價值鏈管理下的內(nèi)部會計控制研究

摘要：價值鏈管理是近年來興起的一種現(xiàn)代企業(yè)管理思想，他的實施需要有效的內(nèi)部會計控制作保證。文章通過分析價值鏈管理與內(nèi)部會計控制的關(guān)系，研究探討了價值鏈管理下企業(yè)內(nèi)部會計控制的內(nèi)容與作用和價值鏈管理的一般流程，并提出了價值鏈管理下內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點。

關(guān)鍵詞：價值鏈；內(nèi)部會計控制；控制流程

越來越多的企業(yè)把管理的視線轉(zhuǎn)向企業(yè)價值活動上，將追求價值最大化作為企業(yè)生存與發(fā)展的目標(biāo)，從利潤最大化，到股東財富最大化，再到企業(yè)價值最大化這一目標(biāo)的演變，可以發(fā)現(xiàn)整個發(fā)展過程是趨向于科學(xué)、合理、完善的。隨之從價值管理，到價值鏈管理，再到價值鏈會計的產(chǎn)生，則正是適應(yīng)這一趨勢的一種選擇。價值鏈管理是一種新興現(xiàn)代企業(yè)管理方法，為了使企業(yè)能順利展開價值鏈管理并實現(xiàn)價值鏈管理的目標(biāo)，企業(yè)需要良好的內(nèi)部控制制度作為保證，因此研究探討價值鏈管理下企業(yè)內(nèi)部會計控制的過程和方法，對于普及價值鏈管理思想，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值具有重要的理論和實踐意義。

一、價值鏈管理與內(nèi)部會計控制

1．價值鏈管理。從20世紀80年代由美國學(xué)者邁克爾·波特提出價值鏈的概念后，國內(nèi)外學(xué)者對價值鏈的關(guān)注就一直沒有斷過，研究也在不斷深入，價值鏈成了各學(xué)者研究競爭優(yōu)勢的有效工具。波特的價值鏈通常被認為是傳統(tǒng)意義上的價值鏈，他偏重以單個企業(yè)的觀點來分析價值活動，之后學(xué)者們將價值鏈的概念不斷推廣和擴展，形成了如“產(chǎn)業(yè)價值鏈”、“內(nèi)部、外部價值鏈”以及“虛擬價值鏈”等觀點。價值鏈，實際上就是能夠創(chuàng)造價值的作業(yè)鏈，它確定了供應(yīng)商、采購者、中間商和最終用戶之間的聯(lián)系和相互關(guān)系，并檢驗這些鏈中給顧客創(chuàng)造的價值和給企業(yè)帶來的競爭優(yōu)勢，因此價值鏈管理的根本目的是使企業(yè)獲得和保持競爭優(yōu)勢，最終達到企業(yè)價值最大化。價值鏈管理要求企業(yè)認清在價值鏈中所處的位置和擁有的優(yōu)勢，從而制定適合自身發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)部控制策略，促進價值鏈科學(xué)、高效、有序運轉(zhuǎn)。

2．內(nèi)部會計控制。美國的COSO委員會認為：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。可見內(nèi)部控制是價值鏈企業(yè)開展全面業(yè)務(wù)合作，實現(xiàn)價值鏈管理目標(biāo)的保證。內(nèi)部會計控制屬于內(nèi)部控制范疇，是內(nèi)部控制在財產(chǎn)保護和會計信息質(zhì)量方面的具體化，它遵循內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)和思想進行設(shè)計，并不是盲目克隆，企業(yè)會計管理的職能主要通過內(nèi)部會計控制來實現(xiàn)。企業(yè)的內(nèi)部會計控制由財務(wù)總監(jiān)總體負責(zé)會計信息系統(tǒng)的規(guī)劃和具體控制活動的設(shè)計，包括會計控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制措施。內(nèi)部控制對明確和規(guī)范企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責(zé)和行為，對提高管理效率保護資產(chǎn)的安全和完整性都具有十分重要的作用。

3．價值鏈內(nèi)部會計控制。價值鏈內(nèi)部會計控制的內(nèi)容涉及企業(yè)的各個崗位、員工以及企業(yè)的主要業(yè)務(wù)流程，他不僅包括控制經(jīng)營活動的各種方式、方法，同時也包括各種程序和步驟，還包括企業(yè)制定的各種規(guī)章制度。根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》等具體法規(guī)，內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、采購與付款控制、銷售與收款控制、籌資控制、投資控制、成本費用控制等方面。價值鏈內(nèi)部會計控制旨在通過對以上各個方面的流程設(shè)計，實施有效控制，并找出關(guān)鍵控制點，找出能給企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵鏈點，從而有助于企業(yè)構(gòu)建自身的核心價值鏈。

價值鏈內(nèi)部會計控制的作用則突出表現(xiàn)在約束、反饋、激勵及價值增值這四個方面。(1)約束。內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)營管理過程中的每一個業(yè)務(wù)及每一個環(huán)節(jié)，一個合理、高效的內(nèi)部會計控制體系，能夠起到引導(dǎo)規(guī)范改善會計人員的工作行為，并對其形成一定的約束，以此保證價值鏈企業(yè)健康發(fā)展。(2)反饋。在企業(yè)運行過程中員工應(yīng)及時向管理人員反饋各種信息，促進科學(xué)決策。這一步驟能有效促進管理層與員工之間的溝通，確保信息通暢。(3)激勵。內(nèi)部會計控制體系中也包括了激勵部分，鼓勵工作人員在工作上創(chuàng)新，優(yōu)化自己的行為，促進各員工協(xié)同工作。(4)促進價值增值。根據(jù)價值鏈管理理論，企業(yè)經(jīng)營管理過程中除存在物流、信息流和資金流外，還有更為關(guān)注的增值流，即價值鏈的組成部分必須是增值活動。內(nèi)部會計控制要從增加企業(yè)競爭力，消除一切無效勞動，使價值鏈上每一業(yè)務(wù)內(nèi)容或環(huán)節(jié)都做到價值增值，這正是價值鏈管理的根本要求所在。會計控制作為企業(yè)管理的一種重要手段，它是由控制主體根據(jù)總體目標(biāo)而建立的，其目的已不再局限于傳統(tǒng)的“防錯糾弊”，而是涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，通過建立健全控制體系，組建一個動態(tài)的控制體系，在整個價值鏈的每一環(huán)節(jié)實現(xiàn)最合理的增值，從而達到企業(yè)價值最大化這一目標(biāo)。

二、價值鏈管理下加強內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵點

1．建立科學(xué)的價值鏈內(nèi)部會計控制體系。價值鏈內(nèi)部會計控制的內(nèi)容涉及各個方面，貨幣、采購、投資等等，每項內(nèi)容的運轉(zhuǎn)都離不開有效的會計控制。價值鏈管理的實施就是要優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，并通過內(nèi)部會計控制降低企業(yè)組織和經(jīng)營成本，改善決策，促使企業(yè)增值，提升企業(yè)的市場競爭力。企業(yè)針對控制的每個內(nèi)容，都應(yīng)該建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，由于每個內(nèi)容的具體操作方式不同，所以具體的流程也有所區(qū)別，但其流程設(shè)計普遍遵循的思想如圖1所示。

首先，在進行一項業(yè)務(wù)時，要了解該價值活動的具體環(huán)境，即確定處理該項業(yè)務(wù)的具體人員、所要達到的具體目標(biāo)、涉及的具體操作以及要特別控制的方面等，如采購就應(yīng)注意請購單、定購單、采購單等的授權(quán)和審批，注意對采購的單價、數(shù)量等的審核。其次，在分析完后，就要設(shè)計該項業(yè)務(wù)操作的具體流程，來規(guī)范員工的行為。員工在接到任務(wù)后就要開始貫徹執(zhí)行，在熟練的基礎(chǔ)上尋求創(chuàng)新，同時及時反饋執(zhí)行情況。管理部門通過對這一過程的價值分析，評價作業(yè)的價值含量，衡量作業(yè)績效，尋求改進機會，達到降低成本改善決策的目的。接下來管理部門通過分析評價反饋后，找出能使該企業(yè)降低成本的關(guān)鍵控制點，以此提高客戶價值和企業(yè)盈利能力，綜合分析各項價值活動，最終形成在企業(yè)內(nèi)部能真正創(chuàng)造利潤，使企業(yè)增值的一條珍珠般的價值鏈。找出關(guān)鍵控制點，即區(qū)分出了哪些是增值作業(yè)，哪些不是增值作業(yè)后，最重要的是要解決如何加強增值管理。各個企業(yè)都可以采取不同的方法來實現(xiàn)增值管理，如對增值作業(yè)設(shè)立一個作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，分別在效率、質(zhì)量、時間等方面衡量，判斷作業(yè)是否以正確的方式進行，是否需要反工，是否在預(yù)定的時間內(nèi)完成，經(jīng)過一段時間后，達到優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、降低組織成本的目標(biāo)，以此提高業(yè)務(wù)管理水平和經(jīng)營效率，實現(xiàn)增值。

2．著力培養(yǎng)員工的忠誠度，營造良好的企業(yè)文化。傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制強調(diào)內(nèi)部牽制，繁瑣的規(guī)章制度使得員工工作缺乏積極性，對公司也缺乏應(yīng)有的感情，員工對公司的忠誠度更是無從談起。現(xiàn)代企業(yè)管理強調(diào)以人為本，企業(yè)需要的不僅是具有一定工作、學(xué)習(xí)能力的人，而且需要對企業(yè)忠誠的員工。價值鏈內(nèi)部會計控制要求員工認同公司的價值觀，實現(xiàn)員工職業(yè)目標(biāo)與公司目標(biāo)相容且互相促進，培養(yǎng)員工對實現(xiàn)公司價值最大化目標(biāo)的認同，使每個員工的行為優(yōu)化都有助于公司價值的增加。員工忠誠度的培養(yǎng)離不開良好的企業(yè)文化，一個振奮的積極向上的并能順利在企業(yè)開展的企業(yè)文化能夠有效增強員工的凝聚力、創(chuàng)造力和自覺性。到時員工的忠誠度自然樹立起來，內(nèi)部會計控制更能有效展開。所以現(xiàn)代的價值鏈內(nèi)部會計控制制度，不是以控制人為目的，而是變被動為主動，促進員工實現(xiàn)自身變革，自我優(yōu)化，自我控制。

3．設(shè)立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握企業(yè)運營和組織發(fā)生的事情，信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。價值鏈的高效有序運轉(zhuǎn)，不僅需要一個有效的控制體系，同樣也需要信息暢快，溝通無阻的一個良好環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部價值鏈上各鏈點以及價值鏈上企業(yè)與企業(yè)之間充分協(xié)調(diào)，信息通暢，各方利益均衡是價值鏈會計控制實施要實現(xiàn)的方向，同時價值鏈內(nèi)部會計控制也需要以此為基礎(chǔ)。如果價值鏈運行在一個信息通暢的環(huán)境下，并通過內(nèi)部控制及時反饋傳達執(zhí)行過程中的各種信息，則能促進鏈點之間的溝通，促進員工的工作創(chuàng)新，促進管理人員的有效決策。

4．重視培養(yǎng)員工執(zhí)行能力。一個合理高效的價值鏈內(nèi)部會計控制體系不只是有制度有流程，更要有執(zhí)行力。流程是執(zhí)行的前提條件，是一個書面的規(guī)定，執(zhí)行是流程的展開、實施，需要一貫、徹底地進行，沒有執(zhí)行或執(zhí)行不力，價值鏈會計控制體系形同虛設(shè)。所以，執(zhí)行力的重視與培養(yǎng)應(yīng)成為價值鏈內(nèi)部會計控制體系的重要部分。企業(yè)應(yīng)對員工進行定期培訓(xùn)，提高員工的素質(zhì)，自然也就提高了員工的執(zhí)行能力。其實不管是企業(yè)哪一個層級的員工，都應(yīng)該向其灌輸企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，讓員工充分了解，并抓住戰(zhàn)略的靈魂去執(zhí)行它。員工的思想和心靈必須與企業(yè)戰(zhàn)略相統(tǒng)一，這樣，在個人層面上，員工才能欣然地接受它，并從被迫執(zhí)行轉(zhuǎn)向自愿合作去實施它，這樣執(zhí)行效率才能夠進一步提高。

三、總結(jié)

實施價值鏈管理與內(nèi)部會計控制是企業(yè)管理過程中的非常重要的兩個方面，是現(xiàn)代管理的重要組成部分。兩者是相輔相成、互相促進的，在價值鏈基礎(chǔ)上如何實施內(nèi)部會計控制，如何將價值鏈管理與內(nèi)部會計控制有效結(jié)合在一起，并發(fā)揮出最大的功效是擺在眾多學(xué)者們面前的一個課題，同時我們也更需要實踐的檢驗證明。