現代企業經濟效益審計的主要力量

一、企業經濟效益審計的目標

審計目標指人們通過審計工作期望達到的境地或狀態，但企業經濟效益審計的目標不同于財務報表審計目標。財務報表審計的目標是對被審財務報表發表意見，經濟效益審計的目標是促使被審單位改善經營管理，提高經濟效益。經濟效益的目標可以由下式反映：經濟效益＝期望的結果/支出。其包含三方面的具體涵義：（1）效果性，指取得的成果在屬性上應是人們需要的、期望的；（2）效率性，指取得的成果在數量上應盡量多；（3）經濟性，指發生的支出應盡量少。

二、企業經濟效益審計的主要內容

1、審查、分析企業在一定時期內經濟活動所取得的成果。通過對一定時期報表資料的審查、分析，鑒定企業所取得的經濟活動成果的真實性和完整性，將各項經濟指標與一定的標準進行比較，確定其經濟效益的現狀。

2、審查、分析業務經營情況和各業務部門的具體業務。如供應、生產、銷售、運輸等業務的進行情況，以及各業務環節之間的協調和各業務部門的作用發揮的情況，進而發現各項具體業務活動中存在的影響經濟效益提高的各種因素。

3、審查、分析企業占用的各項生產資料、資金和各種資源的利用情況及其對經濟效益的影響。通過對現有企業生產資料、各種資源利用效果的考察，分析現有生產資料資源的實際利用情況，以及影響生產資料和資源充分利用的原因，進而挖掘生產資料和資源利用的潛力，提高經濟效益。

4、審查、分析勞動力的素質和利用情況。審查企業的職工隊伍，包括領導干部、管理人員、工程技術人員和工人的基本素質，職工隊伍結構的合理性，各類人員的思想、業務水平能力和提高職工隊伍素質的措施；勞動力、工作時間的利用情況和勞動效率，以便挖掘能夠利用的潛力。

5、審查、分析企業開發活動的效益。包括技術開發、新產品開發、市場開發等等。通過審查，評價開發的效益，研究提高開發效益的措施，選擇最佳的開發方案。

6、審查、分析管理情況。通過對管理職能和管理職能部門工作的審查，分析和確定被審計單位管理水平和管理效率的基本情況，管理職能的發揮情況，管理制度的完善情況，經濟責任制的落實情況等，以促進企業加強管理，發送管理中的薄弱環節，進一步提高管理素質、管理水平和管理效率。

根據以上內容的分析，經濟效益審計涉及企業經濟活動的各個方面，其應有針對性和適時地提出改善經營管理的建設性意見，以挖掘潛力，彌補漏洞，努力提高企業市場競爭力。

三、審計主體及其分工

經濟效益審計主體是指由誰執行審計的問題，獨立的、具有法定資格的審計機構和人員是經濟效益審計的主體，這是審計的基本限定。組成我國審計體系的國家審計、內部審計和社會審計，都屬于經濟效益審計主體，同時它們之間也存在比較明確的分工。

1、國家審計機關及審計干部。國家審計代表國家和政府的利益，體現在兩方面：一是國有資產所有者的利益；二是社會管理者的利益。

2、內部審計機構和內部審計師。內部審計是本部門或者本單位內部建立的審計機構，對本部門及下屬單位的財政、財務收支和經濟活動的真實、合法、效益性進行的審計。內部審計之所以產生和發展，主要原因在于管理層次增加和技術先進與成本合理之協調，根本上是為經濟效益服務的。國際內部審計師協會（IIA）在其《內部審計實務標準》中明確規定，內部審計的工作范圍“應包括檢查和評價組織的內部控制系統的恰當程度和有效性，以及在完成指派的職責時的執行效果。”而其中內部控制系統的主要目的是保證：資料的可靠和完整；對政策、計劃、程序、法律和規定的遵守；對資產的保護；經濟有效地使用資源；完成所制訂的經營項目任務和目標。由此我們可以看到，內部審計所承擔的經濟效益審計主要包括：企業經營審計、企業管理審計、固定資產投資和向外投資的效益審計、部門和單位的內部控制檢查、部門和單位財政、財務收支效益性審計等。

3、會計師事務所和注冊會計師。會計師事務所是國家批準成立的依法獨立承辦注冊會計師業務的機構，注冊會計師只有加入會計師事務所才能執業。我國的《注冊會計師法》規定注冊會計師承辦的業務，其中包括第五條“承辦會計咨詢、會計服務業務”。會計服務業務包括管理咨詢和投資咨詢。管理咨詢是注冊會計師接受委托，進行調查分析，運用科學的方法，解決委托人在經營管理中存在的問題，提出改進措施并指導其實施，幫助改善經營管理，提高經濟效益的咨詢服務活動。投資咨詢則是為委托人的投資決策提供依據，為投資行為提供服務的咨詢活動，包括投資可行性研究和代辦投資登記手續。可見，社會審計組織所承擔的經濟效益審計，主要包括管理咨詢和投資咨詢。在有些特殊的審計項目中，社會審計可能還要對被審計單位經濟效益的實現程度進行鑒證，如在任期經濟責任審計、承包合同兌現審計等。

四、內部審計是現代企業經濟效益審計的主要力量

1、現代企業經濟效益審計的客觀要求。開展經濟效益審計要求較深入地了解被審單位的基本情況，但隨著企業規模擴大，企業經濟業務愈益繁多、復雜，導致需要了解的范圍、深度比以前擴大。外部審計（包括政府審計和民間審計）受時間等因素的限制，不如內部審計更深入地了解被審計單位，客觀上限制了外部審計開展的經濟效益審計的質量和時效。內部審計機構和審計人員長期就駐被審計單位，重復對同一被審計單位審計，能較深入地了解被審計單位基本情況，內部審計相比外部審計能夠提出質量更高、更具專業針對性的審計意見；而且由于信息再利用的原因，減少人力、物力、時間等耗費。

企業面對激烈的市場競爭，必須取得適時信息并及時做出有效的經營管理反應。由外部審計所做的經濟效益審計，往往根據需要臨時安排，其需要一個了解被審計單位基本情況的時間過程，導致其提出的審計意見時效性較差。內部審計機構作為企業的管理職能部門，經濟效益審計是其主要業務，內部審計能夠適時地為企業提供經濟效益審計意見，滿足企業改善經營管理的需要。

2、內部審計在企業中的地位，使其成為現代企業經濟效益審計的主要力量。內部審計在企業經營管理中處于極其重要而又特殊的地位。當企業規模擴大，管理層次深化時，較高層次的經管者為了監督較低層次經管者受托經管責任的履行狀況，產生內部審計，因而內部審計是基于企業科學管理的需要而產生的，是企業內部多層次經營管理分權制度的產物，內部審計機構是協助較高層次經管者履行管理職能的部門。從發展趨勢看，內部審計從以財務收支審計為重點，轉向以經濟效益審計為重點。

國際內審協會CIA認為“內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率”。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現它的目標。它的目標是與機構目標一致的，它主要提供兩種服務即保證與咨詢服務，保證服務指為了對機構的風險管理、控制或治理結構進行獨立評價而客觀的審查證據的行為；咨詢服務指提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍通過與客戶協商確定，它的目的是增加價值并提高機構的運作效率。并且企業的所有者和最高管理層真正關心的也是如何實現企業經濟效益最大化，歡迎的是如何防范風險、完善內部控制的建設性建議，而不只是批評性意見。為適應這種要求，現代企業的內部審計從以財務收支為重點轉向以經濟效益審計為重點，其既要履行監督職能，更要履行建設職能，使其成為現代企業經濟效益審計的主要力量。

3、內部審計的快速發展使其能夠成為現代企業經濟效益審計的主要力量。近兩年，內部審計在國際上蓬勃發展。我國從上世紀80年代中期實行內部審計制度以來，內部審計從無到有，取得了長足的發展，為社會經濟發展發揮了積極的作用。一是內部審計隊伍迅速發展壯大，現在全國內部審計從業人員已達24萬多人。二是內部審計的作用越來越重要，內部審計建立初期，以弊端審計為主，扮演的主要是“檢查者”角色，隨著市場經濟的發展，內部審計的角色正向高層次的“參謀”轉變。三是我國內部審計與國際內部審計交流合作的速度加快，中國內部審計學會于1987年加入國際內部審計師協會，加強內部審計是加快對外開放與國際經濟接軌的需要。

現代企業面對激烈的市場競爭，必須把經濟效益審計作為實現利潤最大化的基本手段。現代企業要求經濟效益審計提供適時信息，并且由于現代企業活動復雜多樣，要求該信息有較強的專業針對性。內部審計對所在企業具有相對專業性和常駐性特性，使得內部審計當然地成為經濟效益審計的主要力量。

（作者單位：西南財經大學）