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)有所不同，在歐洲，中央銀行和政府出面，深度介入中介機(jī)構(gòu)的建設(shè)和市場(chǎng)運(yùn)作。特別是征信機(jī)構(gòu)，政府通過建立公共征信機(jī)構(gòu)，強(qiáng)制性要求企業(yè)和個(gè)人向這些機(jī)構(gòu)提供征信數(shù)據(jù)，并立法保證這些數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這種做法的優(yōu)點(diǎn)是效率特別高，征信機(jī)構(gòu)實(shí)際上已經(jīng)成為政府的附屬，而在美國，信用中介完全交由市場(chǎng)化運(yùn)作的公司去做，政府只負(fù)責(zé)提供立法支持和監(jiān)管信用管理體系的運(yùn)作，在這種模式中，利益導(dǎo)向是核心。因此信用服務(wù)公司都是獨(dú)立的私營企業(yè)，既不受政府的控制，也獨(dú)立于證券交易所和證券公司之外，與被評(píng)級(jí)的企業(yè)更是沒有任何私下交易。獨(dú)立性、中立性和公正性是這些公司的立身原則，也是創(chuàng)造客戶價(jià)值的源泉。2、由于信用中介機(jī)構(gòu)的性質(zhì)有所不同，因此在信用信息資源的共享上也存在巨大差別，在美國，信用服務(wù)行業(yè)同行之間從不交流，沒有任何業(yè)務(wù)往來，每個(gè)公司都有自己的評(píng)級(jí)、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)學(xué)模型等等，因此相互之間的信用信息資源在產(chǎn)生之初就存在著無法共享的可能，而歐洲則注重的則是公共信用信息的登記與共享。國外的個(gè)人信用制度雖然有相當(dāng)大的差別，但是也有一定的共同點(diǎn)。首先，在個(gè)人信用登記、評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁上形成了一系列的比較完善的制度。在很大程度上保證了個(gè)人信用信息的收集快速、準(zhǔn)確，最大限度地降低個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)。其次，具有完善的法律體系。西方國家的個(gè)人信用制度在建立和發(fā)展的過程當(dāng)中，對(duì)消費(fèi)信貸環(huán)境、信息收集’、個(gè)人隱私保護(hù)等方面頒布了多部法律、法規(guī)，為個(gè)人信用體系提供了有力的法律保障。第三，良好的金融環(huán)境。良好的金融環(huán)境給個(gè)人信用制度的發(fā)展提供了市場(chǎng)基礎(chǔ)。抵押債券的二級(jí)市場(chǎng)、擔(dān)保公司、保險(xiǎn)公司能有效的降低個(gè)人信用風(fēng)險(xiǎn)，為個(gè)人信用體系的良性發(fā)展提供了保障。

我國個(gè)人信用制度的建立和發(fā)展可以通過借鑒西方個(gè)人信用制度的經(jīng)驗(yàn)，找到我國建立個(gè)人信用體系的薄弱環(huán)節(jié)，并結(jié)合我國國情，建立適合我國國情的個(gè)人信用體系。通過比較對(duì)我國的主要啟示：1、加強(qiáng)全民的信用意識(shí)教育，開展信用初級(jí)課程及加大對(duì)信用的研究開發(fā)投入，只有全民信用意識(shí)提高了，建設(shè)社會(huì)信用制度的成本才會(huì)最小，效率才會(huì)最高。2、加強(qiáng)信用立法，勢(shì)在必行。只有完善的法律才能為信用制度的建設(shè)提供保障，才能使信用中介機(jī)構(gòu)的運(yùn)行合理規(guī)范。3、我國的社會(huì)信用體系的建設(shè)才剛起步，因此信用信息機(jī)構(gòu)的建立應(yīng)根據(jù)我國的國情再結(jié)合歐洲的做法：以政府和中央銀行為主導(dǎo)，以會(huì)員制度為核心，以股份有限公司為主體的模式組建。目前的上海資信有限公司就是這種模式。因?yàn)橐⒁徽椎男庞眯畔C(jī)構(gòu)，相應(yīng)的投資很大，政府必須提供資金支持，而其管理應(yīng)盡可能靠近美國的做法，使其能保持相當(dāng)?shù)莫?dú)立，有利于整個(gè)信用中介機(jī)構(gòu)的規(guī)范發(fā)展。