經(jīng)濟責(zé)任審計評價應(yīng)把握的幾個原則

一、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的涵義

任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價，是審計機關(guān)通過對黨政群機關(guān)事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的財政、財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟活動進行審計后，對所反映的財政、財務(wù)收支及資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實性、合法性、效益性及本人任職期間完成經(jīng)濟指標(biāo)、遵守財經(jīng)法規(guī)、廉潔自律情況等，在審計結(jié)果報告中對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任而作出的結(jié)論性評語。

任期經(jīng)濟責(zé)任審計的審計評價在于使利用任期審計結(jié)果的機構(gòu)和部門有所參照，便于直觀了解最終審計結(jié)果和被審計對象的經(jīng)濟責(zé)任，它是任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告當(dāng)中的重要組成部分，占有核心的地位。因此，客觀公正地出具審計評價意見，對明確法律責(zé)任，規(guī)范審計行為，提高任期經(jīng)濟責(zé)任審計質(zhì)量，減少審計風(fēng)險及對審計結(jié)果的合理運用等都具有十分重要的意義。

二、任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的原則

審計評價作為任期經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告的一個核心組成部分，其是否客觀公正、合理適當(dāng)將直接影響到領(lǐng)導(dǎo)干部任期責(zé)任的解除，是干部考核的重要參考，直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷去留和任用。審計評價要經(jīng)得起歷史檢驗，應(yīng)遵循以下具體的審計評價原則：

（一）堅持實事求是的原則

審計評價必須以事實為依據(jù)，以政策、法令、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，審計機關(guān)和審計人員要始終保持獨立性，站在客觀公正的立場，不隱瞞，不夸大，不回避，不遺漏，分析判斷問題的性質(zhì)，既要堅持國家法律、法規(guī)的規(guī)定，又要考慮地方政策的實際；既要研究社會整體大環(huán)境，又要研究局部小環(huán)境；既要維護國家利益，又要兼顧單位的實際情況，評價必須做到科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)。做到堅持審計什么評價什么，不任意添加和取舍，不超出審計的職權(quán)范圍。對審計查出的其他相關(guān)事項、接到群眾舉報的一些與經(jīng)濟方面無關(guān)的問題，應(yīng)客觀說明或轉(zhuǎn)交有關(guān)部門處理，一般不應(yīng)去審計或調(diào)查，更不應(yīng)依此去進行審計評價。

（二）經(jīng)濟責(zé)任為主的原則

審計評價是對微觀經(jīng)濟責(zé)任的確認(rèn)，審計工作不能代替組織部門對于干部應(yīng)負(fù)經(jīng)濟責(zé)任在內(nèi)的全面考核。所以審計評價不能包攬一切，評價不宜過寬，更不能超出審計的職權(quán)范圍作出審計評價。這就要求評價要緊緊圍繞與被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任進行，抓住直接責(zé)任和主管責(zé)任進行評價，與被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部不相關(guān)的行為和事項不評價，特別是被審計單位的社會效益、精神文明建設(shè)和思想政治工作，不作為經(jīng)濟責(zé)任審計評價和審計結(jié)果報告的內(nèi)容。

（三）定性與定量分析相結(jié)合的原則

為更全面、直觀、清晰的評價領(lǐng)導(dǎo)干部及領(lǐng)導(dǎo)人員的業(yè)績。如果單純用一些原則的而不是具體的、外延很大的詞語進行空洞的評價和結(jié)論，就失去了任期經(jīng)濟責(zé)任審計的意義。這要求在評價時，要有一些證明政績的實證材料。對任職期間要有具體數(shù)字、比例，相關(guān)數(shù)據(jù)要進行量化分析，且做到靜態(tài)數(shù)值分析和動態(tài)數(shù)值分析相結(jié)合。定量與定性相結(jié)合，以寫實為主，綜合分析為輔。一是要與相關(guān)指標(biāo)進行對比分析，二是進行客觀因素分析。使責(zé)任的履行情況一目了然，這樣更便于組織人事等部門對審計結(jié)果的比較、鑒別和運用。比如縣（市）長的審計，在任職的幾年中財政收入增加多少，增加比例多少，財政投入增長多少，增加比例多少，效果怎樣；社會保障資金征收和發(fā)放情況，政府負(fù)債情況，有沒有靠大量借債來顯示個人政績；經(jīng)濟發(fā)展后勁情況等，都必須用數(shù)據(jù)和實際資料體現(xiàn)出來。

（四）區(qū)分當(dāng)期責(zé)任與前期責(zé)任的原則

審計中經(jīng)常會遇到現(xiàn)任與前任交叉的經(jīng)濟責(zé)任問題時，要準(zhǔn)確區(qū)分，在時間上要分清，不能混淆。在經(jīng)濟工作中，有些問題的產(chǎn)生與發(fā)展具有歷史性和連續(xù)性，對此類問題應(yīng)當(dāng)從歷史的角度核實情況，客觀表述，不應(yīng)隨意定責(zé)和評價。如果不能界定清楚前后任責(zé)任，其經(jīng)濟責(zé)任的評價，在一定程度上也就失去了客觀真實性。因此，在分析評價領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員的任期業(yè)績時，一定要分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的起因，具體分析這種影響，按照有關(guān)規(guī)定劃清現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任與歷史責(zé)任的界限。對前任遺留的債權(quán)債務(wù)現(xiàn)任有責(zé)任進行清理、催收，現(xiàn)任對前任的責(zé)任采取積極措施清理整頓，挽回?fù)p失的，應(yīng)在評價中予以肯定。審計中對本屆領(lǐng)導(dǎo)無法處理但存在隱患的問題也應(yīng)做交待。如盲目擔(dān)保、待決訴訟等事項。

（五）區(qū)分直接責(zé)任與主管責(zé)任的原則

在審計實際工作中，對于領(lǐng)導(dǎo)干部自己實施或參與實施的與其職務(wù)有關(guān)聯(lián)的違紀(jì)行為的，下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為是受到領(lǐng)導(dǎo)干部授意、指使、強令、縱容、包庇的；國家、社會和本單位的利益遭受損失或重大損失是因為領(lǐng)導(dǎo)干部沒有履行或沒有恰當(dāng)履行職責(zé)、濫用職權(quán)或玩忽職守的等直接決策或直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)有直接責(zé)任。而對于因內(nèi)控制度不健全、監(jiān)督不力、疏于管理等原因造成的各種經(jīng)濟問題或者本單位的所有違紀(jì)行為都在領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍內(nèi)管理的，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)有主管責(zé)任。在評價分析直接責(zé)任或主管責(zé)任時，應(yīng)注意既要防止單位推倭扯皮、推卸責(zé)任，又要防止無人承擔(dān)責(zé)任。在審計過程中和審計結(jié)果報告中應(yīng)將責(zé)任認(rèn)定清楚，無論是直接責(zé)任還是主管責(zé)任都應(yīng)定位到具體責(zé)任人。二者不可混淆，使審計評價價做到責(zé)任清楚、明確。

（六）區(qū)分主觀責(zé)任與客觀因素影響的原則

責(zé)任人為謀取和利用小團體利益，濫用職權(quán)、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成損失的屬主觀責(zé)任。因不可抗拒的外來因素或國家經(jīng)濟改革過程中有關(guān)條例、措施不完善，宏觀經(jīng)濟政策調(diào)整等客觀原因，使單位經(jīng)濟活動、經(jīng)濟決策的效果受到影響的屬客觀責(zé)任，屬于客觀原因。

在區(qū)分被審計對象尤其是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員主觀責(zé)任與客觀因素時，應(yīng)注意把握以下幾個關(guān)系：

１、正確處理經(jīng)營業(yè)績與國家宏觀經(jīng)濟政策的關(guān)系。

２、失職瀆職與改革失誤的關(guān)系。

３、正確評價合理與合法的關(guān)系。

４、個人與集體決策失誤的關(guān)系。

５、宏觀經(jīng)濟效益與微觀經(jīng)濟效益的關(guān)系。

６、個人責(zé)任與地方政策法規(guī)的關(guān)系。

（七）把握長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益和當(dāng)前經(jīng)濟效益的原則。

正確處理長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益與當(dāng)前經(jīng)濟效益的關(guān)系，必須堅持當(dāng)前經(jīng)濟效益服從長遠(yuǎn)經(jīng)濟效益的原則，一個地方不能只顧眼前利益，殺雞取卵，竭澤而漁，不僅要考慮發(fā)展投資少、見效快的產(chǎn)業(yè)，而且要考慮投資大、效益長的公共基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)的開發(fā)與建設(shè)，如交通、通信、能源、水利的發(fā)展。

（八）評價用語規(guī)范的原則

經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果報告一般要報本級人民政府、組織人事部門及紀(jì)檢監(jiān)察部門。一是這些單位不一定了解審計部門的專業(yè)性術(shù)語，因此評價用語要考慮這一點，在實際的審計評價中不用或少用專業(yè)性很強又不容易理解的一些詞語，注意審計用語的準(zhǔn)確性，盡量減少主觀評語，切忌形容性語言。在經(jīng)濟責(zé)任審計評價中使用“真實”、“基本真實”、“基本不真實”一類的總體評價語言是不恰當(dāng)?shù)模欢怯谜Z表述要與客觀事實相一致，表意清楚易懂。對查出的問題不能避重就輕，如把“小金庫”說成賬外循環(huán)，把偷逃稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務(wù)處理不當(dāng)?shù)鹊取＿@種對查出的問題不做準(zhǔn)確判斷的作法，回避了問題的實質(zhì)，失去了審計評價的意義。

（九）內(nèi)控制度應(yīng)進行程度分析的原則

一個單位的財務(wù)收支是否真實、合法，經(jīng)濟效益如何，與該單位的內(nèi)部控制制度健全與否有著非常密切的關(guān)系。建立健全內(nèi)部控制制度、加強財務(wù)管理，是單位領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任所在。因而，對內(nèi)控制度的審計評價，也是經(jīng)濟責(zé)任審計評價的內(nèi)容之一。對內(nèi)控制度的評價，可分為：對內(nèi)部控制管理制度規(guī)定健全，能嚴(yán)格執(zhí)行，無違紀(jì)違規(guī)問題的，評價為有健全的內(nèi)部控制制度、管理嚴(yán)格；對有部分內(nèi)部控制管理制度規(guī)定，但不完全，執(zhí)行不夠嚴(yán)格，有一定的違紀(jì)違規(guī)問題的，評價為有一定的內(nèi)部控制制度、但管理不嚴(yán)；對沒有內(nèi)部控制管理制度規(guī)定，違紀(jì)違規(guī)問題多的，評價為缺乏內(nèi)部控制制度、管理混亂。

（十）堅持謹(jǐn)慎、穩(wěn)妥的原則

正因為任期經(jīng)濟責(zé)任審計是對“人”的監(jiān)督，謹(jǐn)慎確定領(lǐng)導(dǎo)干部本人責(zé)任十分重要，對可能發(fā)生的審計風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)有所防范，以規(guī)避評價可能引起的行政爭議。職業(yè)判斷一定要慎之又慎，能夠作出準(zhǔn)確判斷的，就可做明確肯定或否定的結(jié)論；對一時搞不清楚的問題，應(yīng)當(dāng)發(fā)表有保留的意見，或者建議移交其他部門繼續(xù)調(diào)查處理。審計評價既不能含糊其辭，也不能說過頭話。在評價上把握，對于超出審計范圍、證據(jù)不足等事項不得評價；對非審計事項不得進行評價；對審計過程中未涉及的具體事項不得評價；對審計證據(jù)不足的審計事項不得評價。特別是要注意兩個方面：一是慎重評價領(lǐng)導(dǎo)人的廉政情況。當(dāng)前，對涉及領(lǐng)導(dǎo)人個人廉潔情況的審計，只能通過單位財政財務(wù)收支賬面等情況進行檢查。那么，審計就不能僅就賬面檢查結(jié)果，而得出“某某領(lǐng)導(dǎo)人清正廉潔”的結(jié)論。因此，對領(lǐng)導(dǎo)人個人廉潔評價，應(yīng)當(dāng)說明審計的范圍、資料的限制等原因。二是慎重評價被審計單位以及領(lǐng)導(dǎo)人的成績。當(dāng)前，評價成績存在著三個突出問題：即“空洞”評價、“超職權(quán)范圍”評價以及“人情”評價，使得審計報告缺乏嚴(yán)肅性，違背審計謹(jǐn)慎性原則。（作者單位：宜春市審計局）