以委托代理理論為基石完善會計委派制

會計委派制是為了規范會計業務處理，治理會計信息失真，防止國有資產流失而進行的會計管理體制的創新。針對會計委派制存在的不足及其如何改進，理論界是仁者見仁，智見見智。為此筆者對會計委派制的有關問題進行了探討。

一、委托代理理論與會計委派制

(一)委托代理理論

在現代企業制度下，企業資產所有權和經營權分離，所有者不直接參與資產的經營，而且委托給經營者，形成了資產所有者和經營者的委托代理關系。在委托代理條件下，所有者和經營者的利益并不完全一致，存在著責、權、利方面的矛盾，經營者為了追求自身利益的最大化，有可能背離所有者的利益。而這種背離是以所有者和經營者掌握的會計信息不對稱為條件的。因而需要建立一系列激勵、監督、協調代理關系的管理機制，以便減低代理成本和風險，減少信息不對稱對受托者的影響，提高代理效益。而會計就是這種管理系統中必不可少的組成部分。它是站在客觀公正的立場上，對代理人的經營業績進行記錄和反映，并衡量評價代理績效和代理責任，協調代理雙方的利益。

(二)會計委派制及其特點

會計委派制是由政府部門或產權單位作為所有者，向國有單位或企業委派會計人員一種會計管理體制。在這種體制下，由各級政府或財政部門負責對國有單位或企業主要會計人員的委派、調遣、任免和日常管理。會計人員從企業中相對獨立出來，變成國家所有者派駐企業的專業管理人員，代表國家的利益對企業的會計行為和經濟活動進行監督，并通過會計核算參與企業的內部管理。

通過會計委派制規范處理會計事務，嚴格按照國家頒布的會計法規及會計準則辦事，能加強企業財務管理、企業管理、加大財務監管機制，提供真實、完整、合法的會計信息，確保資產的保值和增值，保證投資者的正當利益，維護財會人員的會計權益。但是這種管理體制存在著不可避免的缺陷。

二、現有會計委托制度的缺陷

(一)會計委派的主體不明確

會計委派制的形式主要有財政派出、出資者派出和政府牽頭委派等，派出主體或為政府部門或為產權部門，并不完全一致，在派出主體為政府部門的情況下，受派的會計人員代表政府參與企業的管理，他與企業、與經理的關系都不再是單純的企業內部管理與被管理的關系，而是參雜了政府與企業的關系。這與現代企業制度下的政企分離原則顯然相違背，不利于搞活經濟。

(二)受派會計人員的地位與經營者的位置倒置，不利于會計監督

根據委托代理理論，所有者委托董事會，董事會委托經理人，經理人委托會計，形成所有者—董事會—經理人—會計的委托代理鏈，在委托代理關系中會計和經營者的根本利益是一致的，他隸屬于經營者的管理。在會計委派制下，會計代表政府的利益派駐企業，監督經營者依法經營，關系變為政府(或所有者)委托會計，會計監督經營者。而事實上經營者是企業資源所有者的代表，應該擁有企業的人、財、物的使用和分配權，包括對企業內部的會計人員都應該擁有充分的使用權，如果二者的關系倒置，則不利于企業發展，不利于現代企業制度的建立。另外，經營者和企業內部的員工容易形成利益共同體，從而將會計人員擺在企業對立面，將其架空，使會計人員無法深入到企業的各個生產環節，會計監督范圍變窄，無法客觀公正的評價經營者的業績。

(三)不利于調動受派會計人員的積極性

會計人員接受委派后，受命對企業的經營活動進行全面的監督，要對國有資產的保值增值、會計資料的真實性負監督責任。在責權利的分配中，責任明顯大于權利和利益，在缺乏有效評價標準的情況下，失衡的權責分配容易挫傷會計人員的積極性，不利于會計監督的進行。

三、完善會計委派制的基本思路

(一)明確會計委派的主體

由誰派出會計，這是實施會計委派的關鍵。筆者認為，應以產權為依據，堅持“誰投資，誰委派”的原則。對國有絕對控股或控股企業，由國有資產管理部門派出會計或會計主管；對私營企業、獨資企業、三資企業則不宜采用委派制。

(二)正確處理受派會計與經營者的關系

會計委派制的施行應以委托代理理論為基礎，按照政企分家的改革思路執行，受派會計應從具體的會計業務中獨立出來，以董事的身份參與企業的監督和管理。樹立服務意識，當好企業的參謀，在維護國家經濟利益，遵守國家法紀法規的前提下，搞好企業經營，提高經濟效益。協調好與經營者的關系，做到“到位不越位，參與不干預”。

(三)建立對受派會計人員的激勵、約束機制

建立有效的激勵、約束機制對調動會計人員的積極性、加強會計監督力度十分必要。首先要確保受派會計人員的整體工資水平和級次的公平和合理，同時要制訂具體考核目標，實行年度考核，考核結果與受派會計的經濟利益掛鉤，其次，建立會計人才市場，形成競爭機制，促使會計人員自我加壓，不斷提高業務素質，并通過招聘的方式選拔優秀的會計人員。另外，要從政治上關心受派會計的發展，把他們納入干部培養的一個方面，提高受派會計的綜合素質。