銀行會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)防范探析

陳莉娜

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)制度建設(shè)相對(duì)滯后

開(kāi)辦新業(yè)務(wù)品種必須有相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來(lái)保證。但新業(yè)務(wù)在試辦中由于對(duì)其認(rèn)識(shí)不足，制度往往很難考慮周全，有時(shí)甚至沒(méi)有相關(guān)制度來(lái)規(guī)范，使得一些新業(yè)務(wù)品種在試辦中面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)。

(二)有章不循，違章操作

制度的可操作性比較差。有些業(yè)務(wù)雖有制度，但在有的地方不夠具體，或者有些制度與實(shí)際情況不符，使得經(jīng)辦人員不知道如何處理。如有的銀行規(guī)定銷(xiāo)戶后客戶必須將剩余票證交回銀行，但實(shí)際運(yùn)作中有些客戶不交，因無(wú)相應(yīng)的具體規(guī)定，經(jīng)辦人也只好不了了之。

(三)會(huì)計(jì)運(yùn)作手段相對(duì)落后

現(xiàn)代銀行的發(fā)展，要求現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段的配套。現(xiàn)代會(huì)計(jì)手段一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)電算化的形式上，另一方面表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度優(yōu)化的內(nèi)容上。會(huì)計(jì)電算化既可以簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)人員的手工勞動(dòng)量，加快會(huì)計(jì)信息的傳遞，也可以嚴(yán)格會(huì)計(jì)操作手段，規(guī)范會(huì)計(jì)核算程序。而后者對(duì)于防范銀行在會(huì)計(jì)核算方面的風(fēng)險(xiǎn)尤其重要。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度的優(yōu)化，則可以從根本上促進(jìn)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督工作的完善。但目前我國(guó)銀行業(yè)，會(huì)計(jì)電算化仍較落后，應(yīng)用程度不高，覆蓋面不廣，會(huì)計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)跟不上實(shí)踐的需要。在會(huì)計(jì)核算監(jiān)督制度上，也需要進(jìn)一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應(yīng)該具備事中控制和事后控制的能力。

(四)會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)偏低

由于營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的增長(zhǎng)速度超過(guò)了會(huì)計(jì)人員的增長(zhǎng)速度，基層銀行會(huì)計(jì)人員的配備嚴(yán)重不足，許多業(yè)務(wù)都是帶險(xiǎn)操作，內(nèi)部制約機(jī)制無(wú)法落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)隱患極大。隨著近年我國(guó)銀行業(yè)的迅速發(fā)展，分支機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)增長(zhǎng)較快，這樣就在短時(shí)期內(nèi)吸收了大量的會(huì)計(jì)工作人員。從總體上看，銀行會(huì)計(jì)工作人員的學(xué)識(shí)水平、專(zhuān)業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德等仍需加強(qiáng)和提高。

(五)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化，給控制銀行風(fēng)險(xiǎn)增加了新的難度

到目前為止，我國(guó)多數(shù)銀行會(huì)計(jì)部門(mén)仍停留在簡(jiǎn)單的核算型上，熱衷于帳務(wù)處理，對(duì)于資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程的監(jiān)督比較淡化(如對(duì)現(xiàn)金管理、大額支付憑證的審核、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審核等往往缺乏有效的工作)，對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況建立的有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和分析反饋機(jī)制更是與商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)要求相去甚遠(yuǎn)。這是銀行會(huì)計(jì)部門(mén)管理上一個(gè)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)。

二、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

(一)加強(qiáng)職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是一個(gè)多層次的任務(wù)。我們認(rèn)為，首先，銀行各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員在思想上要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，重視會(huì)計(jì)工作在防范銀行風(fēng)險(xiǎn)中的重要作用，在崗位設(shè)置、人員配置上給予支持。其次，要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)政紀(jì)和職業(yè)道德等方面的思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，使他們能夠自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和執(zhí)行有關(guān)的規(guī)章制度。最后，以多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范風(fēng)險(xiǎn)。

(二)建立科學(xué)、全面、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

根據(jù)目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)實(shí)情況，銀行在接受客戶貸款申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)要求其報(bào)送由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)驗(yàn)證后的會(huì)計(jì)報(bào)表，并要求出具審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任。同時(shí)，在接受貸款申請(qǐng)時(shí)，還應(yīng)要求借款企業(yè)提供現(xiàn)金流量表，并應(yīng)將原先著重對(duì)企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)和靜態(tài)財(cái)務(wù)比率的考核轉(zhuǎn)到對(duì)現(xiàn)金流量表指標(biāo)以及與現(xiàn)金流量表有關(guān)的財(cái)務(wù)比率考核上來(lái)，銀行在接受企業(yè)超過(guò)一定數(shù)額的貸款申請(qǐng)時(shí)，除要企業(yè)報(bào)送主要會(huì)計(jì)報(bào)表以外，還應(yīng)要求企業(yè)提供能詳細(xì)披露其償債能力的補(bǔ)充會(huì)計(jì)信息，如應(yīng)收賬款的賬齡分析資料等。銀行應(yīng)借助先進(jìn)的計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，將每一借款企業(yè)的基本情況輸入計(jì)算機(jī)，建立完整、連續(xù)的銀行信貸信息數(shù)據(jù)庫(kù)，從而實(shí)現(xiàn)銀行對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況的完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)的監(jiān)控，防止企業(yè)重復(fù)抵押、多頭擔(dān)保等不規(guī)范行為和高負(fù)債經(jīng)營(yíng)等現(xiàn)象的發(fā)生，保證銀行信貸資金的安全。

(三)建立健全科學(xué)完整的銀行會(huì)計(jì)制度體系

我國(guó)銀行業(yè)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)章滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展是不容忽視的問(wèn)題，有必要對(duì)現(xiàn)有的制度進(jìn)行一次徹底的大清理，對(duì)新開(kāi)發(fā)的金融產(chǎn)品、服務(wù)手段、服務(wù)項(xiàng)目，按照授權(quán)有限、相互制約、事后復(fù)核和內(nèi)控優(yōu)先的原則，及時(shí)建立并完善相關(guān)的操作規(guī)程、章則辦法、內(nèi)控制度等，通過(guò)廢止一批、完善一批、建成一批，形成完整科學(xué)的銀行會(huì)計(jì)制度體系。

(四)建立健全內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制

通過(guò)崗位設(shè)置和崗位分工以及崗位職責(zé)的界定，使崗位與崗位之間形成相互監(jiān)督、相互制約的體系，保證業(yè)務(wù)處理正確，防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

必須制定有效的內(nèi)部監(jiān)督、制約機(jī)制，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算手續(xù)及有價(jià)單證、重要空白憑證的管理，加強(qiáng)監(jiān)督檢查；要堅(jiān)持一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)制度及章、證、押(壓)三人分管制度；根據(jù)權(quán)力制衡原理，實(shí)行恰當(dāng)?shù)呢?zé)任分離制度，在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，有制約關(guān)系的崗位之間不得串崗、混崗操作；實(shí)行崗位監(jiān)督制度。在辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，各個(gè)崗位之間要相互審查、相互監(jiān)督，會(huì)計(jì)主管、主管會(huì)計(jì)、柜員之間要形成互相監(jiān)督、彼此制約機(jī)制；內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)對(duì)各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全面監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)要獨(dú)立地開(kāi)展監(jiān)督，及時(shí)將檢查評(píng)估結(jié)果反饋給高級(jí)管理層。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查，落實(shí)責(zé)任追究制度，嚴(yán)肅查處違規(guī)違章行為

會(huì)計(jì)檢查要形成制度，不能走過(guò)場(chǎng)、流于形式。要堅(jiān)決執(zhí)行責(zé)任追究制度，加強(qiáng)對(duì)檢查整改情況的落實(shí)，防止整改和檢查的脫節(jié)，遏止同一問(wèn)題在同一單位同一崗位屢查屢犯現(xiàn)象；同時(shí)，要加大違規(guī)違章行為的查處力度，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)處罰和行政處罰的警示作用，嚴(yán)肅金融法紀(jì)，切實(shí)防范和化解商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(六)認(rèn)真落實(shí)防范與控制風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制

1泵魅販婪隊(duì)肟刂品縵盞墓ぷ骰制和工作責(zé)任制

明確防范與控制風(fēng)險(xiǎn)的工作機(jī)制和工作責(zé)任制，對(duì)防范和控制銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作應(yīng)實(shí)行黨政班子統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)總責(zé)，分管副職和部門(mén)負(fù)責(zé)人各負(fù)其責(zé)；會(huì)計(jì)經(jīng)辦員負(fù)直接經(jīng)辦責(zé)任；會(huì)計(jì)監(jiān)督員、檢查員負(fù)直接監(jiān)督檢查責(zé)任；總會(huì)計(jì)、稽核、監(jiān)察人員負(fù)有再監(jiān)督再控制責(zé)任。

2甭涫翟鶉巫肪恐疲嚴(yán)肅責(zé)任追究

責(zé)任追究是落實(shí)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范責(zé)任制的重要環(huán)節(jié)。凡發(fā)生違章違規(guī)操作和監(jiān)督管理不到位的，無(wú)論是否造成風(fēng)險(xiǎn)或損失，都應(yīng)認(rèn)真落實(shí)《關(guān)于對(duì)違反規(guī)章制度人員處理的暫行規(guī)定》、《稽核處罰暫行辦法》等，認(rèn)真執(zhí)行《票據(jù)法》、《金融違法行為處罰辦法》，做到違章操作、失職失察必究，嚴(yán)格杜絕責(zé)任追究失之于寬、失之于軟、姑息遷就等現(xiàn)象。

3苯立并完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制和獎(jiǎng)懲機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范獎(jiǎng)懲機(jī)制，是促進(jìn)和保證風(fēng)險(xiǎn)控制與防范責(zé)任制落到實(shí)處的關(guān)鍵性措施。內(nèi)控考評(píng)體系可由五個(gè)層次組成：一是進(jìn)行健全性評(píng)價(jià)。根據(jù)有關(guān)規(guī)程檢查評(píng)價(jià)應(yīng)有的控制環(huán)節(jié)是否已按規(guī)定齊全，有無(wú)缺陷之處；二是進(jìn)行符合性測(cè)評(píng)。根據(jù)規(guī)定的控制制度對(duì)實(shí)際的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查，以確定這些控制環(huán)節(jié)是否存在，有無(wú)失控之處；三是進(jìn)行功能性測(cè)評(píng)。對(duì)其中的關(guān)鍵性控制點(diǎn)進(jìn)行檢查，以確定其有效制度；四是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行測(cè)評(píng)；五是對(duì)員工控制做出評(píng)價(jià)。在分項(xiàng)目評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)銀行會(huì)計(jì)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和防范做出綜合評(píng)價(jià)，作為對(duì)干部考核、使用、獎(jiǎng)懲和對(duì)單位、部門(mén)考核、獎(jiǎng)勵(lì)的重要依據(jù)，以促進(jìn)內(nèi)控責(zé)任制的落實(shí)，有效地防范與控制金融風(fēng)險(xiǎn)。