企業(yè)集團會計集中核算管理新模式

資金集中結算、會計集中核算作為一種加強資金收支活動的財務會計管理新模式，已經(jīng)被較為廣泛的應用于各級行政事業(yè)單位，并在提高財政資金的會計信息質量和效率，加強財政資金使用的全程監(jiān)督、源頭治理腐敗，促進財政綜合改革等方面取得了明顯成效。但是對于資金集中結算、會計集中核算能否在企業(yè)集團很好的應用，在認識和實踐中還需要進一步的探索。

一、分散核算存在的主要問題

在現(xiàn)實中，隨著企業(yè)集團公司市場規(guī)模擴大，迅速建立了各層級分（子）公司，但贏利能力呈遞減趨勢而風險卻日益遞增，甚至失控。究其原因，在過去的分散結算過程中，存在以下問題：

1、資金使用效率低。在分散結算、各自為政的模式下，業(yè)務流程重復，使資金結算和流轉無法形成集團規(guī)模效益，大大影響資金使用效率。

2、財務風險、金融風險大。各分支機構內(nèi)部各職能部門和業(yè)務部門之間由于各自制定結算流程票據(jù)、自行記錄核算、相互無法達到制約和協(xié)調(diào)功能，出現(xiàn)很多二級單位隱匿和拖欠其他公司的資金、違紀違法行為。最終又將風險轉嫁到集團公司的狀況，使公司及出資者面臨極大的金融風險和財務風險。

3、核算口徑不統(tǒng)一、核算層次多。首先，現(xiàn)代企業(yè)集團，有的是隨著業(yè)務擴大，逐步建立的多層次的企業(yè)集團；有的是通過重組、兼并等形式形成的企業(yè)集團。在分散核算的模式下，有的分公司仍按以前單位會計核算方法和有關財務制度進行資金結算和會計核算，造成會計信息不能同口徑反映，給經(jīng)營決策帶來很大的影響。其次，企業(yè)集團很多是跨地域經(jīng)營，核算層次過多，財務報表經(jīng)過層層匯總和上報，不能及時提供會計信息，公司總部無法及時了解公司的經(jīng)營狀況和財務狀況，監(jiān)控難，決策延遲。

4、公司信息化程度低。在分散核算模式下，各分公司都有獨立的財務服務器，會計信息系統(tǒng)絕對獨立，管理層無法直接提取會計信息，而且各分公司之間沒有信息的直接交流，互不溝通，產(chǎn)生大量冗余的數(shù)據(jù)。這就造成信息重復存儲在各個子系統(tǒng)中，而管理層進行決策分析所需的信息卻無法從這些相互之間幾乎沒有信息共享的小系統(tǒng)中提取和分析出來，公司的信息化程度低下。

二、企業(yè)集團會計集中核算的具體運作

針對資金分散核算帶來的問題，集團公司可以采用建立結算中心，實行會計集中核算的管理模式。這種管理模式不是簡單地將資金納入集中結算，而是對資金計劃、使用、控制、稽核及獎罰的全過程實行集中管理：在職能分配上，集團公司總部負責統(tǒng)一調(diào)度和配置資金，集中重大投融資的監(jiān)督與控制，而各分（子）公司維持原資金使用權、財務審批權、會計責任主體不變；在賬套設置上，取消所有分（子）公司賬套，整個公司發(fā)生的交易和事項在一套賬中進行統(tǒng)一的會計核算，各分（子）公司成為相應的責任中心，只對自己的憑證進行憑證處理，對跨責任中心的憑證進行確認，財務資產(chǎn)部負責對其憑證進行審核；在報表編制上，整個公司從一套賬上直接產(chǎn)生報表及其他會計信息，各分（子）公司只出內(nèi)部管理報表，不再編制上報會計報表；在網(wǎng)絡實現(xiàn)上，公司所屬分（子）公司只需遠程登陸公司財務服務器，就可以進行賬務處理與數(shù)據(jù)查詢。

三、企業(yè)集團會計集中核算的優(yōu)點

1、有利于資金的合理調(diào)度，提高資金的使用效益。實行會計集中核算，使得各單位的資金使用狀況集中在會計核算中心的單一賬戶，有利于公司對資金加強統(tǒng)一管理，使資金調(diào)度更靈活，防止資金沉淀，提高資金使用效率。同時也將改變?nèi)涨百Y金管理過于分散，各分公司多頭開戶、重復開戶的混亂局面，有效規(guī)避集團公司的金融風險和財務風險。

2、簡化核算層次，加強經(jīng)濟監(jiān)督。會計集中核算使財務管理的控制點前移，突出事前預算控制，強化事中核算分析，完善事后考核監(jiān)督。這種模式確保會計信息真實完整，達到加強資金調(diào)控、優(yōu)化資源配置、確保資金需求、加強會計監(jiān)督督的目的，從而避免和防止財務收支中違規(guī)、違法行為的發(fā)生。

3、提高會計信息質量，強化財務管理職能。首先，會計集中核算按照《會計法》的規(guī)定，運用統(tǒng)一的核算方法對業(yè)務進行優(yōu)化處理，使會計基礎工作更加規(guī)范。其次，會計集中核算實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，對業(yè)務的各項收支隨時編制各類報表和資料，保證了會計信息的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性，從而大大提高了會計信息的質量。最后，集團公司由于及時了解各分（子）公司財務信息、預算執(zhí)行情況，并且對不同年份數(shù)據(jù)進行整合，財務工作重心由會計核算轉向管理分析和決策支持，財務管理與控制的職能更加突出和有效。

4、有利于精兵簡政，節(jié)約財務管理成本。會計集中核算后，一方面，通過業(yè)務流程的優(yōu)化、信息系統(tǒng)進一步的集中，減少財會人員工作量，使其從繁瑣的會計核算工作中解脫出來，大大節(jié)約了結算成本和核算成本。另一方面，由于資金集中控制使用加速了資金周轉，節(jié)約了一定的交易成本。

當然，每一種管理模式也都有它的不足和局限性。筆者認為在企業(yè)集團實施會計集中核算，應該在以下幾方面進行有效監(jiān)管，從而使這種管理模式的作用得到更好的利用和發(fā)揮。首先，要完善集團內(nèi)部會計監(jiān)督體系。集團要明確界定會計核算中心和各報賬單位在會計處理、會計監(jiān)督等方面的責任，以便使其各司其職、各負其責。各核算單位也要建立內(nèi)部牽制制度，避免一人數(shù)職的狀況發(fā)生。其次，加強和完善集團內(nèi)部審計監(jiān)督職能。對于招待費、車輛費、會議費等支出項目，應當建立一個完整有效的監(jiān)督體系，制定出切實可行的控制制度，明確開支范圍和報銷標準，從源頭上、制度上預防和治理腐敗。對于重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度等事項，應該有明確的審批程序和手續(xù)，防止擅自或越權處置而造成集團資產(chǎn)損失。

（作者單位：陜西省財政廳會計核算處）