銀行會計行為風險防范探析

陳莉娜

一、銀行會計風險產生的原因

(一)制度建設相對滯后

開辦新業務品種必須有相應的會計制度來保證。但新業務在試辦中由于對其認識不足，制度往往很難考慮周全，有時甚至沒有相關制度來規范，使得一些新業務品種在試辦中面臨著較大風險。

(二)有章不循，違章操作

制度的可操作性比較差。有些業務雖有制度，但在有的地方不夠具體，或者有些制度與實際情況不符，使得經辦人員不知道如何處理。如有的銀行規定銷戶后客戶必須將剩余票證交回銀行，但實際運作中有些客戶不交，因無相應的具體規定，經辦人也只好不了了之。

(三)會計運作手段相對落后

現代銀行的發展，要求現代會計手段的配套。現代會計手段一方面表現在會計電算化的形式上，另一方面表現在會計核算監督制度優化的內容上。會計電算化既可以簡化會計人員的手工勞動量，加快會計信息的傳遞，也可以嚴格會計操作手段，規范會計核算程序。而后者對于防范銀行在會計核算方面的風險尤其重要。會計核算監督制度的優化，則可以從根本上促進會計核算監督工作的完善。但目前我國銀行業，會計電算化仍較落后，應用程度不高，覆蓋面不廣，會計軟件的開發跟不上實踐的需要。在會計核算監督制度上，也需要進一步完善，不能僅停留在滿足事中、事后算賬的水平上，而應該具備事中控制和事后控制的能力。

(四)會計人員數量不足，素質偏低

由于營業機構的增長速度超過了會計人員的增長速度，基層銀行會計人員的配備嚴重不足，許多業務都是帶險操作，內部制約機制無法落實，風險隱患極大。隨著近年我國銀行業的迅速發展，分支機構和經營網點增長較快，這樣就在短時期內吸收了大量的會計工作人員。從總體上看，銀行會計工作人員的學識水平、專業技術和職業道德等仍需加強和提高。

(五)會計監督職能的弱化，給控制銀行風險增加了新的難度

到目前為止，我國多數銀行會計部門仍停留在簡單的核算型上，熱衷于帳務處理，對于資金運動過程的監督比較淡化(如對現金管理、大額支付憑證的審核、財務預算執行情況的審核等往往缺乏有效的工作)，對資金運轉狀況建立的有效的風險預警機制和分析反饋機制更是與商業銀行的經營要求相去甚遠。這是銀行會計部門管理上一個嚴重的薄弱環節。

二、銀行會計風險的防范

(一)加強職業道德教育，提高會計隊伍的素質

加強會計隊伍建設是一個多層次的任務。我們認為，首先，銀行各級領導和管理人員在思想上要統一認識，重視會計工作在防范銀行風險中的重要作用，在崗位設置、人員配置上給予支持。其次，要加強對會計人員的法紀政紀和職業道德等方面的思想教育，增強會計人員自我約束的意識和能力，使他們能夠自覺遵守財經紀律和執行有關的規章制度。最后，以多種形式的培訓和學習，提高會計人員的業務能力，使他們能夠在工作中及時發現問題，防范風險。

(二)建立科學、全面、及時的會計信息系統

根據目前我國企業會計信息嚴重失真的現實情況，銀行在接受客戶貸款申請時，應要求其報送由注冊會計師審計驗證后的會計報表，并要求出具審計報告的會計師事務所承擔連帶責任。同時，在接受貸款申請時，還應要求借款企業提供現金流量表，并應將原先著重對企業利潤指標和靜態財務比率的考核轉到對現金流量表指標以及與現金流量表有關的財務比率考核上來，銀行在接受企業超過一定數額的貸款申請時，除要企業報送主要會計報表以外，還應要求企業提供能詳細披露其償債能力的補充會計信息，如應收賬款的賬齡分析資料等。銀行應借助先進的計算機與網絡技術，將每一借款企業的基本情況輸入計算機，建立完整、連續的銀行信貸信息數據庫，從而實現銀行對企業的經營管理和財務狀況的完整、連續、動態的監控，防止企業重復抵押、多頭擔保等不規范行為和高負債經營等現象的發生，保證銀行信貸資金的安全。

(三)建立健全科學完整的銀行會計制度體系

我國銀行業，會計業務規章滯后于業務發展是不容忽視的問題，有必要對現有的制度進行一次徹底的大清理，對新開發的金融產品、服務手段、服務項目，按照授權有限、相互制約、事后復核和內控優先的原則，及時建立并完善相關的操作規程、章則辦法、內控制度等，通過廢止一批、完善一批、建成一批，形成完整科學的銀行會計制度體系。

(四)建立健全內部風險監督機制

通過崗位設置和崗位分工以及崗位職責的界定，使崗位與崗位之間形成相互監督、相互制約的體系，保證業務處理正確，防范會計風險。

必須制定有效的內部監督、制約機制，嚴格會計核算手續及有價單證、重要空白憑證的管理，加強監督檢查；要堅持一線崗位雙人、雙職、雙責制度及章、證、押(壓)三人分管制度；根據權力制衡原理，實行恰當的責任分離制度，在辦理會計業務過程中，有制約關系的崗位之間不得串崗、混崗操作；實行崗位監督制度。在辦理會計業務過程中，各個崗位之間要相互審查、相互監督，會計主管、主管會計、柜員之間要形成互相監督、彼此制約機制；內部監督部門對各崗位、各項業務的全面監督。內部監督部門要獨立地開展監督，及時將檢查評估結果反饋給高級管理層。

(五)加強會計檢查，落實責任追究制度，嚴肅查處違規違章行為

會計檢查要形成制度，不能走過場、流于形式。要堅決執行責任追究制度，加強對檢查整改情況的落實，防止整改和檢查的脫節，遏止同一問題在同一單位同一崗位屢查屢犯現象；同時，要加大違規違章行為的查處力度，發揮經濟處罰和行政處罰的警示作用，嚴肅金融法紀，切實防范和化解商業銀行會計風險。

(六)認真落實防范與控制風險責任制

1泵魅販婪隊肟刂品縵盞墓ぷ骰制和工作責任制

明確防范與控制風險的工作機制和工作責任制，對防范和控制銀行會計風險具有重要意義。銀行會計風險防范工作應實行黨政班子統一領導，主要領導負總責，分管副職和部門負責人各負其責；會計經辦員負直接經辦責任；會計監督員、檢查員負直接監督檢查責任；總會計、稽核、監察人員負有再監督再控制責任。

2甭涫翟鶉巫肪恐疲嚴肅責任追究

責任追究是落實會計風險防范責任制的重要環節。凡發生違章違規操作和監督管理不到位的，無論是否造成風險或損失，都應認真落實《關于對違反規章制度人員處理的暫行規定》、《稽核處罰暫行辦法》等，認真執行《票據法》、《金融違法行為處罰辦法》，做到違章操作、失職失察必究，嚴格杜絕責任追究失之于寬、失之于軟、姑息遷就等現象。

3苯立并完善內部控制評價機制和獎懲機制

內部控制評價機制和風險防范獎懲機制，是促進和保證風險控制與防范責任制落到實處的關鍵性措施。內控考評體系可由五個層次組成：一是進行健全性評價。根據有關規程檢查評價應有的控制環節是否已按規定齊全，有無缺陷之處；二是進行符合性測評。根據規定的控制制度對實際的業務活動進行檢查，以確定這些控制環節是否存在，有無失控之處；三是進行功能性測評。對其中的關鍵性控制點進行檢查，以確定其有效制度；四是對風險預警機制進行測評；五是對員工控制做出評價。在分項目評價的基礎上，對銀行會計部門和專業的風險控制和防范做出綜合評價，作為對干部考核、使用、獎懲和對單位、部門考核、獎勵的重要依據，以促進內控責任制的落實，有效地防范與控制金融風險。