影響審計效率的因素

在多年的審計實踐中，筆者總結了影響審計工作效率的因素，主要有以下幾方面：

一、審計方法落后，仍然大量沿用賬項基礎審計、制度基礎審計和傳統(tǒng)風險導向審計這幾種審計方法

賬項基礎審計存在審計方法簡單，審計成本高，審計資源平均分配，不適應大型企業(yè)審計的缺點；制度基礎審計沒有考慮被審計單位存在的固有風險，僅以內部控制測試為基礎，很難將審計風險降至可以接受的水平；傳統(tǒng)風險導向審計對固有風險的評估主觀性較強，且不容易評估，忽視了內部控制測試。以上幾種方法都可能導致不能合理把握被審計單位對自身風險的防范程度，實施的實質性程序缺乏針對性，審計資源有可能浪費，也可能不足。

選用的具體審計程序不當。采用合理的審計程序，是提高審計工作效率的得力措施。選用審計程序，從原則上講，應從實際出發(fā)，因地制宜，要適合審計目的，不同的被審計單位應采用不同的審計程序。大中型企業(yè)財會業(yè)務量大，可采取逆查法；小型企業(yè)業(yè)務量小，可采用順查法；企業(yè)財務管理好，賬目規(guī)范，也可以采取抽查法。有的審計人員不講究具體的審計程序，一味追求逐頁看憑證，泛泛抄寫數(shù)字、資料，每每顧此失彼，因小失大，抓不住主要問題，得不償失，從而制約審計效率提高。

審計取證乏力。按要求取證，是提高審計工作效率的前提。在審計中由于取證不慎重，取得的證據(jù)不真實或只憑被詢問人的口證取得旁證，證明質量不高。為避免審計風險對證據(jù)要進行復查，這必然費時、費力，影響審計工作效率。

二、多頭審計立項，出現(xiàn)重復審計現(xiàn)象

合理確定審計戶項是提高審計工作效率的外部條件。有些經(jīng)濟監(jiān)督部門，年初計劃不協(xié)調，導致對某些被審計單位多頭立項。出現(xiàn)對同一單位，審計機關、鄉(xiāng)審計所或其他部門都進行審計、檢查。由于重復審查，問題重復處理，輕重不一，使被審計單位產(chǎn)生逆反心理。而檢查出的問題，需要理順和解決，這勢必浪費時間，影響審計工作效率。

審前準備不充分。做好審前準備是提高審計工作效率的有效途徑。審前準備越充分，則審計工作越順利，否則，就會產(chǎn)生阻力，延誤工作時間。審計準備主要包括:策劃審計方案、了解被審計單位情況、搜集有關法規(guī)文件、下達審計通知書等。如果審計內容、步驟或人員分工不當，就會偏離審計方向，制約審計人員業(yè)務專長的發(fā)揮；對被審計單位情況了解不清楚或文件收集不到位，在審計過程中就容易出現(xiàn)費解。這些都勢必影響審計工作效率。

三、審計定性、處罰依據(jù)不準確

審計依據(jù)準確是加快審計任務順利完成的關鍵。審計依據(jù)認定不準，難以一錘定音，迫使審計人員到處收集、尋問；有時審計人員對套用的法規(guī)依據(jù)產(chǎn)生模棱兩可的看法，無所適從，欲用不得，欲棄不舍。在此階段，就會延誤時間，影響審計工作效率。

審計復核延誤時間。審計復核案件及時返回是提高審計工作效率的重要環(huán)節(jié)。在審計復核中延誤時間有兩種情況:一是因案卷程序不規(guī)范等原因，要求修改、補正后再復核；二是復核人員遇到疑難問題。推延復核時間就會影響審計工作效率。

延長審計報告與被審計單位交換意見的時間。按時與被審計單位交換意見，是提高審計工作效率的保證。審計報告形成后，應與被審計單位交換意見，但是，有時被審計單位領導不在，或由于某種原因遲遲找不到法人代表，交換意見就會一拖再拖。這顯然也影響審計工作的進度。

四、財會知識及相關領域的業(yè)務知識匱乏

財會知識及相關領域的業(yè)務知識是審計人員必備的專業(yè)知識，是提高審計工作效率的基礎。審計人員如果具有諳練的財會知識和相關領域的業(yè)務技能，在審計時，就會很快進入角色，準確識別良莠。反之，審計人員業(yè)務水平不高，對財會人員利用相關業(yè)務手段作弊的情況看不出或拿不準，現(xiàn)翻資料，現(xiàn)學現(xiàn)問，使問題遲遲不能披露，這必然推延時間，影響審計工作效率。

針對以上影響審計工作效率的幾方面因素，筆者相應提出以下提高審計工作效率的對策：

（一）引入風險評估導向審計的理念。特別強調了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，以充分識別和評估財務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。了解被審計單位及其環(huán)境具體應包括六個方面。１．關注行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。具體包括：所在行業(yè)的市場供求與競爭、生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化、能源供應與成本、行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。２．被審計單位性質，包括：所有權結構、治理結構、組織結構、經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動。３．被審計單位對會計政策的選擇和運用。包括：重要項目的會計政策和行業(yè)慣例、重大和異常交易的會計處理方法、在新領域和缺乏權威性標準或共識的領域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響、會計政策的變更、被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準則和相關會計制度。４．被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險。５．被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。包括：關鍵業(yè)績指標、業(yè)績趨勢、預測、預算、差異分析、管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告、與競爭對手的業(yè)績比較；外部機構提出的報告。６．被審計單位的內部控制。包括：控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動、對控制的監(jiān)督。

（二）做好審計計劃，嚴密安排審前準備工作。安排審計計劃，要做到科學、合理，從實際出發(fā)，全面考慮，不能帶有隨意性。在確定審計范圍時，應與被審計單位簽訂業(yè)務約定書；安排審前準備工作應由專人負責，全面落實，不疏漏任一環(huán)節(jié)；做好審前培訓，加強與被審計單位的聯(lián)系，加快審計速度。計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據(jù)等原因，在審計過程中應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

大力收集與審計有關的法律、法規(guī)和文件，作到認真整理保管。一是發(fā)揮專職與兼職法規(guī)機構的作用，指定專人收集文件，收藏、借閱進行登記并有手續(xù)，保證文件、法規(guī)的存在性；二是發(fā)揮審計專業(yè)機構的作用，對口收集法規(guī)文件，以彌補法規(guī)適用缺陷。有了足夠的法規(guī)文件，適用可靠的審計依據(jù)，就會呈現(xiàn)出高質量、高效率的審計效果。

增強審計復核責任感，發(fā)揮業(yè)務指導作用。審計復核工作職能，應當說有兩點:一是審理，二是指導。前者為審計案卷把關，后者是增強服務意識。兩者并舉，才能滿足一線審計工作的需要。復核人員應當增強責任感，及時復核案件，不能拖延時間，促使審計工作效率的提高。

密切審計機關與被審計單位之間的關系。審計小組在審計期間，應遵守職業(yè)道德，嚴肅審計紀律；要主動向被審計單位征求意見；辦理審計事項，做到客觀公正，實事求是，以良好的自身素質取得被審計單位的信任。只有審計人員與被審計單位配合默契，審計業(yè)務核對及交換意見等工作才能順利完成，從而提高審計工作效率。

（三）加大措施，努力提高審計人員素質。如果審計人員素質不高，就會造成審計方法混亂、取證乏力、定性不準、財會業(yè)務真假不分。這樣既影響審計質量，又制約審計工作效率。提高審計人員素質，應做到“四個結合”，一是定期培訓與自學相結合；二是理論研究與實踐經(jīng)驗相結合；三是應用法規(guī)文件時原則性與靈活性相結合；四具有廣博的知識，如熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險，內部控制等知識。審計人員素質提高了，審計工作就能得心應手，審計工作效率也會隨之提高。