效益審計理念攻略

初步調查顯示，我國政府審計部門除開展少量效益審計試點外，尚未大規模開展效益審計，因而審計署在２００３年就提出要在２００７年政府審計部門（主要是審計署）一半以上工作量應是從事效益審計，地方審計機關也應在這方面有所作為。那么我國政府審計人員對是否需要開展效益審計的認識如何，只有一線審計人員對此有較深刻的認識，才有利于效益審計的開展，本文就此開展調研。

本文有三個目的，第一部分為問卷調查設計，回收問卷；第二部分為分析結果；第三部分為結論與建議。

一、調查問卷設計

初始問卷共分成三部分，第一部分調查審計人員是否認為我國需要開展效益審計，共分五級，完全同意給最高分值５分，完全不同意給最低分值１分；第二部分為被調查者個人信息，包括年齡、學歷、職務、培訓次數等，其中年齡越大分值越高，最高為５分，最低為１分。學歷中，學歷越高，分值越高，研究生以上學歷為５分。職務設計以職務越高，分值越高，考慮到調查對象中司局級以上干部較少，因而處級以上干部統一給予最高分５分。性別設計為虛擬變量，１為男，０為女。審計人員所學專業分為四級，學習財經專業的分值４分，工程的３分，計算機的２分，其他的１分。職稱計算數值，共設計五個職業資格，累計計算，一個職業資格為１分，五個為５分。所在城市、從事審計工作年限、參加培訓次數及所在單位職工人數如實填寫具體名稱和數據。

１、抽樣框架及調查對象

考慮到我國經濟帶區分為東部、中西部和沿海，各區經濟發展不平衡，政府審計發展也可能不平衡。因而，本問卷先考慮區域性，再考慮問卷回收性，調查江西、上海、山東和浙江四省市。其中，江西調查了宜春、上饒、新余、撫州、吉安和萍鄉等六個設區市審計局部分審計人員；上海調查了松江、靜安兩區審計局審計人員；浙江調查了浙江省審計廳部分審計人員；山東調查了山東省審計廳部分審計人員。

２、問卷調查執行情況

本研究選擇了四省、市共計１１個審計機構。設區市一級審計部門業務干部一般只有三十人左右，因而每個單位發放問卷３０份，共發放２１０份。省一級審計廳共二個，每個發放６０份，共發放１２０份。累計發放問卷３４０份。最后回收有效問卷２１３份，回收率達６２．６４％。此次調查歷時前后共計三個多月。

二、審計人員對“是否有必要開展效益審計”認識與個人特征關系分析

審計人員認為是否有必要開展效益審計的比例見圖１。

圖中顯示超過一半以上的人（１２０人，５６．３％）認為很有必要開展效益審計；認為有必要、可以開展的人分別有６９人和２１人；認為沒有必要和完全沒有必要的僅僅只有２人和１人。將認為很有必要開展效益審計（１２０人）作為一類，其余四種意見的作為一類（９３人），列出兩個大類進行卡方檢驗，檢驗結果顯示，所有調查項都通過卡方檢驗，調查結果能夠初步說明問題。

１、數據顯示，調查者中男性１２２人，女性９１人。男性稍占多數，一般審計部門的女士比較多，接近一半。這主要是機關工作穩定，且學習財務者多為女性所致，所以調查的樣本與總體特征比較相符。男性認為應當完全贊同開展效益審計的占男性中的５９．８５％，女性同比口徑為５６．０４％，相差不大。可見是否贊同開展效益審計可能與性別不太相關。

２、審計人員工作年限的均值為１２．４年，１～５年４１人，６～１０年５１人，１１～１５年４５人，１６～２０年６１人，２１～２５年１０人，２６年以上５人，最長工作年限的３０年。應當說調查者工作年限都比較長，對政府審計比較有發言權。所以，填寫的表格能比較好地反映情況。表中顯示，年限越長越贊同開展效益審計，但超過２０年以上的審計人員卻反映出更不愿意開展效益審計。是否因為年齡在此時偏大，更不愿意接受新生事物，只要能夠應付工作就行。

３、被調查者年齡中主要處于第二個和第三個年齡段之間，占總數的一半以上，合計１７７人。偏態系數大于０，是一種右偏，說明受調查者年齡偏大的多。表中顯示，除２６至３５歲的審計人員高贊同開展效益審計高于低贊同效益審計外，其余年齡段的都是低贊同效益審計的人居多。這是否說明２６至３５歲這一年齡段由于有一定工作經驗，對效益審計了解比較透徹，且年齡還輕，能夠接受新生事物，而年輕的同志由于經驗較少，不太了解，年齡較大同志則知識結構缺陷、精力不夠而不太贊同開展效益審計。

４、學歷均值介于大專和本科之間，均值３．１７８，高中１１人，中專３７人，大專７５人，本科８３人，研究生以上７人。這一方面是由于審計機關成立較晚，老的人員不多；另一方面是目前政府審計作為政府機關，被招考進入的公務員起點都在大專以上，因而整個學歷程次還是較高的。偏度系數和峰度系數都為負，一方面說明是一種右偏峰，且是一種低闊峰，低學歷的人比例更多，如圖２。

叢圖中可以清楚看出這種狀況。除中專畢業外，其余學歷層次的審計人員對是高學歷審計人員低認同開展效益審計，其中高中、大專、本科與研究生都是低贊同者百分比高于高贊同者，分別為高出２．５％、２．６％、１．８％和１．３％，可見學歷可能與是否贊同開展效益審計不相關。

５、學習專業看，均值為３．５４５，說明大部分人學習財經專業：財經１６５人，占７７．５％。偏度系數為－１．９９３，為負數，是左偏峰，靠近財經專業的還是較多。而峰度系數小于３大于１，是一種低闊峰，說明審計人員一般都擁有自己的專業，也表明審計是一門專業性較強的職業，無專業知識的人是難以在政府審計部門中找到自己的一席之地的，專業構成如圖３。

學習財經專業的審計人員與非財經專業相比，高度認同開展效益審計的百分比高于低認同的７２％，財經專業高贊同開展效益審計高出低贊同１９．３％，非財經專業高贊同開展效益審計的比例也為１９．３％，可見作為有一技之長的審計人員大都贊同開展效益審計。

６、未培訓過的５０人，１次的２３人，２次的３３人，３次以上的１０７人，最多的培訓過２１次，說明有的每年都參加過培訓，而有的人年輕可能未參加過培訓或忙于工作從未參加過培訓。培訓分布見圖４。

但是這里發現存在一個很有趣的現象，未培訓人員中高贊同開展效益審計人員多于低贊同人員３．５％，參加過培訓人員高贊同比率反而低于低贊同人員。這可能一方面是由于未培訓人員由于工作忙而無暇顧及培訓；另一方面剛畢業的審計人員由于年輕而未能參加培訓，但他們接受了更多的新東西，更贊同開展效益審計。

７、職稱而言，只有審計師職稱的６４人；擁有高級審計師職稱的２６人；有２人以附注的形式提到自己是工程師；擁有注冊會計師、會計師、審計師或高級審計師中兩項（不包括同時擁有３項或４項職稱）的１３人；擁有３項職稱的７人；擁有４項的２人；無職稱的１０１人；另有兩人提到自己是工程師。無職稱的占調查審計人員總數的４７．４１％，占了將近一半。可見審計人員總體素質還應急待提高。無職稱與有職稱人員對是否開展效益審計差異較小，未能體現出明顯的差異。或許是職稱考試過于注重考查應考人員的背功，而不注重實際能力的提高，造成職稱多而對效益審計了解不多，這從側面說明我國的考試方式還存在提高之處。

８、職務中主要是處級以下的公務員，均值在２．３２４。屬于處級以下干部居多。科員以下７４人，副科長４２人，科長６４人，副處長２１人、處長以上１２人，含廳長１人。主要在于被調查的審計機關一半以上是地級市，相應的審計機關科級干部也應屬于中層干部。因而對效益審計是否開展以及如何開展應當有比較好的理解。偏度系數大于０，是一種右偏峰，比科級以上干部的人更多，更好地保證了被調查者的理解力和洞察力。而峰度系數為負，也是一種很低的低闊峰，說明職務低的在被調查者中還是很多，如圖５。

隨著職務的升高，審計人員更傾向開展效益審計，科員至處長以上職位中，高贊同比低贊同的比率分別是－１０．８６％、８．２８％、－０．１１％、０．３２％和２．３７％，副科長這一級高贊同的人最多，可能受調查者大多是這一層級干部的原因。可以初步證實職務越高，越贊同開展效益審計。

三、建議

綜合上述調查結果，認為我國開展效益審計可以從以下幾方面著手促進效益審計的有效開展：

１、加強對政府審計人員的培訓，讓更多的政府審計人員了解效益審計，從被動接受效益審計理念為主動接受，使他們成為效益審計的直接推動者。尤其是不同地區審計人員對效益審計理解的不同，應采用不同的培訓方法。

２、強化社會輿論的宣傳教育，使被審計單位和社會公眾更加了解效益審計，支持效益審計的開展，為開展效益審計創造更好的外部環境。

３、制訂效益審計準則。沒有準則的指導，作為技術含量很高的效益審計特別難以有效開展，當務之急就是盡快出臺相關準則。

４、給予審計部門充足的經費保障，以便政府審計部門有強大的資金支持這種昂貴的效益審計。

５、出臺相關法規，為效益審計提供法規保障，也使審計人員更能從法律上更能保持其獨立性。