進一步完善養老保險體系中的企業年金制度

[摘 要]企業年金制度是多層次養老保險體系的重要組成部分，是對國家法定基本養老保險的必要補充。目前我國企業年金累積額增長緩慢，參保企業數量相對較少，制定相應措施完善企業年金制度顯得非常必要。

[關鍵詞]養老保險體系；企業年金；基金；稅收優惠政策

[中圖分類號]F840．61

[文獻標識碼]A

[文章編號]1672-2426(2006)07-0013-02

建立多層次的養老保險體系，是黨的十四屆三中全會的重要決策，也是我國養老保險制度改革的目標之一。企業年金制度是多層次養老保險體系的重要組成部分，是對國家法定基本養老保險的必要補充。企業年金是指在政府實施的公共養老金或國家養老金制度之外，企業在國家政策的指導下，根據自身經濟實力和經濟狀況建立的、旨在為本企業職工提供一定程度退休收入保障的補充性養老金制度。

一、遼寧省企業年金發展現狀

2001年?月1日，遼寧省啟動企業年金試點，2002年9月，率先出臺《遼寧省城鎮企業職工企業年金試行辦法》，對企業年金的制度建立、基金籌集、稅收優惠、支付方式做了明確規定。2004年12月28日，遼寧省政府112號文件明確規定，要積極穩妥地推進企業年金試點工作，勞動保障部門要按照《企業年金試行辦法》和《企業年金基金管理試行辦法》，指導和推進企業年金試點，做好宣傳和引導工作。具備條件的企業要盡快按規定開展這項工作，已經建立企業年金的企業，要逐步規范，按規定履行企業年金方案報批程序，成立年金理事會或選擇符合條件的受托機構以及賬戶管理機構、基金托管機構和投資管理機構，按市場化原則管理和運營。我省企業年金近年來發展較快，2003年底，遼寧省建立企業年金制度的參保企業有1124戶，參保人員僅為6萬人，積累資金14億元。到了2005年6月末，全省建立企業年金制度的參保企業達到1500多戶，參保人員30多萬人，積累資金20多億元。但是從另一方面看，企業年金發展很不平衡。從區域分布來看，大連市市屆企業年金總額占全省企業年金總額的90％以上。從行業來看，參加企業年金計劃的主要分布在電力、石油、石化、電信、鐵路等幾大行業。從企業性質來看，國有企業占絕大多數。

二、企業年金發展緩慢的原因分析

遼寧省自從2001年7月1日啟動企業年金試點以來，無論是企業年金累積額，還是參保企業數量，發展得都比較緩慢，全國目前其他省份也存在類似現象，究其原因主要包括五個方面。

1．動力不足。一是允許進入成本列支太少。國家明確了試點地區企業年金的稅收優惠標準，即“企業繳費在工資總額4％以內的部分，可從成本中列支?！钡鹜顿Y收益部分以及非試點地區企業繳費部分的稅收優惠標準等問題都尚未明確，現有的試點地區企業繳費部分可稅前列支的比例遠遠低于國外許多國家，如德國為10％，美國為15％，加拿大為18％，澳大利亞為20％，法國為22％。二是稅收優惠政策未普遍體現。應對人口老齡化，發展企業年金是大勢所趨。但由于相關優惠政策，特別是稅收優惠尚未落實或力度不夠，致使許多有實力、有條件建立企業年金的企業尚處于觀望態度。國外實踐經驗證明，對企業年金繳費實行免稅或推遲征稅，是推動企業年金發展的最主要因素之一。目前，大多數國家如美、英、日等國一般在企業和職工繳納年金費用以及年金基金投資這兩個環節是免稅的，只在退休職工領取企業年金時進行征稅。在這種情況下，企業和職工都享受到了稅收優惠，有利于企業年金的發展。

2．過于依賴社會基本養老保險第一支柱。目前，許多國家推行以基本養老保險和企業年金的組合共同負擔主要的養老功能。在我國多支柱的社會養老保障體系中，社會基本養老保險是第一支柱，企業年金作為對基本養老保險的補充是第二支柱，他們是同一體系的不同層次，存在著此消彼長的關系。第一支柱包括得多，費用負擔和替代率都較高，必然會影響到第二支柱的發展空間，降低了企業和職工建立企業年金的積極性，起不到減輕費率負擔和提高保障水平的目標。在我國，基本養老保險替代率水平長期居高不下，全國平均替代率一直維持在80％以上。過高的國家基本養老保險工資替代率與我國的經濟發展水平不相適應，加重了養老保險的支付危機，同時在高繳費率和高替代率的情況下，企業一般不愿或無力再為職工建立企業年金。

3．企業的經營管理現狀不利于企業年金的建立和發展。當前，有一些學者認為企業效益狀況差是影響企業建立企業年金的原因，甚至是決定性原因。企業經營狀況不佳確實會影響到企業年金的建立，但我們看到許多經營狀況良好的企業也沒有為職工建立企業年金。除了經營狀況外，影響企業年金的建立還有一個重要因素在于企業是否有內在激勵和外在壓力。就國有企業來講，上級部門考察企業管理者的經營業績、甚至是決定管理者的任用往往是通過企業創造的利潤、給國家上繳的稅金、收益增長速度這些容易量化的數字，而對于企業形象的樹立與維護、企業文化的塑造、員工對企業的忠誠度這些抽象指標卻較少考慮。而企業年金的效應主要體現在將來，而不是現在，同時它也不直接反映現任領導的業績，這些都影響了企業管理者為職工建立年金的動力；三資企業、民營企業與國有企業相比，創辦時間短，負擔輕，在工資待遇、工作環境、個人發展空間等方面，優于國有企業，無需通過建立企業年金來強化對人才的吸引。而建立企業年金制度后，企業必須定期辦理繳費手續，隨時調整繳費費率，還得負責監督企業年金投資運營狀況等，這些都增加了企業的人力、財力的負擔。

4．職工收入水平偏低，對企業年金的積極性不高。企業年金能夠提高職工個人退休后的生活水平，職工個人將是最直接的受益人。它使得職工退休后不僅可以依靠基本養老保險維持生活的基本需要，而且可以通過領取企業年金提高生活水平，但是職工個人對它的反映并不積極。究其原因，首先是職工收入水平偏低，日常消費支出占可支配收入比重很大。其次是職工個人對企業年金認識不足，甚至不知道。再次，在我國日益嚴峻的就業形勢下，能夠就業成為個人的首要要求，職工個人成為利益博弈中的弱勢群體，不敢奢望更高的要求，而對于自身條件好的已經就業的人員更傾向于通過跳槽這個比較直接的方式來增加待遇、提高福利。最后，在國家推行了一系列福利制度改革后，取消了福利分房，年輕職工都面臨著買房的經濟壓力，在這種情況下，職工更愿意領取現時的高收入來緩解經濟壓力，而較少考慮到退休后的收入水平。所有這些都導致了職工對企業年金的積極性不高，影響了企業年金的發展。

5．現有的企業年金制度缺乏監管。挪用、擠占基金的情況時有發生，現有基金的投資收益率較低，部分企業甚至出現了賬面缺口。這在一定程度上影響了職工對企業建立企業年金的積極性。

三、促進企業年金發展的對策

1．運用稅收優惠政策完善企業年金制度。在稅收優惠方面，目前國外大部分國家都對發展企業年金實施免稅鼓勵政策，例如在稅法中為企業年金設立專門條款，規定雇主和雇員繳費的一部分免稅，基金投資營運的收益也給予免稅，職工退休后領取的企業年金須交稅，但這種繳稅已被推遲了幾十年。所以許多國家企業年金計劃的建立是“稅收驅動”的結果。在我國，現行的稅法中沒有單獨規定有關企業年金的稅收方案。因此，我國的稅收優惠政策應包括：一是在企業年金的籌資方面，國家對實行企業年金的企業實行免稅，雇主與雇員繳費列入企業成本。這一點已經在遼寧省的社會保障試點方案中有所體現，我國企業年金在初創階段可以逐步放開免稅比例。二是在企業年金基金的投資收益方面給予一定的稅收優惠政策，這是在企業年金發展初期政府可以給予的重要的稅收支持。三是在企業年金的待遇給付方面，根據我國《個人所得稅法》的規定將按照國家統一規定發給干部、職工的退休費、退休工資、離休工資、離休生活補助費列入免稅范圍。但由于企業年金的定位是基本養老金的補充，舉辦主體不是國家而是企業。相對比而言，企業年金在給付時應適當收稅。只是我國沒有出臺相關的稅收條例，沒有科學確定稅收的合理比例。

2．通過立法規范企業年金制度。各國政府在企業年金發展過程中都重視法制建設。例如，美國可謂是企業年金立法完善的國家，美國從1974年通過《雇員退休年金保障法案》開始，截止到目前，涉及到企業年金的法規法案近20部，它涉及了企業年金的稅收、投資、精算、監管、雇主的責任、雇員的權利義務關系及個人賬戶管理等各個方面，為美國的企業年金制度的合理正常的運營提供了保障。英國早在1959年在部分企業推出企業年金時，就從法律上肯定了企業年金在提供第二層次養老保險方面的作用。我國對企業年金的發展只出臺了大的政策框架，缺少配套的法律法規支持，導致各地年金計劃的混亂和制度本身的先天不足。我國應借鑒國外的經驗，制定相應的基本法律、法規，保證企業年金制度的規范性。在立法方面，應盡快出臺相關法律法規，其中最為緊迫的是企業年金法、企業年金管理辦法、企業年金基金運營和監管的相關法律法規。

3．對企業年金進行有效的監管。從國際企業年金的普遍情況來看，政府對企業年金不作最終的擔保，在企業年金的監管方面，更能夠體現國家作為宏觀經濟的管理者的角色，政府的監管重點是年金基金的運營效益和安全性。一是規定養老基金投資運營的投資績效參數和最低投資回報率。二是禁止投機性投資，防范其風險后果，以保證規避道德風險及不負責任的管理。三是政府主管企業年金機構有權利和責任處罰不遵守法律、法規的企業年金經辦機構，對違法、效益極差的經辦機構有權開除出局。在我國，對企業年金運行進行監管是政府的責任，監管的目標是減少企業年金運行過程中的不合理運行狀況，保障其良性運行，減少政府的最終責任。對企業年金的監管，一是對管理企業年金的經辦機構在執行政府有關政策、法令情況方面進行監管。二是對基金運營的保值、增值情況、償還能力進行監管。

4．優化企業年金的管理運營。企業年金的管理運營是企業年金制度最重要一環，關系到企業年金基金的保值、增值和職工利益的最終實現，因此，必須要優化企業年金的管理運營。目前，企業年金的管理多由社保機構經辦，社保機構的職責應是辦理基本養老保險，由其經辦企業年金，會出現資金管理上的混亂，甚至挪用、擠占企業年金的現象時有發生。國外的實踐也表明，政府管理企業年金的效率不如市場。如美國在20世紀80年代，公營養老基金實際投資收益率為4．8％，而同期私營養老基金投資收益率為8％。我們也可以借鑒國際通行做法，利用信托原理，借助信托方式，通過設立企業年金理事會作為受托人，企業和職工為委托人，企業年金資產作為信托財產與企業分離，受托人為了受益人(職工)的利益管理企業年金。

在企業年金的投資運營方面，隨著經濟、金融的迅猛發展，各種金融衍生工具的不斷出現，世界各國企業年金的投資渠道都在進一步拓寬，而且投資風險不斷降低。而遼寧省目前大部分基金主要用于存銀行、買國債，在連續降息的情況下，投資收益較低。鑒于企業年金基金是基本養老保險之外的附加養老金，在投資的收益性與安全性之間有較大的回旋余地，投資收益性更加受到重視。因此，在投資渠道上可選擇收益性更高的平衡型或增長型基金投資組合。由于企業年金建立的非強制性，政府不應該對企業年金的投資方向做出過多的限制，市場的優勝劣汰機制會形成合理的投資組合。

責任編輯 宮秀芬