淺析企業(yè)會(huì)計(jì)年度改革

黎四龍

一、會(huì)計(jì)年度類型與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)

１５世紀(jì)的威尼斯商人以擅長(zhǎng)簿記技術(shù)著稱，他們?cè)诜鹆_倫薩式簿記和熱那亞式簿記的基礎(chǔ)上加以發(fā)展，創(chuàng)立了威尼斯式簿記；這一時(shí)期，他們初步建立了運(yùn)用“會(huì)計(jì)年度”的概念（成圣樹(shù)，１９９５）。歷史上對(duì)會(huì)計(jì)年度的運(yùn)用，與該國(guó)（或地區(qū)）政治、歷史、地理、氣候、習(xí)慣等因素密切相關(guān)。由于上述因素的差異，各國(guó)會(huì)計(jì)年度的劃分也不盡相同。

目前，世界各國(guó)會(huì)計(jì)年度劃分主要有以下類型：（１）歷年制，如德國(guó)、法國(guó)、俄羅斯、中國(guó)等。（２）十月制，如美國(guó)（１９７６年后）、墨西哥、古巴、泰國(guó)等。（３）七月制。即以每年７月１日起至次年６月３０日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，如澳大利亞、瑞典、瑞士、巴基斯坦等。（４）四月制，如英國(guó)、加拿大、日本、印度等。（５）三月制，如土耳其、以色列、敘利亞、卡塔爾等。另外，還有個(gè)別國(guó)家采用十一月制（如阿根廷）和五月制（如盧森堡），除此之外，一些國(guó)家還采用特殊的時(shí)間區(qū)間為會(huì)計(jì)年度，如伊朗以公歷３月２１日起至次年３月２０日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，尼泊爾以公歷每年７月１６日起至次年７月１５日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度等。

會(huì)計(jì)年度是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)的人為劃分，無(wú)論其起止時(shí)間如何界定，會(huì)計(jì)年度的期間長(zhǎng)度必須相等。對(duì)會(huì)計(jì)年度的劃分，主要有公歷年度、預(yù)算年度、營(yíng)業(yè)年度等標(biāo)準(zhǔn)。目前采用歷年制為會(huì)計(jì)年度的國(guó)家（或地區(qū)）最多，可能是沿襲歷史習(xí)慣的緣故；采用預(yù)算年度為會(huì)計(jì)年度，預(yù)算年度與會(huì)計(jì)年度一致，便于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理；采用營(yíng)業(yè)年度為會(huì)計(jì)年度，一般應(yīng)以每年中企業(yè)活動(dòng)的最低點(diǎn)作為年度終的起訖點(diǎn)，以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)高峰期，有利于提高會(huì)計(jì)核算效率和信息質(zhì)量。……