淺談戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)略管理會計

林　萃

現(xiàn)代企業(yè)正面臨國內(nèi)和國際兩個市場的競爭與挑戰(zhàn)，尤其在信息時代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)間的競爭不在主要圍繞單個產(chǎn)品及其營銷問題開展競爭，而是緊緊圍繞企業(yè)未來發(fā)展方向、長期發(fā)展目標(biāo)、總體經(jīng)營戰(zhàn)略等問題開展全方位的、深層次的競爭。此時，誰能在全局上把握外部環(huán)境變化的脈搏，誰能從戰(zhàn)略高度上洞察世界市場的風(fēng)云變幻，誰就能占有商機(jī)，贏得主動，從而在現(xiàn)代商戰(zhàn)中立于不敗之地。戰(zhàn)略管理過程中的每一步驟和每個環(huán)節(jié)都需要大量內(nèi)部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、實踐的和預(yù)計的管理會計信息。它圍繞著戰(zhàn)略管理展開，服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇。

一、 戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會計

傳統(tǒng)管理會計已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要。從戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生來看，它彌補(bǔ)了傳統(tǒng)管理會計“輕戰(zhàn)略、重戰(zhàn)術(shù)”的不足，對傳統(tǒng)管理會計提出了挑戰(zhàn)。

(一)戰(zhàn)略管理會計更注重企業(yè)外部環(huán)境

戰(zhàn)略管理成功的企業(yè)就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會計卻未能提供這種信息。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計特別強(qiáng)調(diào)各類相對指標(biāo)或比較指標(biāo)的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等等，使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長久的競爭優(yōu)勢。

（二）戰(zhàn)略管理會計更加注重長遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益

傳統(tǒng)的管理會計著眼于有限的會計期間，注重單個企業(yè)價值最大化和短期利潤最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個重要因素——風(fēng)險，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。戰(zhàn)略管理會計超越單一的期間界限，著眼于企業(yè)長期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（三）戰(zhàn)略管理會計提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息

在目前激烈的競爭環(huán)境中，衡量競爭優(yōu)勢的指標(biāo)除財務(wù)指標(biāo)之外，還有大量的非財務(wù)指標(biāo)。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，還必須依靠眾多的非財務(wù)指標(biāo)，如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿意程度、從接受訂單到交付使用的時間等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務(wù)信息，使企業(yè)的管理者忽視市場、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而戰(zhàn)略管理會計則提供了大量極為重要的非財務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、競爭對手信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場占有率、與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對企業(yè)的影響等。

（四）戰(zhàn)略管理會計改進(jìn)了評價企業(yè)業(yè)績的尺度

傳統(tǒng)管理會計一般以投資報酬率來評價企業(yè)的業(yè)績，而忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用。實際上，企業(yè)利潤是否穩(wěn)定增長在很大程度上取決于企業(yè)相對的市場競爭地位。因此，戰(zhàn)略管理會計將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標(biāo)。即在“不采取戰(zhàn)略行動”和“采取戰(zhàn)略行動”的條件下比較企業(yè)的競爭地位，以及由此帶來的報酬的變化，對新的戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價與決策。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略業(yè)績評價，以增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

（五）戰(zhàn)略管理會計提供了更及時、更有效的業(yè)績報告

當(dāng)今信息時代，多數(shù)企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)，這大大方便了各個職能部門的管理人員，他們可以通過對這些信息系統(tǒng)的操作和控制，來監(jiān)控各種資源的運用。電腦化的信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)的綜合性和及時性提供了極大的可能，編制管理會計業(yè)績報告的時間也大為減少，使得管理會計在問題發(fā)生的當(dāng)時或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為改進(jìn)信息的質(zhì)量和時效性提供了可能，為會計分析提供了可靠的基礎(chǔ)，更易于取得時效性和相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

二、戰(zhàn)略管理會計的基本思想

（一）戰(zhàn)略成本思想

成本領(lǐng)先觀念是戰(zhàn)略管理會計的核心，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低，而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中，要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配，如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、低位成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時，戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中，針對成本發(fā)生的價值鏈進(jìn)行設(shè)計，從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu)，通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(二)適應(yīng)環(huán)境思想

戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與20世紀(jì)后半葉企業(yè)環(huán)境的加速變化有密切的聯(lián)系。現(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問題，很容易被淘汰出局。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序，決不可能是靜止和僵化的，任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化或聚類管理戰(zhàn)略的運用，都是在環(huán)境變化下作出的最優(yōu)選擇的結(jié)果，而不可能是一成不變的。

(三)客戶要求思想

由于競爭激烈，因此誰能贏得客戶，誰就贏得了經(jīng)營的主動權(quán)。客戶要求思想的本質(zhì)就是以市場為導(dǎo)向的戰(zhàn)略指引，如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有市場價值增值最大化的思想，任何企業(yè)不可能長久地贏得客戶。企業(yè)應(yīng)從時間、質(zhì)量、價格等多方面入手考慮如何滿足客戶要求。滿足客戶要求要從產(chǎn)品的功能、價格、款式和安全等進(jìn)行全方位研究，并且要結(jié)合競爭對手的狀況、企業(yè)本身的戰(zhàn)略定位和成本戰(zhàn)略特性等，來對客戶近期和遠(yuǎn)期要求、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)略的要求等進(jìn)行仔細(xì)分析，先導(dǎo)性地掌握或引導(dǎo)客戶的不同需求，最大程度贏得客戶和機(jī)會。

(四)正確定位思想

由于資源有限，企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美，這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā)，分析自己存在的優(yōu)勢和不足，為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的，包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)模、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度等等。可以講，企業(yè)的整個戰(zhàn)略發(fā)展過程，就是一個不斷修正其合理戰(zhàn)略定位的過程。企業(yè)在不同的戰(zhàn)略發(fā)展期應(yīng)該具有不同的戰(zhàn)略定位，因此，戰(zhàn)略管理會計的實施不但應(yīng)符合企業(yè)一定時期的戰(zhàn)略定位要求，更要為企業(yè)合理的戰(zhàn)略定位提供必要的信息，以確保其戰(zhàn)略定位的合理和有效。

(五)有效控制和評價思想

企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略后，要有一個嚴(yán)密可行的實施方案，保證戰(zhàn)略得到實施。在戰(zhàn)略實施過程中和結(jié)束后，要分析實際情況，評價戰(zhàn)略成功與否及其原因，為以后的戰(zhàn)略管理積累經(jīng)驗，指明方向。所有這些都需要戰(zhàn)略管理會計提供信息和制度保障。這是因為戰(zhàn)略的制定和修正離不開市場、客戶、價格和成本等各方面戰(zhàn)略管理會計的信息，而戰(zhàn)略實施的有效性和控制的及時性等，都需要通過完善的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度和系統(tǒng)來完成。另外，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實施的有效性，并不是通過直接的財務(wù)會計指標(biāo)就能被認(rèn)識，它必須要通過戰(zhàn)略管理會計的評價體系才能說明。譬如，短期的盈利可能會對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展造成傷害，而一定時期戰(zhàn)術(shù)性調(diào)整的目的可能會使企業(yè)獲得更大的戰(zhàn)略上的優(yōu)勢，等等。

三、戰(zhàn)略管理會計在我國的應(yīng)用

我國實行社會主義市場經(jīng)濟(jì)之后，企業(yè)真正開始成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的市場主體。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)擁有極大的自主權(quán)，可以在法律允許的范圍內(nèi)，自主決定其投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的問題。這就為戰(zhàn)略管理會計的實行提供了可能。同時，技術(shù)的進(jìn)步，尤其是信息技術(shù)、電子計算機(jī)的普及應(yīng)用，使得信息的收集、整理、傳遞成本大大降低，從而為戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用提供了強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

戰(zhàn)略管理會計在日益激烈的市場競爭中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個層次充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1.能夠與企業(yè)發(fā)展的各個戰(zhàn)略層次相結(jié)合，幫助企業(yè)做出正確的決策。如：戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等等。2.管理會計能夠在企業(yè)競爭層次之間建立有效的聯(lián)系渠道，通過內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產(chǎn)品與市場服務(wù)上表現(xiàn)出來，同時又將內(nèi)外部相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，以使其能夠根據(jù)市場、技術(shù)、消費等變化及時做出調(diào)整，從而形成一個閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。3.將企業(yè)各層次的競爭優(yōu)勢進(jìn)行整合，以利于形成整體的、持久的競爭優(yōu)勢。戰(zhàn)略管理會計可以作為一個有機(jī)的連接將各層次的競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化變得順利而自然，并最終在市場上實現(xiàn)。