新農(nóng)村建設(shè)教育審計方法示例

圍繞社會主義新農(nóng)村建設(shè)，中央到地方各級政府都有大量資金用于農(nóng)村教育事業(yè)建設(shè)，要求新農(nóng)村教育資金審計要全面審計，突出重點(diǎn)，從發(fā)展上和管理上做好審計服務(wù)工作，為黨委和政府服務(wù)工作，為黨委和政府決策當(dāng)好參謀助手。結(jié)合我們教育審計工作，談?wù)勑罗r(nóng)村建設(shè)教育審計方法。

一、網(wǎng)絡(luò)列示法。該法就是將全部涉農(nóng)教育資金匯成網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行列示，掌握全貌，也就是全面審計，提高審計的

覆蓋面。具體運(yùn)用“一盤棋審計法”、“系統(tǒng)工程法”。

1、“一盤棋審計”。社會主義新農(nóng)村建設(shè)教育審計政策性強(qiáng)，要求熟練掌握科教興農(nóng)的戰(zhàn)略政策，了解一系列涉農(nóng)教育的法規(guī)文件，掌握黨中央及政府對農(nóng)民、農(nóng)業(yè)、農(nóng)村的優(yōu)惠政策，特別是對涉農(nóng)教育資金的管理辦法等法律法規(guī)。

2、“系統(tǒng)工程法”。社會主義新農(nóng)村建設(shè)是一個系統(tǒng)工程。2004年至2006年中央連續(xù)以第1號文件下發(fā)，對農(nóng)民收入、農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力、農(nóng)村建設(shè)等問題進(jìn)行闡述、投入的資金涉及面廣，點(diǎn)多線長，新農(nóng)村建設(shè)教育資金審計所涉及資金有農(nóng)村中小學(xué)改水改廁，學(xué)校公路，學(xué)校課桌椅補(bǔ)貼，農(nóng)村中小學(xué)危房改造工程。農(nóng)村中小學(xué)遠(yuǎn)程教育，農(nóng)村職業(yè)教育，農(nóng)村特困生補(bǔ)貼等。

二、ABC分析法。該法在網(wǎng)絡(luò)列示的前提下，將涉農(nóng)教育資金分類為ABC三類，A類為項(xiàng)目占5%，但資金總額占80%；B類為項(xiàng)目占15%，資金總額占15%；C類為項(xiàng)目占80%，資金總額占5%。如圖A類為審計重點(diǎn)，也就是要突出重點(diǎn)。具體運(yùn)用重點(diǎn)突破法，試審帶面法。

1、試審帶面法。要求涉農(nóng)教育審計注重涉點(diǎn)試審，解剖麻雀；找準(zhǔn)典型掌握試審的目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法、目的，然后以點(diǎn)帶面，向全局整體推進(jìn)。

2、重點(diǎn)突破性。審計組的分布是分散的，但某一審計組審計的問題類型、違紀(jì)的規(guī)律的審計方法是可以借鑒，要做到審計資源共享、優(yōu)勢互補(bǔ)。可以集中兵力精力強(qiáng)攻重點(diǎn)問題、關(guān)鍵問題。

三、抽樣選審法。運(yùn)用隨機(jī)抽樣法、經(jīng)驗(yàn)抽樣法。審計風(fēng)險是審計機(jī)關(guān)或?qū)徲嬋藛T在施行審計監(jiān)督過程中，由于受到某些不確定因素的影響，其審計行為與法律、法規(guī)相背，提出的意見和作出的結(jié)論與客觀事實(shí)不符，以及審計評價失實(shí)等，從而受有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。

1、隨機(jī)抽樣法。隨機(jī)抽樣，在審計過程中就是從審計的樣本總體中隨機(jī)地抽取審計單位。它是最簡單的審計抽樣方法，適用范圍廣。審計樣本的每個單位完全獨(dú)立，彼此間無一定的關(guān)聯(lián)性和排斥性。可以分為：（1）簡單隨機(jī)抽樣；（2）系統(tǒng)抽樣；（3）分層抽樣；（4）多級抽樣等。

2、經(jīng)驗(yàn)抽樣法。在審計過程中，確定適當(dāng)?shù)膶徲嬛匾运绞强刂茖徲嬶L(fēng)險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素，如國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等，因此，要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平，根據(jù)審計經(jīng)驗(yàn)，對客戶的審計風(fēng)險會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進(jìn)行全面控制，且審計重要性水平應(yīng)隨經(jīng)濟(jì)形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調(diào)整。

不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產(chǎn)總額、利潤總額或凈利潤等數(shù)額為依據(jù)來確定。由于利潤指標(biāo)是對企業(yè)經(jīng)營成果的全面衡量，因此，審計過程中經(jīng)常根據(jù)審計經(jīng)驗(yàn)以利潤總額為依據(jù)來確定重要性水平。報表層次的重要性水平（PM）一般為企業(yè)利潤總額的3%～5%，賬戶層次即可容忍差錯（TE）一般為PM的50%，分錄層次即未調(diào)整差異（SAD）一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制，可對報表整體的審計風(fēng)險有了詳細(xì)的測試和評估標(biāo)準(zhǔn)，從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準(zhǔn)確的依據(jù)。

四、概率分析法。運(yùn)用概率法、數(shù)理統(tǒng)計法、實(shí)地調(diào)查法、對應(yīng)核對法、問題推測法。

1、概率法。對審計事項(xiàng)出現(xiàn)的概率程度進(jìn)行分析。出現(xiàn)概率大的要重點(diǎn)審計，但也同時要特別注意那些金額特別大的小概率事件等。

2、數(shù)理審計法。涉農(nóng)教育審計，要求審計短期內(nèi)連續(xù)作戰(zhàn)，中期內(nèi)審計的連續(xù)性，長期內(nèi)審計資料的積累，把點(diǎn)滴問題進(jìn)行累加，運(yùn)用概率論的知識，進(jìn)行數(shù)理統(tǒng)計分析，建立審計數(shù)學(xué)模型，透視問題的嚴(yán)重性、危害性。

3、實(shí)地調(diào)查法。涉農(nóng)教育審計特別強(qiáng)調(diào)實(shí)地調(diào)查法，注意實(shí)地考證、在掌握全部涉農(nóng)資金的前提下，根據(jù)要求進(jìn)行實(shí)地調(diào)查。不能以一個建設(shè)項(xiàng)目事項(xiàng)多項(xiàng)專項(xiàng)資金，防止抽逃資金、擠占挪用違紀(jì)問題。

4、對應(yīng)核對法。根據(jù)審計的問題進(jìn)行相互核對，要做到書證之間的核對，書證與口頭證據(jù)核對，賬物之間的核對、項(xiàng)目之間的核對。

5、問題推測法。通過試審和已審單位的違法違紀(jì)違規(guī)問題匯總、分類、篩選、分析、推測某一區(qū)域共性問題，剖析違紀(jì)現(xiàn)象的作弊共性。

五、內(nèi)部監(jiān)控法。運(yùn)用證據(jù)鏈條法、質(zhì)量監(jiān)控法、審計廉潔法。

1、證據(jù)鏈條法。涉及移送處理的培訓(xùn)，一定要注意審計證據(jù)之問題銜接。

2、質(zhì)量監(jiān)控法。審計質(zhì)量是審計工作的生命線。這就要求新農(nóng)村教育審計質(zhì)量要得到保證，要認(rèn)真按照審計準(zhǔn)則和審計法規(guī)進(jìn)行，工作嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，一絲不茍，把截留挪用、私分?jǐn)D占、損失浪費(fèi)等違紀(jì)問題查清查透，把中央的優(yōu)惠政策真的體現(xiàn)出來。

審計質(zhì)量評價表

3、審計廉潔法。審計廉政是審計工作重要的生命線。要求審計人員嚴(yán)格遵守審計工作紀(jì)律和審計人員守則，廉潔從審，保證審計工作的公正、全面、可靠性。審計工作的目標(biāo)做好審、幫、促工作，要從管理和發(fā)展上做好文章。

（作者單位：江西省審計廳）