組織設計管理中不相容職務的設定

摘要：不相容職務問題是內部控制的一個基本問題，制定內部控制制度需要對不相容職務進行界定。文章擬通過對不相容職務性質的分析，初步探索設置不相容職務的原則和可行性的方法。

關鍵詞：不相容職務；強不相容；弱不相容；不相容職務失效

不相容職務是組織設計和管理中常遇到的問題，不相容職務設置是組織機構設置的基礎，在內部控制制度建設處于比較核心的地位。一般文章談及不相容職務僅僅進行一些描述，或舉幾個例子，或僅僅說明內部控制要設置不相容職務，所以導致對于一些核心的問題就語焉不詳，很少有人對不相容職務特點、性質、及設置不相容職務應遵守的原則等問題作深入探討。本文談談與不相容職務有關的幾個問題。

一、 不相容職務的由來

不相容職務的設置緣于內部牽制，所謂不相容職務是指那些如果由一個人擔任，既可能發生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為的職務。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯系，并受其監督和制約。最早對不相容職務進行研究的是美國，美國在20世紀30年代就對不相容職務進行論述，目前國際上對于內部控制和不相容職務論述的源頭來自于COSO委員會（Committee of Sponsoring Organizations OfThe Tread—way Commission）。1992年，COSO委員會提出報告《內部控制——整體框架》，1994年進行了增補。……