國際工程項目的稅務策劃路徑

隨著境外建筑工程業務擴張，相關企業面臨顯著稅務風險。本文系統梳理國際工程主要稅種，解析稅務策劃核心方法，并提出全周期保障措施，助力優化稅務成本、提升項目效益。

國際建筑工程項目主要稅種概述

公司繳納類公司繳納類稅種是針對企業的純收入或凈收入課征的稅收。其征收方式主要分為核定法、現實利潤法以及將二者結合的方式。例如，在部分國家，企業開展營業活動時，需按營業額的一定比例繳納最低收人稅，同時根據凈收入繳納企業所得稅。這體現了不同征收方式在實際業務中的具體應用，也反映出各國公司在納稅規定方面的差異性。

個人所得稅個人所得稅是對在本國境內有收入的個人，包括居民個人和非居民個人來源于境內的所得進行征收的稅種。

多數國家采用累進稅率，即收人越高，適用的稅率檔次越高。部分國家或地區則采用比例稅率，如某些地區對個人所得稅實行單一比例稅率。

海關稅類海關稅類的核心稅種是對進出境貨物、物品征收的進出口關稅以及進口環節代征稅，如進口環節增值稅、消費稅等。通常情況下，符合所在國政策范圍和審批流程的重要項目，可以申請豁免部分海關稅項。例如，一些國家為吸引可再生能源投資，頒布相關政策，提供稅收優惠和進口關稅豁免等激勵措施。

增值稅增值稅是指以商品、服務在流轉過程中產生的增值額為計稅依據而征收的一種流轉稅。其核心邏輯是對生產、流通、服務各環節的價值增量征稅，通過銷項稅額抵扣進項稅額的機制避免重復征稅。

預扣稅預扣稅本質是源頭扣繳的稅款，屬于“預扣預繳”的一種形式，指扣繳義務人按稅法規定，從向納稅人支付的收入中預先扣除應納稅款并代為繳納的征管方式，其核心目的是通過源頭扣繳確保稅款及時入庫。

財產稅財產稅是指以納稅人擁有或支配的財產價值為計稅依據而征收的一類稅種。

印花稅印花稅是指對經濟活動和經濟交往中書立、領受具有法律效力的憑證的行為所征收的一種稅。

項目稅務策劃方法

選擇合適的項目組織形式工程施工企業在境外開展業務活動時，常見的組織模式有以下三種。

其一，非常設機構。在投資項目所在國，直接以國內總公司的名義開展業務，若持續時間未達到規定時限（一般為六個月），且所在國與本國達成避免雙重征稅協定，則通常不被認定為常設機構，可免征企業所得稅，利潤匯出時一般也不涉及預提所得稅。這種組織形式在滿足特定條件下，能夠為企業節省一定的稅務支出，具有較為明顯的稅務優勢，但需嚴格遵循相關協定的具體規定。

其二，分公司。以國內總公司的名義在所在國成立分公司，通常需根據項目的實際利潤在當地繳納公司所得稅。在符合稅收協定的條款規定下，一般不需繳納利潤匯回預扣稅。設立分公司便于企業在當地開展業務，進行本地化管理，但需要按照當地稅收要求規范納稅，對企業的稅務合規性要求較高。

其三，控股子公司。即由境內母公司出資，在投資項目所屬國成立有限責任公司。該形式需要依據投資項目的實際利潤并按相應稅率繳納企業所得稅，且企業的稅后利潤匯回母公司時，通常需繳納預扣稅。此類組織形式使企業在當地具有獨立法人地位，可獨立簽訂合同、承擔責任，便于融入當地市場并隔離母公司的法律風險，但在利潤匯回環節可能面臨較高的稅務成本。

企業應結合項目所在國的稅收政策、風險隔離需求、項目預期收益及項目周期等多方面因素進行綜合考量，選擇最適合自身的組織形式，以實現稅務成本的優化。

積極爭取稅收優惠政策不少國家為吸引外資、促進特定行業或就業增長，往往會出臺相應的稅收優惠措施。例如，對符合條件的重要項目給予企業所得稅、流轉稅或關稅的減免。部分國家規定，企業若雇用一定比例的本地員工或采購本地原材料，可享受稅收減免。

工程承包商在協議談判甚至投標報價之前，就應充分了解該項工程是否適用免稅條款，明確可減免的稅種以及相應的申請流程。承包商必須嚴格遵守工程項目所在國對免稅政策經營范圍的限制性條款，避免因違規操作導致項目得不償失。例如，免稅物品不可隨意買賣、免稅設備需用于特定工程等。

通過爭取稅收優惠政策，企業能夠在合法合規的前提下，顯著降低稅務成本。與其他稅務策劃方法相比，該方法更側重于對現有政策的合理利用，依賴于企業對當地政策的熟悉程度和主動爭取的能力，一旦成功獲取優惠，往往能帶來較為可觀的節稅效果。

合同拆分將EPC項目合同分拆為設計、采購和施工三個合同，每個合同適用于不同的稅收規則，能夠實現降低稅負、提升項目回報率。第一，設計合同。若設計服務完全在承包方境內完成，且未在項目所在國構成“常設機構”，則項目所在國通常無法對設計收人征稅，同時還可享受在境內為境外公司提供工程設計服務增值稅零稅率的優惠。這種方式充分利用了不同地域在稅收政策上的差異，可以合理降低稅務負擔。第二，采購合同。若采購合同由業主直接與供應商簽署，進口物料和機器設備以業主名義清關，承包方未參與貨物所有權轉移，僅作為“代理人”或“中間人”提供代理服務，其收取的服務費可能按“服務所得”繳稅，而非“貨物銷售所得”。對于不同的納稅項目，存在稅率差異，從而可以節省部分稅費。第三，施工合同。由于施工合同在工程所在國實施，通常難以避免繳納相應稅費，但可采用降低稅基的方法進行稅收策劃。例如，將設計和采購環節的現場成本合理計入建筑合同成本。此外，在工程項目總合同額不變的情況下，提高低稅率或免稅環節的合同額，降低高稅率環節的稅基，理論上可降低整體稅負。

合同拆分方法的優勢在于靈活運用不同業務環節的稅收政策差異，通過合理安排合同結構實現稅務優化。相較于單一合同模式，它能更精準地控制各環節稅負，提升整體稅務籌劃效果，但需要對各環節業務及相關稅收政策有深入的理解和準確把握，具有較強的專業性。需做好前期稅務盡職調查，委托專業

機構核查項目所在國對EPC合同的稅務處理規則。通過合同條款的精細化設計，明確各合同的服務范圍、價款構成、稅費承擔方，避免因歧義引發稅務爭議。在部分國家，可積極與稅務機關預先溝通，申請“預約定價安排”或“稅收裁定”，以降低后期合規風險。

物資轉移定價物資轉移定價是國外建筑工程總承包公司常用的稅收策劃方式之一。對于臨時性進口設備，在出具回運確認書或保函（以確認使用減免稅項目后回運）后可免海關稅，此時公司可適當提高臨時性進口設備的報關價格，從而增加資產折舊費用或設備租賃費用，用于項目所在國的成本抵扣項；對于永久進口物品，若取得減免關稅優惠待遇或在繳納關稅較少的條件下，則可相應提高報關價格，以增加材料成本。

鑒于各國稅務機關對轉移價格普遍較為關注，總承包公司需要做好對轉移價格的基礎數據分析，選取合理的計價方式和加成指標，與可比公司及可比貿易機構進行對標管理，構建價格信息庫，并制定科學合理的轉移價格政策，以應對稅務機構的質疑與檢驗。物資轉移定價是一把“雙刃劍”，需在充分理解各國稅法、遵循獨立交易原則、構建合規體系的前提下謹慎使用，并非簡單通過“提高價格”實現避稅。企業應結合專業稅務咨詢，制定個性化策略，避免因操作不當引發法律風險。

代扣代繳服務合同承包商可以將施工合同中部分項目分拆發包給境內分包商，若分包商在項目所在地并未注冊登記且不構成常設機構，承包商可采用代扣代繳方式將分包合同額納入項目成本。但在執行過程中，需要注意常設機構認定的時效性及合同定價的合理性，嚴格遵循相關條件和注意事項，確保稅務處理的合規性和

有效性。

合理優化人工成本結構若項目所在國個人所得稅稅率顯著低于企業綜合稅負，在符合當地勞動法及稅務合規要求的前提下，可合理優化人工成本結構。例如，根據當地行業薪資水平和員工實際工作內容，調整薪酬結構，確保工資支出與勞動服務相匹配。若當地稅法充許，可將符合規定的津貼、補貼計人稅前成本。應保留完整的用工合同、工資支付憑證、社保繳費記錄等，避免單純以“增加成本”為目的虛構工資，確保工資支出與企業實際經營規模、員工工作量相匹配。建議提前與項目所在國稅務機關溝通，明確工資列支的合規標準，并留存工資計算依據

其他方法除上述常見的稅務策劃方式外，還可結合項目所在國稅法規定及雙邊稅收協定，探索將項目的簽證相關費用、總部管理費、國內社保費用等列人項目成本，減少應納稅所得額；通過合理規劃物資出庫時間、進度款發票開具時間等，確保收人與成本在同一納稅年度內匹配。此類方法需符合企業會計準則及所在國稅法關于收入確認、成本計量的規定，不得通過虛構交易日期來操縱利潤。

開展稅務策劃的保障措施

深化盡職調查，構建多維信息網絡在項目全周期考察階段，需系統性掌握工程項目所在國的稅收生態體系，全面梳理當地稅收法律、優惠政策、雙邊稅收協定（如常設機構認定、預提稅條款、饒讓抵免規則等）及項目組織形式（如EPC、BOT模式）對稅務的影響。分析各稅種（企業所得稅、增值稅、關稅、社保稅等）的計稅基礎、稅率、申報流程及征管口徑，特別關注反避稅規則（如轉讓定價調查、受控外國企業規則、稅基侵蝕與利潤轉移行動計劃落地情況）

完善組織架構，強化全流程管控稅務策劃需嵌人項目管理全鏈條，建立“頂層設計→執行落地 $$ 監督優化”的閉環管理體系。由項目經理牽頭，財務、法務、采購、人力資源等部門負責人共同參與，負責審定稅務策劃總體方案，協調重大稅務事項。明確各部門在稅務策劃中的職責，將稅務合規指標納人項目績效考核體系，強化全員稅務責任意識

深化外部合作，構建合規防護網建立分層級溝通機制，與主管稅務機關保持日常溝通，確保納稅申報、發票管理等基礎事務合規；與稅收主管部門、海關關稅管理部門等機構建立定期匯報渠道，就重大稅務安排（如跨境重組、大額關聯交易）提前溝通，爭取預約定價安排或海關預裁定。參與當地企業與政府的對話平臺，推動建立有利于企業的稅收征管慣例。搭建內部經驗數據庫，收錄不同國家或地區的稅務策劃成功案例與失敗教訓，形成《境外項目稅務操作指引》，供新項目團隊參考。

國際工程項目稅務策劃需以“合規為底線、政策為導向、數據為支撐”，通過組織形式優選、政策紅利捕捉、合同結構優化等多元路徑，實現稅務成本與風險的動態平衡。企業需建立“調研 $$ 策劃 $$ 執行 $$ 監控”閉環管理體系，結合專業力量與本地化經驗，確保策劃方案在復雜的稅制環境中有效落地，最終提升項目盈利能力與可持續性。

（作者單位：中國水利水電第八工程局有限公司）