關于加強應收賬款管理的意見

應收賬款是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等。它是企業的短期債權，變現能力強，是企業近期現金收入的重要來源。應收賬款管理得好，就能使企業通過賒銷，促進銷售，取得銷售收入，實現產品價值，補償產品成本，增加企業利潤，同時企業自有資金數額隨之增大。反之，應收賬款長期無法收回，就會占用企業的流動資金，使收入無法真正實現，企業潛虧嚴重。當無法收回的應收賬款確認為壞賬損失時，增加費用支出，減少企業利潤。由此可見，企業加強應收賬款的管理具有很大的現實意義。

一、目前企業應收賬款管理存在的問題

（一）企業內部應收賬款管理制度不健全

一是對客戶誠信度、償債能力缺乏了解。采用賒銷這種銷售方式，必須了解客戶的誠信度和償債能力。選擇資信良好的客戶，這對應收賬款的回收具有決定性的作用。如果客戶財務狀況良好，恪守信用，應收賬款一般能按時足額收回。反之，對客戶缺乏調查了解，一旦選擇財務狀況不佳，信用程度低，甚至已陷入困境的企業，則會造成應收賬款無法收回，給企業帶來損失，形成虧損。

二是銷售人員只重銷售，忽視回款或有意用賒銷謀取私利，造成應收賬款回收困難，對銷售人員缺乏制約機制和手段是重要原因。

（二）盲目賒銷，使應收賬款占用資金過大，影響企業資金周轉

主要是企業為了擴大銷售或減少庫存積壓，盲目擴大銷售規模，使應收賬款數額增大。同時，應收賬款未能及時收回，占用企業資金，勢必影響資金的周轉。

（三）“三角債”“多角債”使企業應收賬款無法收回，加劇資金緊張，企業潛虧嚴重，甚至破產

目前，很多企業負債經營，互相拖欠，“三角債”“多角債”嚴重，無法擺脫債務鏈，貨款不能及時回籠，致使企業開工不足，甚至停工，生產難以繼續進行，制約著企業發展和經濟效益的提高。

二、加強應收賬款管理的意見

（一）建立健全企業內部應收賬款管理制度

1．設立企業誠信評估部門或設專人對客戶的資信進行審議。客戶的資信情況，對應收賬款能否及時收回具有決定性作用。所以賒銷前必須了解客戶的資信情況。國外大部分公司都設有誠信評估部門，由其決定是否將產品或商品賒銷給某一客戶。誠信評估部門，要調查每一個新客戶的償債能力和信用記錄，決定信用的最高限額。無條件單獨設立誠信評估機構的，也要有專人對客戶的資信進行審議。詳細了解客戶的品行，即客戶履行債務的可能性。包括客戶的償債能力，客戶為獲得信用可能提供的低押資產，社會經濟狀況可能對客戶償債發生的影響等，經過正確的評估審議，將這些內容建立相應的檔案，發生賒銷業務時，據此確定能否給客戶賒銷，以及賒銷的程度和方式，從而降低壞賬損失發生的可能性。

2．健全企業內部控制制度。為了預防銷售人員有意賒銷，謀取私利，或玩忽職守造成不必要的壞賬損失，必須健全企業內部控制制度。通過日常分工負責制和責任制度，明確凡賒銷業務必須由兩人以上經手，并經部門負責人審批。數額較大的，還必須會同有關部門共同審批。同時，在賒銷經營活動中，銷售人員、部門負責人、單位負責人要做到責任明確、各盡其責。

3．健全崗位責任制，銷售要與回款掛鉤，銷售、回款要與工資掛鉤。企業應收賬款的管理，涉及企業財務、銷售部門，在應收款的發生、回收和清理過程中，各部門要分工具體、責任明確、互相配合，哪個環節、部門出了問題，就要承擔相應的責任，以促使各部門各負其責，各盡其職。

銷售人員在促進銷售的同時，每發生一筆賒銷業務，就要負責這筆貨款的回籠，同時銷售人員的工資要與其銷售和回款量掛鉤，要有相應的獎罰措施。在銷售數量相同的情況下，回款率越高，工資越多，這樣就會激勵銷售人員回款的積極性，避免壞賬損失的發生。

（二）避免盲目賒銷和發生壞賬損失，減少資金占用

1．實行限額管理。應收賬款的數額與商品的銷售額具有相關關系。一般講，商品銷售量增加，應收款發生量也隨之增加；反之，則隨之減少。但它并不是等比增長關系，而應是應收賬款的增長低于銷售額的增長。應收賬款的限額管理就是根據這種關系，綜合計劃期商品銷售量，確定出應收賬款的最高限額，據以掌握應收賬款的發生。目標限額的計算公式如下：

上述公式實施的前提條件是，上期的發生額是正常情況。企業應定期制定應收賬款的目標限額，以控制賒銷業務的發生，盡量減少應收款應用流動資金。

2．有效地使用現金折扣。現金折扣是企業對在一定時期內付款的客戶在商品的價格上所作的扣減。向客戶提 供這種價格上的優惠，主要目的是吸引客戶為享受優惠而提前付款，縮短企業的平均收款期，減少應收賬款的持有量。現金折扣對于企業提前收款，加速商業信用資金回籠，減少或避免催債費用損失具有很好的作用，會給企業增加收益，但是也給企業增加了成本，即現金折扣的損失，企業應給客戶多少現金折扣，應該考慮折扣所能帶來的收益與損失比較的差額權衡利弊，擇優決斷。

3．有選擇地采用擔保形式。如果企業對賒銷客戶的信用狀況了解不是很多，而且賒銷的數額比較大，企業對這筆應收賬款的控制沒有把握，那么就需要客戶提供擔保。擔保的形式有擔保人提供擔保、銀行擔保、財產擔保等。如低押的財產、保證合同履行的定金、被留置的財產等擔保形式。對客戶有選擇地采用擔保形式，從而降低風險，減少壞賬損失。

4．進行核算管理。應收賬款是企業的流動資產，一經入賬就要進行從發生到收回的核算管理。

一是要確認應收賬款的入賬金額。應收款按實際發生額入賬。計算入賬金額時要考慮折扣因素。折扣包括商業折扣和現金折扣。在商業折扣的情況下，入賬金額按扣除折扣后的實際售價加以確認。在現金折扣的情況下，有總價法和凈價法。總價法將未減折扣前的售價加以確認，可較好地反映銷售的總過程。

二是要核算和監督應收賬款的結算情況。企業應設置應收賬款賬戶，來核算應收賬款的增減變化及其結存情況，并要分戶設置明細賬，具體反映每一債務人所欠款項及其償還情況。

三是要進行壞賬損失的核算。由于市場給濟所固有的不確定性，如債務人單位撤消，債務人死亡，債務人逾期未履行償債義務超過三年等。應收賬款未來無法收回，形成壞賬損失。按照現行會計制度，壞賬損失的核算有直接轉銷法和備抵法兩種賬務處理方法。企業出于穩健原則應采用備抵法，提取壞賬準備金爭議地區入管理費用，壞賬實際發生時，沖減壞賬準備金。

5．采用應收賬款抵借和讓售，提高資金的營運能力。應收賬款是企業的債權，當企業資金緊張時，可采用應收賬款抵借和讓售的方法向金融機構進行融資。應收款抵借是企業用債權作抵押，向銀行貨款，收回債權后，及時還本付息。債權無法收回的風險，由企業承擔。應收賬款讓售是企業將債權賣給銀行，銀行支付現金，收取手續費和利息。應收賬款無法收回的風險由銀行承擔。目前，我國還未開展此項業務，隨著我國金融市場的不斷健全和完善，企業可以通過應收賬款的抵借和讓售進行融資，以緩解資金緊缺的困境。

（三）加強應收賬款的回收工作，減少壞賬損失

1．采取合理有效的收賬政策。收賬政策是企業向客戶收取過期賬款應遵循的程序和方法。企業的收賬程序和方法多種多樣，并無固定的模式。購銷雙方的財務人員定期核對往來賬款。債權方需抄列明細欠款清單，交債務方核對后加蓋公章確認。對過期較短的客戶，不要過多打擾，以免失去這一市場；對過期稍長的客戶，可措辭婉轉地寫信催款；對過期較長的客戶，可頻繁地信件催款并電話催詢，鑒定還款協議，確認還款期限和違約責任，運用經濟杠桿，促成欠款方加快歸還欠款；對過期很長且無正當理由拖欠的客戶，可在催款時措辭嚴厲，必要時提請有關部門仲裁或提請訴訟，運用法律手段，要求對方歸還欠款。管理人員對逾期拖欠賬款的客戶，應分別情況進行收益與成本之間的權衡，確定最佳收賬政策，盡快收回賬款，減少企業的損失。

2．進行債務重整。債務人無法用現金償還欠款時，企業可以通過債務重整，保護自已的債權，使損失降低到最低程度。

債務重整是指債權人在債務人償債困難的情況下，從雙方的長期經濟利益出發，在符合法律規范的情況下，對債務人在償債方面所做出的讓步。債務重整有三種方式，一是用非現金資產償還債務。只要債務人轉讓的非現金資產變現能力較強，采用這種方法對債權人最有利；二是發行權益性債券償還債務，實質是債權轉股權。這種方式可行性不大，因為我國的《公司法》對發行權益性債券有嚴格的限制。通常來說，陷入債務危機的企業很難滿足這些約束條件。三是修改還款條件。這種方式，包含著對債務人實質性的讓利。對債權人來說會導致一部分損失，甚至永久性損失。企業在選擇后兩種方式時要慎重，因為這兩種方式沒有解除雙方的債權債務關系，而使債權關系繼續延伸。企業應根據具體情況，選擇債務重整的方式，使損失降到最低。