基建工程決算審計的幾個程序和方法

基建工程項目決算審計是一項資料多，分析計算較為復雜的工作。根據筆者的工作實踐，如果做好了審前調查，突出了工作重點以及采取了適當的審計方法，那么工程項目決算審計就可以取得事半功倍的效果。

一、收集資料，做好審前調查。首先要收集與工程造價有關的文件資料。招投標文件、標底、施工合同、施工圖紙、變更設計通知書、監理簽證資料、設備、材料的招標采購合同、隱蔽工程簽證及各種材料單價的簽證等工程相關的文件資料是工程結算編制的指導性文件，在進行工程結算審計工作之前，必須對其進行整理、歸集和分析，并進行詳細的了解。其次要熟悉竣工圖紙。竣工圖是審計結算分項數量的重要依據，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀。竣工圖紙必須由設計、建設或者施工單位加蓋公章。再次要了解工程結算包括的范圍。根據結算編制說明，了解工程結算包括的工程內容。第四要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預算定額都有一定的適用范圍，應根據工程性質，收集熟悉相應的單價及定額資料。

二、突出重點，嚴把“四關”。一是嚴把工程量關。工程量是一切費用計算的基礎，是審查的重點。實施審計時，應在熟練掌握工程量計算規則的基礎上熟悉施工圖紙，全面了解工程記錄，力求對整個工程的設計、施工有一個系統、完整的認識。二是嚴把定額套用關。定額單價確定了定額子項工程的單位價值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標。開展這項工作通常會遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內容與定額工作內容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實際。三是嚴把定額取費關。建筑產品計取的費用較多，情況各不相同。進行審計時首先應熟悉施工合同，協議。主要了解施工企業的資質等級，工程類別、承包方式、結算方式、工期狀況、優惠讓利、獎罰協議、相互責任等，在審閱施工合同時，應注意施工條款的合法性；其次應熟悉建設項目經批準的施工組織設計。主要了解建筑物結構、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數；最后應仔細研究費用定額及相關取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數并結合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，通常情況下應按工程量劃分分別計取相應的費用。四是嚴把現場簽證關。現場簽證直接影響工程造價的確定與控制，因此要切實抓好簽證資料的審查和識別工作。

三、改進方法，注重創新。在做好審前的準備工作和抓住重點后，就應該合理選擇審計方法了。基建工程項目決算審計由于規模不同，承包的方式不同，其審計方法也就沒有一個固定的模式。審計應根據工程的大小和基建的實際情況靈活掌握，除采用一般的審計方法外，還要結合基建項目的具體情況，綜合選擇合適的方法，才能提高審計工作質量和效率。一是看圖全面審計法。在認真仔細地看清每張圖紙之后，再將所有的圖紙綜合分析，力求發現和揭露問題。根據竣工圖全面計算工程量，套取定額和費用，然后將自己的結果與審核對象進行比較。這種方法的優點是決算的準確度高，雙方的認可度也很高。看圖全面審計法是最基本、最常用的方法。二是現場觀察測量法。即審計人員到施工現場，對照圖紙實地查看和測量工程量（如建筑物的尺寸，公路的長、寬及墊層、水溫層的厚度等），對安裝工程的設備數量進行核實的一種方法。如對某安裝工程審計時，施工方按照圖紙的送審數量為5 652米，運用現場觀察測量法發現實際施工的電纜數量只有1 681米，僅一項實際比圖紙少用電纜3 971米，虛增造價40萬元。此外這種方法對于一次性包死的工程也有重要意義。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規定的內容施工，少做或不做工程量。三是市場調查取證法。指審計人員到市場進行調查，以核準工程價款的真實和合理性的方法。這種方法尤其適用裝璜和安裝工程。裝璜和安裝工程由于其材料品種、規格繁多，價格的認定一直是我們審計工作的難點。2004年在對某單位安裝工程審計時發現，施工單位雙電源箱的報價為10 260元/只，經過我們市場調查發現同種品牌雙電源箱的單價為1 300元，兩者相差近7倍。四是分析核對法。利用建設和監理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較，來分析工程量、造價是否真實、合理的方法。如2003年對某單位工程進行審計，利用三方提供的資料進行比對查出重復簽證、多簽、虛增工程造價11萬元。

（作者單位：吉安市審計局、永新縣審計局）