公共工程投資績效審計的依據和標準探討

公共工程投資績效審計是指審計機關或機構以及審計人員對由政府出資或管理的、以社會公眾為受益人的工程建設項目的經濟性、效率性、效果性所進行的檢查和評價。中華人民共和國審計署2003至2007年審計工作發展規劃中提出，績效審計將是今后公共工程投資審計工作的重點和發展趨勢。加強對公共工程投資績效審計的研究，對落實審計署2003至2007年審計工作發展規劃，推動公共工程投資績效審計工作的開展具有著重要的意義。本文擬從公共工程投資績效審計的依據和標準兩方面加以探討：

一、公共工程投資績效審計的依據

目前，雖然《審計法》對審計機關開展績效審計在授權、報告的報送對象、法律地位等方面都缺乏明確的規定，但這并不是說，就不能開展績效審計。一邊著手法規建設，一邊著手實踐中的探索，對我們來說仍不失為一種好的選擇。對于公共工程投資績效審計的依據，本人認為應主要從以下三個方面來考慮。

（一）建設項目前期的有關依據：國家有關法律、法規和規章、制度；項目可行性研究報告；項目評估報告；項目立項、設計文件、計劃；招標文件及中標單位投標書等。

（二）建設項目實施階段評價依據：項目實施規范；審計指南；政府有關工程批文及會議紀要；政府采購文件及采購單；施工及竣工圖紙；現場簽證；勘察、設計、監理、施工、采購、技術服務等技術合同；設計變更；工程財務資料等。

（三）建設項目竣工階段評價依據：工程驗收及備案資料；工程竣工驗收資料；監理檔案資料；工程質量及安全事故報告；主要材料合格證及試驗報告等。

二、公共工程投資績效審計的標準

公共工程投資績效審計標準應采取定量與定性相結合的方法。其中定性標準包括國家的法律法規，黨和政府的各項方針、政策，主管部門的有關規定等。定量標準則包括工程預算、計劃的各項具體指標，各項業務規范和經濟技術指標等。總之，是要能綜合反映物化勞動和活勞動消耗的絕對量指標。

（一）公共工程投資項目績效審計標準應具備的特征

客觀性，即選用的評價標準能客觀地反映工程的效益；

相關性，即投資效益評價指標必須與建設工程效益有關；

可靠性，即投資效益審計評價標準的內容必須科學、合理，保證正確使用審計評價標準不會導致做出錯誤的結論；

可理解性，評價要避免空洞的理論，要易于被使用者理解；

可操作性，無論定性評價還是定量評價，根據評價指標均能得出結論來；

可接受性，效益評價標準要能夠被評價者與評價對象接受，還要能夠被有關管理部門接受；

可比性原則，要力求使審計評價標準與有關計劃標準要適應，并能夠進行歷史的縱向比較和與國內外及先進水平進行橫向比較；

恰當性，即對工程的效益恰如其分的給予判斷和評價；

完整性原則，目的是保證對被審計單位和建設項目投資效益做出全面、完整的衡量和評價；

代表性，所選定的評價標準必須能代表并就用于同類工程。

（二）公共工程投資績效審計標準的內容

1、公共工程投資項目通用標準。主要包括：

（1）有關法律法規。如：《中華人民共和國建筑法》、《中華人民共和國招標投標法》、《建設工程質量管理條例》、《工程建設項目施工招標投標辦法》，其他有關工程建設和管理的規定，以及《中華人民共和國會計法》、《審計法》等各項相關的法律法規。

（2）國家、行業或地區性的有關標準。如：建設項目經濟評價方法和各種評價指南，建設項目社會評價指南、環境影響評價規范，建設項目實施程序規范，通用的項目建設指標、要求、質量評定標準等。

2、公共工程投資具體項目標準。主要包括：

項目可行性研究達到的總體目標、項目評估功能實現程度；項目立項、設計概預算執行規定；機構設置、項目管理和實施規范；合同管理與執行，項目進度計劃要求；工期要求與完成方式；設計能力和效用發揮程度；上級主管部門要求達到的效果；專業機構研究或制定的專業標準；行業或地區平均水平；其他國家同類工程的標準；政府審計機關制定的評價標準等。

（作者單位：河南省審計科研所）