農業單位內部審計芻議

隨著我國市場經濟的深入發展，內部審計已滲透到社會生活的各個方面。內部審計作為企業內部一項監督職能，是企業管理的重要組成部分，是企業經營管理者決策的得力助手和參謀。在市場經濟的今天農業單位仍是農業科研、生產、經營的重要力量，不僅是過去，而且現在對農業的生產示范、良種試驗與推廣都起到了關鍵性的作用。如何審視農業單位的內部審計工作，已成為農業單位審計工作者必須思考的重要課題。筆者根據十幾年的工作實踐，就農業單位內部審計談幾點看法。

一、農業單位內部審計特點

根據農業部頒布的《農業系統內部審計工作規定》及農業單位的科研與生產經營特點，農業單位內部審計有以下幾個大特點：

１、審計重點

（１）財務計劃（或單位預算）的執行和決算情況審計。農業單位一般屬農業事業單位性質，有一定的差額事業經費撥款，農業單位年初一般都會制訂年度財務收支計劃及財政資金的預算，財務收支計劃及財政資金的預算作為全年財務管理的基本框架。同時，普遍存在較重的歷史負擔，如單位辦學校、醫院、退休人員多且未參加國家統一的社會險保等，加之農業的產出率低，屬弱勢產業，故對計劃（或預算）執行和決算的審計事關農業單位的財務管理全局。

（２）經營性收支及其有關的經濟活動情況審計。對于農業單位來說，下屬單位（分場）多、土地多、人員多，生產經營收入是農業單位重要的來源之一。因此，對經營性收支以及其他有關的經濟活動的審計也是內部審計的重點。

２、審計難點

（１）內部控制制度的審計。由于農業單位制度建設一般不夠健全，相對于工業單位而言較薄弱，人員素質相對不高，加之內部控制的職能不僅包括購貨、銷售、生產等經營活動的各種方式、方法，還包括為對企業經濟活動進行綜合計劃、控制各評價而制定或設置的各項規章制度，因此，對農業單位內部控制制度的審計具有一定的難度。

（２）承包與租賃經營的經濟責任的審計。采取承包與租賃的經營方式，在農業單位具有普遍性，在此活動中，“富了和尚窮了廟”及包盈不包虧的現象比較突出，經濟利益關系復雜。

（３）農業專項資金（含配套資金）的使用與管理。農業專項資金目前總體上使用效率不高，有的甚至被轉移、挪用。

（４）綜合經濟效益審計。農業投資具有回收期長的特點，短期內難以見效，故對項目的社會效益、生態效益缺少綜合正確、客觀評價，短期行為較嚴重。

３、審計熱點

（１）國有資產的真實、完整和保值增值的審計。長期以來沒有對國有資產進行有效評估，對劃撥土地、住房（未完全房改）、經濟林木、園藝資產等的真實、完整和保值增值的情況長期不清晰。另外，國有資產的對外投資情況也是廣大職工群眾十分關心的熱點問題。

（２）農業建設工程財務管理。農業建設工程招投標制度正逐漸完善，但農業工程計算存在的隱蔽性及不完全規則性及施工過程的不規范性，使得農業工程財務管理為大家所關注。

二、農業單位內部審計工作中存在的問題

“重點不突出、難點未突破、熱點介入不深”是當前農業單位內部審計工作的主要現狀，具體表現為：

１、內部審計目標定位不準

由于我國內部審計是在國家審計的推動下建立發展起來的，而農業單位內部審計工作開展又比較晚，所以，內部審計工作的重心往往局限于財務收支和合規性審計。因而在指導思想上，內部審計的定位側重于“監督”，屬于“監督導向型”內部審計，不適應內部審計本身的需求，且不易得到企業領導及有關人員的支持和配合。另外，還忽略了根據在農業單位特點而須要開展的專項審計和職工群眾關心的熱點問題審計，進而內部審計的重要性一度未能引起足夠的重視。

２、內部審計機構設置獨立性不強

近幾年農場事業單位及國有農場處于機構改革階段，大部分單位將內部審計作為非重點必設機構，原來設有專門機構的被并入其他部門，原配有專職人員的改由相關人員兼任。這種做法既不符合審計的獨立性原則，又使審計工作受到其他部門的牽制，直接影響到內部審計地位和作用的發揮。

３、內部審計人員的業務素質及力量配備不足

目前我國尚未對內審人員的任職要求加以規范，農業單位內部審計人員素質不高，且兼職比較普遍。主要表現在：多數內部審計人員來自財會隊伍，專業比較單一，后續教育跟不上，知識結構不合理；審查方式單一，審計行為不規范，審計作風不扎實，提供的審計報告質量欠佳，審計建議缺乏可操作性；對內部審計準則、內部審計的發展狀況、前沿技術等了解甚少，不適應我國入世后新的經濟形勢。

三、改進農業單位內部審計工作的對策

１、轉變內部審計目標定位

（１）突出重點

對重點審計工作要進行全面審計，原則上每年至少要審計一次，審計面達１００％，審計內容要仔細、全面。同時還要注意審計對象在時間上的連續，做到不漏、不斷。如：Ａ、對財務計劃或預算的執行和決算要審核：年初的計劃或預算編制是否科學；年終的決算是否真實；執行過程是否符合預算項目的規定和要求等。Ｂ、對經營性收支審計除及時、準確地向管理當局報告有關查錯揭弊和資產保護信息外，更重要的任務是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見和改進措施，協助管理人員，更有效地管理和控制企業各項活動，合理使用資源，提高經濟效益，實現由“監督導向型”向“服務導向型”轉變。

（２）專攻難點

對審計難點要實行專項審計辦法，進行不定期就地審計，要逐個逐項地突破審計難點，做到審計一個就要徹底搞清一個，不能簡單、含糊，審計結論要“清晰見底”。如Ａ、對農業專項資金的使用與管理的審計，要注意：①是否嚴格農業資金的管理，防止擠占挪用。保證資金能夠如數到達使用單位或農民手里，嚴厲查處虛報冒領、貪污私分等違法行為，防止跑冒滴漏；②農業資金的使用是否合理，是否符合項目要求，農業資金使用效益如何；③黨和國家關于加強農業的決策是否落實。從而促進各級政府及其主管部門重視農業、重視農民、重視農村工作。Ｂ、承包與租賃經營的審計，應從幾方面入手：①承包合同是否規范、合法；②承包上交金額與承包資產是否相稱，有無“顯失公平”現象；③承包費用上交是否足額、及時；④承包資產管理質量是否符合合同要求，國有資產的保值、增值狀況如何。

（３）關注熱點

對熱點問題的審計要講究深度，審計結果要在一定范圍內公布，以達到最佳審計效應。如：對國有資產的對外投資審計，要結合本單位有關投資的文件資料，審查本單位進行的投資是否按照國家有關規定報經主管部門、國有資產管理部門和財政部門批準或者備案，執行與批準是否相符、一致；進行投資的資金來源是否合規，有無違反規定擅自動用財政補助收入、撥入專款進行投資的情況。同時，應結合有關投資協議、合同、章程等資料與批準的文件，分析判斷其投資和收回金額計算的正確性。對外投資的國有資產是否經過法定機構評估，有無擅自作價造成國有資產流失的情況；聯營投資協議或合同，有無不按資產評估價值作價的情況；協議或合同規定的投資權益是否合理，有無明顯不合理的現象等。

２、建立獨立的內部審計機構

《國際內部審計標準》規定：內部審計的獨立性即內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。按照國際內部審計的慣例，獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。因此，農業單位務必設立獨立的內部審計機構，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對單位最高領導（機構）負責，真正發揮內部審計人員的作用。

３、提高內部審計人員素質

隨著內部審計由財務領域向經濟、管理領域拓展，內部審計隊伍不僅要有懂財務的審計人員，而且還應配備精通法律法規、現代科技、計算機等相關行業的知識的人員，加強審計人員的繼續再教育和專業培訓，把經常性的培訓作為一項必須堅持的制度，加快知識的更新，有意識地向復合型人才轉變。對此，企業領導應對內部審計予以足夠的重視，努力將高素質、跨專業的人才引入內部審計隊伍。

４、提高嚴格執行審計程序水平

講嚴格執行審計程序，并不是生搬硬套，教條疆化的執行，而是在我們熟悉它、掌握它的基礎上，在實踐中靈活的運用它，在實踐中求探索、求創新、求發展，優化審計資源配置。明確哪些程序是可以簡化，哪些程序不能簡化。對審計資料和審計信息分門別類地進行計算機存儲，為以后審計事項提供方便，切實解決目前存在著的人員少、任務重、時間緊、要求高的矛盾，減輕審計人員在執行審計程序過程中的壓力，提高依法審計的水平。