超預(yù)算及其應(yīng)對(duì)程序

一、超預(yù)算的含義

在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，從與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)水平的比較看，我們只會(huì)碰到兩種情況：完全一致、不一致。實(shí)際上，第一種情況發(fā)生的可能性很小，大量發(fā)生的是第二種情況。我們不妨把第二種情況定義為超預(yù)算，因此，所謂超預(yù)算，是指所有的與預(yù)算水平不一致的情況。

需要注意的是，超預(yù)算和預(yù)算差異、預(yù)算調(diào)整是相近但又有區(qū)別的。

超預(yù)算和預(yù)算差異的不同表現(xiàn)在：預(yù)算差異是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際水平和預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，它反映的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的執(zhí)行結(jié)果相對(duì)于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的偏差程度，在預(yù)算考核中，它對(duì)責(zé)任單位的業(yè)績(jī)是有影響的。如果對(duì)預(yù)算進(jìn)行了調(diào)整，則預(yù)算差異的計(jì)算要以調(diào)整后的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)。超預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行時(shí)，實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與預(yù)算不一致的情況，發(fā)生超預(yù)算情況時(shí)，預(yù)算管理人員需要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行處理，處理后的超預(yù)算，可能表現(xiàn)為預(yù)算差異，也可能經(jīng)過(guò)主觀努力或預(yù)算調(diào)整而最終沒(méi)有預(yù)算差異發(fā)生。

超預(yù)算和預(yù)算調(diào)整的不同表現(xiàn)在：預(yù)算調(diào)整是企業(yè)對(duì)預(yù)算業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)的變更，預(yù)算調(diào)整一定導(dǎo)致原定預(yù)算水平的變動(dòng)。而超預(yù)算只是一種與預(yù)算水平不一致的狀態(tài)，對(duì)它的處理可以是預(yù)算調(diào)整，也可以是按既定的預(yù)算繼續(xù)執(zhí)行。

二、超預(yù)算的基本應(yīng)對(duì)程序

具體來(lái)說(shuō)，我們必須根據(jù)超預(yù)算發(fā)生的原因、超預(yù)算事項(xiàng)的性質(zhì)、企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)等因素，選擇適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)程序。常用的應(yīng)對(duì)程序有如下幾種：

１、不可突破法

含義：即會(huì)計(jì)部門(mén)辦理各費(fèi)用單位管理費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)、開(kāi)支等會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí)，嚴(yán)格按照該單位當(dāng)季的費(fèi)用預(yù)算額辦理，凡超出預(yù)算的費(fèi)用開(kāi)支，會(huì)計(jì)將拒絕開(kāi)支、拒絕辦理。

適用對(duì)象：各預(yù)算責(zé)任單位的各項(xiàng)固定費(fèi)用預(yù)算。

適用情形：原則上，不論是何種原因?qū)е碌墓潭ㄙM(fèi)用預(yù)算的超預(yù)算，都適用于該程序

注意事項(xiàng)：（１）預(yù)算責(zé)任單位可以將本月節(jié)余的預(yù)算指標(biāo)轉(zhuǎn)入下月、或借用其他月份的預(yù)算指標(biāo)，但上下月結(jié)轉(zhuǎn)以及借用均以本季度為限，并且不同費(fèi)用項(xiàng)目之間不能借用。（２）各預(yù)算責(zé)任單位在得知季度費(fèi)用預(yù)算可能突破的情況下，應(yīng)當(dāng)通過(guò)降低費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)、縮減無(wú)關(guān)大局的業(yè)務(wù)、在保證效益的前提下減小業(yè)務(wù)規(guī)模和水平等方式，來(lái)控制費(fèi)用的發(fā)生。但是，不能因?yàn)橘M(fèi)用預(yù)算即將用完，而不辦理必須辦理的業(yè)務(wù)或?qū)⒅雍筠k理。

２、預(yù)備費(fèi)開(kāi)支程序

含義：預(yù)備費(fèi)是企業(yè)制訂預(yù)算方案時(shí)按預(yù)算總體的費(fèi)用水平安排的一筆預(yù)算外資金。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性，我們不可能期望所有種類(lèi)的預(yù)算、所有部門(mén)的預(yù)算都是絕對(duì)準(zhǔn)確的，所以，安排預(yù)備費(fèi)實(shí)際上是為了在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，既保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，又保證預(yù)算不至于經(jīng)常被調(diào)整而失去約束力。預(yù)備費(fèi)開(kāi)支程序就是當(dāng)預(yù)算責(zé)任單位的費(fèi)用開(kāi)支超過(guò)預(yù)算限額的時(shí)候，從預(yù)備費(fèi)中開(kāi)支，以保證業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

適用對(duì)象：各預(yù)算責(zé)任單位的各項(xiàng)固定費(fèi)用預(yù)算。

適用情形：該程序是不可突破法的“替補(bǔ)”程序，所以，當(dāng)預(yù)算責(zé)任單位通過(guò)下列方法均無(wú)法保證必須進(jìn)行的業(yè)務(wù)順利完成，才可開(kāi)支預(yù)備費(fèi)：（１）降低費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；（２）縮減無(wú)關(guān)大局的業(yè)務(wù)或?qū)⒅七t辦理，或盡量縮減業(yè)務(wù)規(guī)模或水平；（３）一季度內(nèi)各月份之間借用預(yù)算指標(biāo)。

開(kāi)支程序：（１）該預(yù)算責(zé)任單位提出書(shū)面申請(qǐng)，說(shuō)明原因，由本單位負(fù)責(zé)人簽字后，報(bào)預(yù)算工作組；（２）預(yù)算工作組交由財(cái)務(wù)總經(jīng)理審核。如遇支出金額超過(guò)預(yù)備費(fèi)，則必須由董事會(huì)或其授權(quán)的預(yù)算管理委員會(huì)審核批準(zhǔn)。（３）若獲批準(zhǔn)，則憑簽字后的申請(qǐng)到會(huì)計(jì)部門(mén)辦理有關(guān)報(bào)銷(xiāo)、開(kāi)支手續(xù)，從預(yù)備費(fèi)中開(kāi)支。

注意事項(xiàng)：為避免預(yù)算責(zé)任單位在預(yù)算編制時(shí)敷衍了事、在預(yù)算執(zhí)行中隨意開(kāi)支，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)預(yù)算管理辦法中規(guī)定如下事項(xiàng)：（１）預(yù)備費(fèi)開(kāi)支的數(shù)額限制和次數(shù)限制；（２）預(yù)算責(zé)任單位經(jīng)批準(zhǔn)后開(kāi)支預(yù)備費(fèi)的，仍以該單位預(yù)算數(shù)為基準(zhǔn)計(jì)算預(yù)算差異、進(jìn)行業(yè)績(jī)考評(píng)。

３、預(yù)算調(diào)整程序

含義：預(yù)算調(diào)整即調(diào)整原定的預(yù)算水平。預(yù)算調(diào)整實(shí)際上是否定了原來(lái)決定的預(yù)算水平，因此，必將導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)的變更、導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任單位工作任務(wù)或其為完成一定的工作任務(wù)的約束條件的變化。

適用對(duì)象：原則上，適用于除固定費(fèi)用預(yù)算之外的各項(xiàng)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算。在一些非常特殊情況下，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模超出現(xiàn)有設(shè)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力擴(kuò)大等，固定費(fèi)用預(yù)算也可作調(diào)整。

適用情形：總而言之，當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件發(fā)生重大變化時(shí)，才能進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。這里所指的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件主要?穴非全部?雪包括如下內(nèi)容：（１）市場(chǎng)形勢(shì)的重大變化，如相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格、市場(chǎng)交易總量發(fā)生重大變化；（２）國(guó)家相關(guān)政策的重大變化，如國(guó)家稅收政策、產(chǎn)業(yè)政策等發(fā)生重大變化；（３）公司組織、戰(zhàn)略的重大調(diào)整，如部門(mén)或分支公司的整合、業(yè)務(wù)范圍的重大調(diào)整等；（４）公司董事會(huì)或其授權(quán)的其他部門(mén)或機(jī)構(gòu)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)調(diào)整的其他事項(xiàng)的出現(xiàn)，如自然災(zāi)害的發(fā)生、公司董事會(huì)追加任務(wù)等。

調(diào)整程序：預(yù)算調(diào)整主要包括預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)、審議和批準(zhǔn)三個(gè)程序。

（１）預(yù)算調(diào)整的申請(qǐng)

若需要調(diào)整預(yù)算，應(yīng)該由預(yù)算責(zé)任單位向預(yù)算秘書(shū)組提出書(shū)面的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)。調(diào)整申請(qǐng)中，應(yīng)該載明如下內(nèi)容：①申請(qǐng)調(diào)整的理由。說(shuō)明內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了什么樣的變化，執(zhí)行原預(yù)算遇到了怎樣不可克服的困難或發(fā)生了什么損失等；②調(diào)整的初步方案。說(shuō)明具體的調(diào)整點(diǎn)、調(diào)整前后預(yù)算的指標(biāo)、相應(yīng)的補(bǔ)償措施等；③責(zé)任說(shuō)明。申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整單位負(fù)責(zé)人對(duì)申請(qǐng)的意見(jiàn)，調(diào)整后預(yù)算的負(fù)責(zé)人、執(zhí)行人。

（２）預(yù)算調(diào)整的審議

預(yù)算秘書(shū)組應(yīng)該負(fù)責(zé)通知價(jià)格工作組、考評(píng)工作組成員，開(kāi)會(huì)對(duì)預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)進(jìn)行審議，并作出同意申請(qǐng)、拒絕申請(qǐng)或部分反對(duì)的意見(jiàn)。對(duì)出具否定意見(jiàn)的，應(yīng)該具體說(shuō)明理由或修改意見(jiàn)。

對(duì)于適用條件引用正確的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，一般不能出具拒絕申請(qǐng)的意見(jiàn)。對(duì)于出具部分反對(duì)意見(jiàn)的，預(yù)算秘書(shū)組應(yīng)該負(fù)責(zé)與申請(qǐng)單位就調(diào)整的具體細(xì)節(jié)交流意見(jiàn)，但預(yù)算秘書(shū)組有權(quán)對(duì)具體調(diào)整方案作出決定。

（３）預(yù)算調(diào)整的審批

經(jīng)審議的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，由預(yù)算管理委員會(huì)審批并下達(dá)執(zhí)行。

注意事項(xiàng)：（１）企業(yè)必須盡力避免因?yàn)轭A(yù)算編制不準(zhǔn)確而導(dǎo)致的預(yù)算調(diào)整，即一定要確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性；（２）預(yù)算調(diào)整決定權(quán)屬于董事會(huì)或其授權(quán)的預(yù)算管理委員會(huì)。調(diào)整后預(yù)算（包括滾動(dòng)預(yù)算）的審批權(quán)屬于預(yù)算管理委員會(huì)；（３）企業(yè)必須在預(yù)算管理辦法中列明預(yù)算調(diào)整適用的情形以及“重大變化”的定量化標(biāo)準(zhǔn)；（４）經(jīng)規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算后，在對(duì)有關(guān)預(yù)算責(zé)任單位進(jìn)行考核時(shí)，原則上分段進(jìn)行，即預(yù)算調(diào)整前的業(yè)績(jī)按原來(lái)預(yù)算水平考核，預(yù)算調(diào)整后的業(yè)績(jī)按新的預(yù)算水平考核。實(shí)在無(wú)法分段進(jìn)行的，由預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)預(yù)算調(diào)整幅度、在年度當(dāng)中所處的時(shí)間等具體因素，本著公平和有利于激勵(lì)的原則，決定是選用新標(biāo)準(zhǔn)還是原來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核。

４、預(yù)算的自動(dòng)追加調(diào)整程序

含義：指實(shí)際收入水平高于預(yù)算水平時(shí)，凡與該收入發(fā)生有直接關(guān)系的各項(xiàng)費(fèi)用的開(kāi)支限額，自動(dòng)按一定標(biāo)準(zhǔn)增加，而不必通過(guò)申請(qǐng)追加預(yù)算程序，更不必通過(guò)預(yù)算調(diào)整程序。

適用對(duì)象：該程序只適用于與業(yè)務(wù)收入發(fā)生有直接關(guān)系的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用項(xiàng)目，如直接材料預(yù)算、銷(xiāo)售費(fèi)用預(yù)算中的變動(dòng)部分。

適用情形：原則上，凡其開(kāi)支數(shù)額與企業(yè)業(yè)務(wù)水平是呈比例變化的費(fèi)用預(yù)算，如果企業(yè)并不限制有利差異的發(fā)生，那么，該類(lèi)費(fèi)用預(yù)算均可適用。

注意事項(xiàng)：如果企業(yè)采用預(yù)算自動(dòng)追加程序的，則必須做好以下的基礎(chǔ)工作：（１）指明哪些費(fèi)用預(yù)算可以自動(dòng)追加開(kāi)支指標(biāo)，哪些費(fèi)用預(yù)算能自動(dòng)追加預(yù)算指標(biāo)；（２）必須規(guī)定，自動(dòng)追加的數(shù)額，是按預(yù)算總額的一定比率追加，還是按單位業(yè)務(wù)量增加；（３）自動(dòng)追加調(diào)整后，該責(zé)任單位業(yè)績(jī)水平不一定是提高的，這主要取決于新增收入和追加費(fèi)用之間的數(shù)量關(guān)系。因此，如果能夠在自動(dòng)追加之前明確這種數(shù)量關(guān)系，則企業(yè)還可以規(guī)定不可自動(dòng)追加調(diào)整的情形，以免業(yè)務(wù)量增大而業(yè)績(jī)水平反而下降。

三、處理超預(yù)算事項(xiàng)的原則

１、使實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)是處理超預(yù)算事項(xiàng)的基本原則

無(wú)論采用什么程序，處理超預(yù)算事項(xiàng)時(shí)，都需要解決的一個(gè)問(wèn)題是：是預(yù)算更“硬”還是業(yè)務(wù)更“硬”，或者說(shuō)，業(yè)務(wù)遷就預(yù)算還是預(yù)算遷就業(yè)務(wù)。

筆者認(rèn)為，這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有簡(jiǎn)單的答案，我們必須以是否符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)為最高準(zhǔn)則來(lái)處理孰軟孰硬的問(wèn)題。如前所述，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是在今后一定時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定地發(fā)展，那么在預(yù)算管理當(dāng)中，對(duì)于高于預(yù)算水平的實(shí)際上可以實(shí)現(xiàn)的收入（有利差異），企業(yè)自然會(huì)加以限制。這時(shí)，是業(yè)務(wù)遷就預(yù)算。而如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是“發(fā)展是硬道理”，能有多大的發(fā)展就有多大的發(fā)展，則企業(yè)肯定要準(zhǔn)備較多的預(yù)備費(fèi)、更頻繁地采用自動(dòng)追加程序。這時(shí)，是預(yù)算遷就業(yè)務(wù)。

總之，不恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)預(yù)算的約束力，是“削足適履”，而不恰當(dāng)?shù)貜?qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的靈活性、變動(dòng)性，則很可能導(dǎo)致企業(yè)各期發(fā)展的不均衡。

２、企業(yè)必須建立處理超預(yù)算事項(xiàng)的工作文件，使處理工作程序化

企業(yè)必須把將如何處理超預(yù)算事項(xiàng)的內(nèi)容寫(xiě)入企業(yè)預(yù)算管理辦法，其具體內(nèi)容主要有以下幾個(gè)方面：（１）處理超預(yù)算事項(xiàng)的基本原則；（２）處理超預(yù)算事項(xiàng)的程序；（３）每一種程序的含義、適用對(duì)象、適用情形、具體程序；（４）對(duì)于采用預(yù)算調(diào)整等變更原預(yù)算水平的程序的，預(yù)算業(yè)績(jī)考核的辦法。

３、企業(yè)采用的超預(yù)算應(yīng)對(duì)程序不能太多，但所采用的程序的具體組合，在不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)期，應(yīng)該有所變化

采用的超預(yù)算應(yīng)對(duì)程序不能太多，一是可能使得超預(yù)算事項(xiàng)的處理工作變得復(fù)雜，更主要的是可能導(dǎo)致預(yù)算管理中的漏洞。要求所采用的程序的具體組合要有適當(dāng)?shù)淖兓菫榱诉m應(yīng)不同戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）