會計信息失真的原因及治理

所謂會計信息失真是指會計報表所提供的會計信息未能反映該會計主體真實的經營成果和財務狀況，從而給會計信息的使用者提供了虛假的情況，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現象。會計信息失真是一個國際性、歷史性的問題，也是世界各國當前需要著力研究解決的重大問題。目前我國會計信息失真的現象在各個領域還不同程度地存在著，有的甚至還比較嚴重，這不僅削弱了會計工作為經濟服務的職能，還直接危害國家經濟健康發展。隨著經濟全球化和我國市場經濟的不斷發展，人們對會計信息的依賴程度越來越強。因此必須加大力度，事先防范會計信息失真問題。

一、會計信息失真的原因

1、主觀原因。①會計責任主體不明確。在當今社會，會計人員“站的住的頂不住，頂得住的站不住”也成為一個不爭的事實，一些敢于堅持原則、認真發揮監督職能的會計往往不能長久，有的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”，甚至辭退等打擊報復。在種種壓力下，會計監督流于形式，會計人員與單位負責人串通一氣，大肆做假賬，設小金庫，滋生各種腐敗。②會計人員職業道德修養有待提高。會計造假中，也有會計人員受個人利益的驅使，放棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監守自盜、以身試法；也有的單位基礎管理薄弱、家底不清、資產不實，會計人員素質不高、責任心不強等，無法對外提供真實、準確的會計信息。③人為因素，從源頭造假。原始憑證是經濟業務事項發生或完成時取得或填制的，用來證明經濟業務事項發生或完成情況的書面證明。在現實生活中非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，會計人員依據不真實的原始憑證進行核算不少內部制度不完善，無論國有或非國有，大型或小型企業的財務制度都或多或少的存在缺陷，如賬賬、賬實、賬證、賬單不符，會計科目使用不當，入賬的原始憑證不合法等；法律法規約束力相對下降；因而一些企業弄虛作假，人為操作會計信息，有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采用轉移收入或費用，隨意變更會計報表合并范圍，人為調節利潤，向不同的使用者提供不同的報表等違規手段操縱會計信息。

2、客觀原因。①會計核算前提的假設。核算前提假設是基于會計假設基礎上的客觀設計，盡管具有適用性，但并不一定具有適應性。影響經濟組織外部因素的不斷變化也要求會計處理技術體現個性差異，前提假設受到了個性挑戰。適用與適應的現實需要難以滿足，于是實務中便出現了“按照”、“套用”等人為對策。由于“按照”、“套用”的業務事項的對象及時間空間差異，加之主觀對對象的理解不同。因此即使是同經濟業務事項，也就僅能從是否有用的角度評判。②會計政策的選擇。會計政策的選擇性提供了代理人的會計選擇權利。選擇的效率性必然會導致代理人在行使會計權時，利用契約的不完備，安排有利于私人的契約成本，從而產生機會主義。在激勵約束機制尚未健全的情況下，機會主義行為受到代理人選擇權的保護，人為操作會計政策現象便可能發生。政策由會計選擇的自由度，在政策彈性和由此產生的機會主義人傾向的共同作用下被放大。會計信息的虛假由非法變成現實的“合理”的客觀存在。③會計信息的披露：負債表、利潤表、現金流量表及附注構成的信息披露是不完備的。如果將估計信息視為相對獨立的“物品”，那么，它也具有相應的“制造者”和“消費者”。任何一個“制造”或“消費”會計信息的主體，都能或至少是期望能從“制造”或“消費”的行為中獲取收益。在“制造”會計信息中認為作假是基于會計信息披露缺乏制度化、法律化的剛性約束。盡管《會計法》對責任人追究了“制造者”會計信息失真的法律責任，但執法空間的存在，使得這種追究已從根源上杜絕會計信息失真的發生。假如在一定時期的制度安排鼓勵高質量的會計信息，并對實施這種行為的主體給予獎勵，甚至懲罰提供高質量會計信息的主體，那些提供虛假會計信息的主體又能獲得不菲的收益，則市場上普遍流行的會計信息虛假成分必定居多。同時在會計信息披露時，追加具有獨立權威的會計審計，但至少可以從結構上控制會計信息失真發生的可能性。因此，會計信息披露無論是制度的安排還是結構上的缺陷，客觀上培養了會計失真繁衍的土壤。④績效考核及用人制度。現行的企業績效考核不再是單純衡量一個企業的經營狀況，而更多地賦予了政治的成份。出于政治目的的需要，部分企業負責人乃至地方政府非常重視會計信息的“數量意義”，對其質量的關注只停留在文件和會議上。這是因為按照現行的用人制度“企業的虧損將喪失責任人仕途上的升遷機會、政治好處的獲得刺激了弄虛作假的快速模仿。會計數據不真實，會計信息失真的現象較為普遍。目標管理作為保障未來績效穩定取得的手段，能充分挖掘企業潛能，推動資源有效配置。但由于目標剛性約束效益的存在，上下聯合作假已成為不公開的秘密。“上有政策，下有對策”既是對這種現象的貼切反映，又是對現行考核方式和用人制度滋生了會計虛假信息的詮釋。

二、會計信息失真的治理對策

要治理會計信息失真，就要采取綜合的治理對策：

1、完善會計工作體制。①嚴格執行《會計法》規定的“國有企業負責人、事業單位和會計機構負責人、會計人員的任免應當經過主管單位同意，不得任意調動和撤換。”促使會計人員充分發揮會計監督作用。②實行會計委派制，全面營造會計獨立的格局。在對單位的管理上，委派一位和受托者沒有任何經濟利益關系的第三者，使其擺脫與單位之間的依附關系，脫離委托者的控制，保持相對獨立性，而不受單位領導干預，從而使其按照法規搞好會計工作，并對生產、經濟等情況進行全方位的反映和監督。③建立健全會計委派制的相關法規。政府部門應對會計委派制定統一的辦法，對各省市和地區的委派形式、程序、對象、范圍和委派會計人員的具體職責提出統一的要求，以便更好地指導會計工作。

2、健全有效的法規體系。會計工作雖然有《會計法》來規范，但總體來說，既不完善，也不成體系，且因無具體的實施細則，缺乏操作性，對會計信息失真現象沒有明確的懲處規定，對此最需要的就是建立一個有效的法規體系。這個體系應該包括以下幾方面:①實行會計委派制即由政府或產權單位作為所有者，向國有單位和集體企業委派會計人員，受委派人員代表委派部門監督被委派單位的會計行為和經濟活動，通過會計核算參與其內部管理。②完善內部控制制度。內部控制的方法包括組織機構控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、風險控制、財產保險控制、人員素質控制、內部報告控制、電子信息控制等。③實行會計人員定期審計和離任審計制度。這種審計除了報表以外，還要檢查其他相關會計資料及其與會計相關的一些財產物資。在定期和離任兩審制度中，還要規定進行審計的時間、對象、范圍、方法、程序、報告及其結果的處理等。④實行責任追究制。在通過審計或其他方式發現會計信息失真后，要追根到底，徹底查清責任人，不能囫圇吞棗、模棱兩可，必須分清責任嚴肅處理。⑤加大懲處力度。首先，建議人大將會計信息故意性失真作為犯罪形式列入刑法。其次，學習借鑒外國的經驗，我國可以考慮成立會計司法的機構，行使對信息故意性失真的監督，以加大威攝力度。再次，強化懲罰力度，不但令會計信息失真的作俑者得不到絲毫便宜，且讓其付出更高的代價。要改變過去罰則中的補償性。

3、改善會計工作的社會環境。國家要從宏觀上改善社會大環境，提高整體社會的誠信度，全面開展公民的信用意識教育，形成包括政府、領導干部、法人代表、執法者及所有從業的公民，讓失信者沒有生存的空間。當然形成這種良好的社會環境并不容易，這是一個大的系統工程，它與歷史文化環境、經濟環境、法律環境都有著密切的關系，但只要我們各領域、各階層、各行業都重視起思想道德建設，增強公民的法治意識，優化整個社會的信用環境，會計信息失真現象自然會在走向文明社會中消失。

解決會計信息失真是一個既容易又復雜的實務問題。說它容易，是因為這個問題本來不應當成為一個問題；說它復雜，是因為會計信息與會計信息提供者的利益緊密地聯系在一起，他們為了避免承擔責任、最大限度地享受權力和利益，在主觀上具有提供虛假會計信息的強烈動機。因此，會計信息的真實與公允是會計信息使用者和管理者與會計信息提供者博弈的結果，這種博弈將會一直持續下去，從而會計信息失真的治理也是一個較長時期的任務，不能希望一蹴而就。

（作者單位：鄭州開新電力服務有限公司）