巧用收入化稅負

如果股東在本企業工作，股東將獲得的收入有薪金和紅利兩種形式。不過，無論哪種所得都需要繳納個人所得稅。作為股東的你，要通過公司的薪酬制度，來調節兩種收入的比例，達到節稅的目的。

時下，不少企業都采取了股份制形式。在這種情況下，如果股東在本企業工作，股東將獲得的收入有薪金和紅利兩種形式。不過，無論哪種所得都需要繳納個人所得稅。作為股東的你，是否想好利用公司之便，來適當調節兩種收入的比例，以達到節稅的目的呢？下面我們舉例來說明。

假設某私營有限公司有5名投資者，股東都在本公司任職。該公司2005年會計利潤600萬元，不考慮計提盈余公積和公益金，全年凈利潤平均分配給股東，當地計稅工資標準是每人每月1500元，公司在計算企業所得稅時除了工資薪金無其他調整項目，現有以下幾種方案可供選用。

方案1，董事會把每位股東的月薪定為1500元，其目的在于：投資者們平時少拿一點工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補償。在這種情況下，企業應納稅所得額就等于會計利潤。

該私營企業應繳納企業所得稅為198萬元（600×33%），稅后利潤則為402萬元（600－198）。

根據相關規定，對私營有限責任公司，其企業所得稅后利潤按《中華人民共和國公司法》的規定彌補虧損、提取公積金和法定公益金后的剩余利潤，或者按《中華人民共和國私營企業暫行條例》的規定提取生產發展基金后的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達一年的，從掛賬的第二年起，將剩余利潤依照投資者(股東)的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。所以，股東應就紅利所得繳納個人所得稅為80.4萬元（402×20%）。這樣，股東全年凈收入則為330.6萬元（0.15×12×5＋402－80.4）。

方案2，

董事會把每位股東的月薪定為3500元，由于成本增加12萬元，公司會計利潤額降為588萬元，但在計算應納稅所得額時，應對工資、薪金項目進行調整，調整后公司的應納稅所得額和繳納的企業所得稅沒有變化，仍然是600萬元和198萬元，但此時，股東應就紅利所得繳納個人所得稅則為78萬元；股東應就工資、薪金所得繳納個人所得稅為1.05萬元。這樣，股東全年凈收入則為331.95萬元。

方案3，董事會把每位股東的月薪定為6500元，由于成本增加30萬元，公司會計利潤額降為570萬元，但在計算應納稅所得額時，應對工資、薪金項目進行調整，調整后公司的應納稅所得額和繳納的企業所得稅沒有變化，仍然是600萬元和198萬元，但此時，股東應就紅利所得繳納個人所得稅為74.4萬元，股東應就工資、薪金所得繳納個人所得稅則為3.75萬元。這樣，股東全年凈收入為332.85萬元。

通過以上三個案例可知，股東年薪為0.15萬元時，并沒有起到董事會預先設想的節稅作用。相反，適當地提高股東工資可使其承擔的個人所得稅減少。這部分收益形成的實質在于股東分紅所得和工資、薪金所得適用的個人所得稅稅率不盡相同，當工資、薪金所得較低時，其稅率要低于股息紅利所得適用的20%的稅率，將股東分紅所得轉換成為工資、薪金所得能達到節稅的目的。但因為工資薪金按照應納稅額的大小分別適用5％～45％的九級超額累進稅率，所以，當股東月薪提升至一定標準時，就不能再通過這種途徑來減輕稅負。

方案4，董事會把每位股東的月薪定為31500元，由于成本增加180萬元，公司會計利潤額降為420萬元，但在計算應納稅所得額時，應對工資、薪金項目進行調整，調整后公司的應納稅所得額和繳納的企業所得稅沒有變化，仍然是600萬元和198萬元，但此時，股東應就紅利所得繳納個人所得稅為44.4萬元，股東應就工資、薪金所得繳納個人所得稅則為36.75萬元。這樣，股東全年凈收入為329.85萬元。

通過以上的四種方案我們可以看出，并不是減少股東的工資、增加股東的紅利就能使股東獲利。當然，股東的月薪也不是越高越好。那么，工資和紅利該怎樣分配才會對股東最有利呢？對于上述私營企業，我們建議股東的月薪應該在6500～21500元之間，因為在這個范圍內的工薪收入適用的稅率低于20%，存在節稅的空間，股東的個人所得稅負將始終是78.15元。月薪高于21500元時適用的工薪收入稅率將超過20%，再將股東紅利轉化為工資、薪金就得不償失了。

事實上，我們可以繪制一張股東個人所得稅稅負走勢圖。

上圖具有普遍意義，私有企業股東都可以參照上圖安排好工資、薪金和紅利的分配。月薪6500～21500元，企業可以根據自身情況靈活安排工薪和紅利的比例而不會影響稅負，同時又保證股東有最大的收益，但切記不要超越這一區間，否則會產生不必要的損失。

注釋：

圖中21500元～41500元之間存在一點，該點的稅負也為80.4萬元，實際稅率是20%，通過計算可以得出這一點是29000元，也就是在這一情況下，股東所繳納的稅額等同于其月薪在1500元以下時所承擔的稅額。計算過程如下。

該點滿足條件：由于增加股東工資導致企業稅后利潤下降，減少股東紅利，從而使股東少繳的個人所得稅，應該等于增加工資使股東多繳納的個人所得稅。

假設股東月薪X元，則有等式：

（X－1500）×12×5×20%＝[（X－1500）×25%－1375]×12×5

由此解出X＝29000元。

此時，企業成本增加165萬元，會計利潤為435萬元，

股東應就紅利所得繳納個人所得稅（435－198）×20%＝47.4萬元，

股東應就工資、薪金所得繳納個人所得稅[（29000－1500）×25%－1375]×12×5＝33萬元，

股東承擔個人所得稅合計47.4＋33＝80.4萬元。