燃?xì)馄髽I(yè)的內(nèi)部成本管理思考

１９９８年中國(guó)政府出臺(tái)了鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)進(jìn)入城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的政策，同時(shí)大力推廣天然氣的使用。以此為開(kāi)端，民營(yíng)、中華煤氣等外資紛紛進(jìn)軍天然氣行業(yè)，尤其以港華、新奧、百江等在中國(guó)大陸各城市跑馬圈地，高速發(fā)展。又正當(dāng)國(guó)有公用企業(yè)積極重組，與當(dāng)?shù)孛簹夤竞献鳙@得城市燃?xì)鈱?zhuān)營(yíng)權(quán)，各地的燃?xì)夂腺Y公司遍地開(kāi)花，港華已在中國(guó)大陸設(shè)立了２９個(gè)城市燃?xì)夂腺Y公司，新奧集團(tuán)設(shè)立了５５個(gè)燃?xì)夂腺Y公司。而近期三大石油公司也進(jìn)入了天然氣行業(yè)下游燃?xì)夥咒N(xiāo)產(chǎn)業(yè)。

中國(guó)燃?xì)庑袠I(yè)目前特點(diǎn)一方面是高利潤(rùn)行業(yè)，按國(guó)內(nèi)燃?xì)夤驹谙愀勐?lián)交所公布的數(shù)據(jù)是年銷(xiāo)售凈利潤(rùn)率２０％以上，有人形象比喻：燃?xì)庑袠I(yè)是中國(guó)行業(yè)利潤(rùn)豐厚的最后一塊大蛋糕了；另一方面是資本密集型產(chǎn)業(yè)，需要大量的管網(wǎng)及燃?xì)庠O(shè)施投資資金。

一般而言，一個(gè)城市燃?xì)鈱?zhuān)營(yíng)權(quán)只給一家燃?xì)夤尽３鞘泄艿廊細(xì)夤局饕獦I(yè)務(wù)是管網(wǎng)敷設(shè)、燃?xì)夥咒N(xiāo)、管網(wǎng)運(yùn)營(yíng)維護(hù)、客戶(hù)服務(wù)。國(guó)內(nèi)某大燃?xì)饧瘓F(tuán)公司目前在經(jīng)營(yíng)方面主要面對(duì)兩個(gè)難題：一是公司內(nèi)部成本意識(shí)淡漠，職務(wù)消費(fèi)、內(nèi)部浪費(fèi)嚴(yán)重；二是每年投資規(guī)模巨大，投資效率不高。如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本管理已成為燃?xì)夤镜墓芾碇匦摹?/p>

產(chǎn)生上述兩個(gè)問(wèn)題的原因很多，有管理不善、人員素質(zhì)不高等原因，但認(rèn)真分析，公司目前的會(huì)計(jì)核算方法才是帶來(lái)諸多難題的根本原因。本文站在集團(tuán)公司層面對(duì)加強(qiáng)成本管理的方法作一探討。

一、存在問(wèn)題分析

１、成本費(fèi)用膨脹的問(wèn)題，源于燃?xì)庑袠I(yè)的高利潤(rùn)；而高利潤(rùn)由燃?xì)夤緯?huì)計(jì)核算政策和方法算出。

燃?xì)馄髽I(yè)在一個(gè)城市內(nèi)一般只有一家，是壟斷性的。一直以來(lái)，各燃?xì)馄髽I(yè)，包括總公司形成了大手大腳的習(xí)慣，沒(méi)有成本意識(shí)，現(xiàn)在總公司雖然三令五申，要大力提倡節(jié)約，加強(qiáng)成本控制，也請(qǐng)了咨詢(xún)公司等外腦想辦法。效果并不理想。綜合分析，高利潤(rùn)的行業(yè)難以形成成本意識(shí)。高利潤(rùn)的行業(yè)更注重開(kāi)源而不是節(jié)流，因?yàn)閽辏保皦K錢(qián)比省ｌ塊錢(qián)要容易。領(lǐng)導(dǎo)干部在高利潤(rùn)的滋養(yǎng)下已經(jīng)形成了這樣典型的意識(shí)：有個(gè)老總在請(qǐng)燃?xì)夤局袑映燥垥r(shí)曾經(jīng)說(shuō)，大家辛苦了，請(qǐng)大家吃個(gè)飯，別看花了兩三千塊錢(qián)，他們一努力，一個(gè)項(xiàng)目就是幾十萬(wàn)的利潤(rùn)。舉這個(gè)例子只是為了說(shuō)明總經(jīng)理開(kāi)源勝于節(jié)流的思想比較嚴(yán)重。而在一些經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)情況不太好的燃?xì)馄髽I(yè)，成本費(fèi)用控制的就很好，與該城市市場(chǎng)空間小，接駁費(fèi)收入少有直接關(guān)系。

深入分析，可以說(shuō)該行業(yè)虛高利潤(rùn)。高額利潤(rùn)一方面得益于經(jīng)營(yíng)，但更重要的是目前我們所采用的會(huì)計(jì)核算方法和政策。會(huì)計(jì)核算上采取了將接駁費(fèi)收入確認(rèn)為當(dāng)期公司收入和將當(dāng)期投資按三十年攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)政策，使當(dāng)期收入和利潤(rùn)很高。對(duì)外信息披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表采用現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算政策應(yīng)該說(shuō)為公司在資本市場(chǎng)上贏得了很好的形象，也為公司融資鋪平的道路，但在內(nèi)部管理方面，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策卻帶來(lái)了包括成本費(fèi)用膨脹等在內(nèi)的諸多管理問(wèn)題。

２、投資規(guī)模大，投資成本高，投資收益低的問(wèn)題，源于將當(dāng)期投資按三十年攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)政策，和投資預(yù)算逐一評(píng)審方法。

各公司每年投資規(guī)模巨大，形成很大資金缺口。同時(shí)，投資收益率卻相對(duì)較低，對(duì)當(dāng)期收益的貢獻(xiàn)不大。目前的控制方法是由總公司年度預(yù)算評(píng)審小組根據(jù)成員企業(yè)上報(bào)投資計(jì)劃進(jìn)行評(píng)審和篩選，砍掉部分投資收益較低的項(xiàng)目，這種方法一是不合理，二是沒(méi)效果。由于子公司眾多，總公司不知道企業(yè)的實(shí)際情況，在家里亂砍；成員企業(yè)為了獲得投資資金，不論好壞的亂報(bào)，形成了惡性循環(huán)。部分公司為了當(dāng)期利益而不惜投入巨資建設(shè)長(zhǎng)期收益并不看好的項(xiàng)目等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

綜合分析，也是公司投資會(huì)計(jì)政策帶來(lái)的弊病。各燃?xì)夤就顿Y按照３０年攤銷(xiāo)，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響極小，因此，各成員企業(yè)為了獲得當(dāng)期收入就會(huì)用大額的投資換取小額的收入，只要攤?cè)氘?dāng)年的投資折舊低于該項(xiàng)目帶來(lái)的當(dāng)期利潤(rùn)即可，具體明年甚至后年會(huì)不會(huì)帶來(lái)收入就不會(huì)關(guān)心了。

由于缺乏有效的評(píng)價(jià)和管理手段，無(wú)法對(duì)成員企業(yè)的投資行為進(jìn)行約束和管理。因此就造成了部分企業(yè)和項(xiàng)目的投資收益率較低。

二、對(duì)策

１、在內(nèi)部管理上績(jī)效考核利潤(rùn)的核算中，要減少固定資產(chǎn)折舊的年限。期望多長(zhǎng)時(shí)間收回管網(wǎng)投資，就應(yīng)該設(shè)定幾年的折舊年限。

比如將折舊年限設(shè)定為１０年，那么當(dāng)期的收益如果不能大于項(xiàng)目投資的十分之一，燃?xì)夤揪蜁?huì)放棄；而按照現(xiàn)在的折舊年限，只要當(dāng)期的收益能大于項(xiàng)目投資的三十分之一，燃?xì)夤揪蜁?huì)考慮選擇。

由于投資折舊的加快，在作投資決策時(shí)，就會(huì)放棄當(dāng)期收益不能彌補(bǔ)投資折舊的項(xiàng)目，從而提高投資效率。因此折舊年限的設(shè)定會(huì)對(duì)投資效率產(chǎn)生決定性的影響。加大了當(dāng)期投資對(duì)利潤(rùn)的影響，促使經(jīng)營(yíng)者考慮近期投資收益率的問(wèn)題，可以有效控制投資規(guī)模，關(guān)于跟路等市政工程，要通過(guò)檢查予以約束。

２、改變會(huì)計(jì)核算上收入和成本不配比，滿(mǎn)足內(nèi)部管理的考核需要。

從內(nèi)部成本管理需要出發(fā)，使收入和成本費(fèi)用形成配比。一是接駁費(fèi)收入不完全在當(dāng)期確認(rèn)收入，分１０年進(jìn)行確認(rèn)。其主要目的是為了降低當(dāng)期利潤(rùn)，有利于提高成本意識(shí)；二是當(dāng)期投資按１０年攤銷(xiāo)，而不是現(xiàn)在的３０年。其主要目的是與接駁費(fèi)收入形成配比，同時(shí)加大投資折舊，降低當(dāng)期利潤(rùn)，有利于提高成本意識(shí)。

內(nèi)部管理上改變核算辦法帶來(lái)的好處：

（１）大大降低當(dāng)期考核利潤(rùn)，使開(kāi)源和節(jié)約對(duì)利潤(rùn)的影響處于均衡狀態(tài)，培育成本意識(shí)，打造燃?xì)夤镜统杀具\(yùn)營(yíng)的核心能力；

（２）利潤(rùn)的大大縮水，會(huì)促使經(jīng)營(yíng)者審視市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的有效性，對(duì)應(yīng)收賬款額度較大或回款較難的項(xiàng)目，會(huì)采取謹(jǐn)慎態(tài)度，可以有效控制應(yīng)收賬款規(guī)模。

３、嚴(yán)格固定資產(chǎn)的核算和結(jié)轉(zhuǎn)，防止將費(fèi)用納入投資的行為發(fā)生。

由于目前管網(wǎng)資產(chǎn)按照３０年進(jìn)行攤銷(xiāo)，對(duì)當(dāng)期的利潤(rùn)影響很小，因此不同程度的存在將一些其它的成本和費(fèi)用納入投資總額的事情，從而增加投資成本。為減少該類(lèi)事件的發(fā)生，一是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的管理，二是對(duì)超預(yù)算投資要直接沖減當(dāng)期利潤(rùn)，使增加投資與增加費(fèi)用的效果趨于一致。可以有效避免將費(fèi)用納入投資的行為發(fā)生。

４、投資管理采取預(yù)算管理，總額控制；做好投資預(yù)算分析、考核。

固定資產(chǎn)投資一定要根據(jù)公司的資金實(shí)力確定規(guī)模，避免盲目投資，一是固定資產(chǎn)投資會(huì)給公司現(xiàn)金帶來(lái)很大壓力，造成融資成本增加；二是無(wú)節(jié)制的投資會(huì)造成大量的投資浪費(fèi)，降低投資收益率。

（１）對(duì)公司當(dāng)期投資要采取預(yù)算管理，總額控制的方法，嚴(yán)格控制投資規(guī)模。年初在制定計(jì)劃預(yù)算時(shí)就要根據(jù)總公司的經(jīng)營(yíng)情況和融資計(jì)劃確定年度的投資規(guī)模，各燃?xì)夤镜墓潭ㄙY產(chǎn)投資再次額度內(nèi)分配。

（２）項(xiàng)目投資要按照優(yōu)先次序進(jìn)行。要首先確定長(zhǎng)輸管道、場(chǎng)站等重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)計(jì)劃，優(yōu)先滿(mǎn)足這些項(xiàng)目的投資需求；常規(guī)管網(wǎng)及其它固定資產(chǎn)投資在剩余額度內(nèi)按照各公司上報(bào)計(jì)劃的一定比例予以分配；各公司在內(nèi)部投資計(jì)劃的安排方面要優(yōu)先考慮市政管網(wǎng)投資，特別是跟路工程要優(yōu)先于一般管網(wǎng)投資。

（３）采取燃?xì)夤咀詧?bào)投資計(jì)劃，總公司進(jìn)行投資預(yù)算分析、考核方法：對(duì)于燃?xì)夤就顿Y預(yù)算的詳細(xì)內(nèi)容，除明顯錯(cuò)誤外，不再對(duì)具體項(xiàng)目的合理性進(jìn)行評(píng)估，合理性由各燃?xì)夤緵Q定，同時(shí)要執(zhí)行第二條的相關(guān)要求，但控股公司要備案核查。

（作者單位：撫州市會(huì)計(jì)管理核算中心）