基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作應(yīng)用研究

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中高速增長(zhǎng)及科學(xué)技術(shù)持續(xù)進(jìn)步和不斷創(chuàng)新，人民對(duì)健康的關(guān)注及對(duì)醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)的需求不斷攀升，健康服務(wù)供給總體不足與需求不斷增長(zhǎng)的矛盾還較突出。在我國(guó)，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)集中了絕大部分醫(yī)療和公共衛(wèi)生資源，承擔(dān)了主要的醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)，其高效運(yùn)行離不開(kāi)良好的監(jiān)督和管理，“審計(jì)”作為國(guó)家重要監(jiān)督管理手段之一，在推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)，提高人民健康水平，保障公立醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)高效運(yùn)行和提質(zhì)增效是很值得關(guān)注的重要事情?；诖耍治隽藘?nèi)外部審計(jì)協(xié)作在基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)作為國(guó)家事業(yè)單位，是我國(guó)衛(wèi)生健康行業(yè)的主要組成部分，重大特點(diǎn)在于“公益性”，治理目標(biāo)是在保障“公益性”的同時(shí)又要兼顧“效益性”，該目標(biāo)需充分發(fā)揮“審計(jì)”的監(jiān)管作用才可得以實(shí)現(xiàn)。因此，“審計(jì)監(jiān)管”是提高基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)運(yùn)行管理和服務(wù)質(zhì)量的有效手段和重要環(huán)節(jié)，在提質(zhì)增效工作中發(fā)揮著重要作用。本文從審計(jì)體系整體出發(fā)，如何應(yīng)用審計(jì)主體間“相互合作互為補(bǔ)充”的“協(xié)作”關(guān)系，提高審計(jì)監(jiān)管效率和效果進(jìn)行探索和分析，具有一定理論和現(xiàn)實(shí)意義。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)審計(jì)主體概述

國(guó)家審計(jì)國(guó)家審計(jì)是基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)監(jiān)督體系的核心力量，由政府審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行全面、深入、細(xì)致的審計(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)具有權(quán)威性、獨(dú)立性和強(qiáng)制性等特點(diǎn)，其審計(jì)結(jié)果具有法律效力，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有重要影響。國(guó)家審計(jì)的主要目的是確保醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，財(cái)務(wù)收支真實(shí)完整，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益相統(tǒng)一。通過(guò)國(guó)家審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)措施和建議，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

社會(huì)審計(jì)社會(huì)審計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)外部審計(jì)的重要力量，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。社會(huì)審計(jì)最突出的特點(diǎn)是獨(dú)立性、客觀性和專業(yè)性，其審計(jì)結(jié)果具有較高的公信力和權(quán)威性。社會(huì)審計(jì)可以為投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的決策提供科學(xué)依據(jù)，幫助他們更好地了解醫(yī)療機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)，社會(huì)審計(jì)還可以促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高運(yùn)營(yíng)效率，降低運(yùn)營(yíng)成本。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要組成部分，其主要由醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)，從多個(gè)維度、多個(gè)層面對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等展開(kāi)審計(jì)監(jiān)督。醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)具有直接性、連續(xù)性和預(yù)防性等特點(diǎn)，可以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)單位存在的運(yùn)營(yíng)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提出改進(jìn)措施和建議。醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的主要目的是確保單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，內(nèi)部控制有效運(yùn)行，風(fēng)險(xiǎn)管理得到加強(qiáng)。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的可行性

政策上的支持2017年，國(guó)家衛(wèi)計(jì)委頒布了《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，要求各部門(mén)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家編制管理相關(guān)規(guī)定和部門(mén)管理需要，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職內(nèi)部審計(jì)人員。2019年，中辦、國(guó)辦印發(fā)《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》提出，為適應(yīng)審計(jì)全覆蓋的要求，加大審計(jì)資源統(tǒng)籌整合力度，避免重復(fù)審計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督整體效能，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體性和宏觀性作用。2022年，國(guó)家衛(wèi)健委又發(fā)布《進(jìn)步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見(jiàn)》，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”和“離得近、看得清”優(yōu)勢(shì)，聚焦關(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，著力揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)隱患；內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)都是國(guó)家審計(jì)工作及審計(jì)監(jiān)督體系的重要內(nèi)容，兩者“相互合作并互為補(bǔ)充”，健全的內(nèi)審制度可以為外部審計(jì)工作提供有用的信息，一定程度上減少了外部審計(jì)的工作量。

優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，形成合力聯(lián)合審計(jì)

模式將國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)緊密地聯(lián)系在一起，形成一個(gè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。在這種模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)憑借其權(quán)威性，為審計(jì)過(guò)程提供法律和政策層面的指導(dǎo)；社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)憑借其豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)的審計(jì)技能，為審計(jì)過(guò)程提供獨(dú)立、客觀的審計(jì)意見(jiàn)；而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)憑借其對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)模式和內(nèi)部管理情況的深人了解，為審計(jì)過(guò)程提供重要的內(nèi)部信息和線索。在聯(lián)合審計(jì)過(guò)程中，三大審計(jì)主體共同制訂審計(jì)計(jì)劃、分配審計(jì)資源、確定審計(jì)重點(diǎn)，確保審計(jì)工作有序進(jìn)行。同時(shí)，三大審計(jì)主體還可以相互借鑒和學(xué)習(xí)，共同提高審計(jì)效率和質(zhì)量。此外，聯(lián)合審計(jì)還可以盡可能地減少重復(fù)審計(jì)現(xiàn)象，避免資源浪費(fèi)，使醫(yī)院能夠更加專注于自身的醫(yī)療服務(wù)工作。

相互制約，共同推動(dòng)協(xié)同監(jiān)督是確保聯(lián)合審計(jì)模式有效運(yùn)行的重要保障。在協(xié)同監(jiān)督模式下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)揮主導(dǎo)作用，對(duì)社會(huì)審計(jì)和醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督；社會(huì)審計(jì)和醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)則積極配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，共同推動(dòng)公立醫(yī)院的審計(jì)監(jiān)督工作。在協(xié)同監(jiān)督過(guò)程中，三大審計(jì)主體相互制約、相互監(jiān)督，通過(guò)互相審核審計(jì)底稿、共同評(píng)估審計(jì)結(jié)果等方式，確保審計(jì)工作的客觀性和公正性。

提高審計(jì)效果政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)時(shí)可以查閱以前年度的社會(huì)審計(jì)報(bào)告，從調(diào)整事項(xiàng)段中獲取相關(guān)審計(jì)信息，再結(jié)合上年度政府審計(jì)報(bào)告中的整改意見(jiàn)，對(duì)確定審計(jì)的重點(diǎn)和完善整改事項(xiàng)具很大幫助，有利于提升審計(jì)效果。同時(shí)，政府審計(jì)組一般僅由1名審計(jì)組長(zhǎng)或主審， 2^～3 名審計(jì)人員（含主審）和其他人員組成。社會(huì)審計(jì)組成人員規(guī)模往往比政府審計(jì)大，一般由2名注會(huì)統(tǒng)領(lǐng)，1名為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、1名為項(xiàng)目經(jīng)理，還具備有6名審計(jì)助理及其他相關(guān)人員，在專業(yè)性和人員規(guī)模上都比政府審計(jì)凸顯優(yōu)勢(shì)，政府審計(jì)可充分利用社會(huì)審計(jì)的專業(yè)性，與被審單位溝通、評(píng)估后，利用社會(huì)審計(jì)的審計(jì)資料，對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)有很大幫助。此外，不同的審計(jì)主體，對(duì)被審計(jì)單位的了解程度不盡相同。雖然內(nèi)部審計(jì)存在缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力欠缺等問(wèn)題，但它對(duì)本機(jī)構(gòu)的了解程度最高，且審計(jì)形式相對(duì)靈活、范圍比較廣泛。政府審計(jì)主體在開(kāi)展審計(jì)實(shí)務(wù)和審計(jì)執(zhí)行中，評(píng)估后充分利用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)資料和信息，可大大提升審計(jì)效率。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)作的應(yīng)用策略

扎實(shí)推進(jìn)醫(yī)療領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)審計(jì)單位應(yīng)按照年度計(jì)劃安排，秉承為民初心，扎實(shí)開(kāi)展醫(yī)療領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，重點(diǎn)審查公立醫(yī)院、私立醫(yī)院以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院貫徹落實(shí)醫(yī)療領(lǐng)域重大政策措施及財(cái)政財(cái)務(wù)收支等情況，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。一是精準(zhǔn)謀劃項(xiàng)目重點(diǎn)。重點(diǎn)關(guān)注取消藥品耗材加成政策執(zhí)行情況、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格改革情況、按病種付費(fèi)改革推進(jìn)情況、健康扶貧政策落實(shí)情況、醫(yī)保報(bào)銷(xiāo)制度執(zhí)行情況、藥品耗材采購(gòu)政策執(zhí)行情況等6類(lèi)政策落實(shí)情況。利用大數(shù)據(jù)分析比對(duì)，優(yōu)化完善已有數(shù)據(jù)模型，極大縮短取證時(shí)間，把審計(jì)人員精力從海量數(shù)據(jù)檢索中解放出來(lái)，轉(zhuǎn)移到對(duì)問(wèn)題疑點(diǎn)落實(shí)、成因研判等方面，工作效率得到質(zhì)的提升。二是系統(tǒng)延伸監(jiān)督觸角。將“集中分析”與“分散核實(shí)”相結(jié)合，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，審計(jì)人員有針對(duì)性地帶著問(wèn)題深入走訪醫(yī)院、衛(wèi)生院、診所等醫(yī)療機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)了解就診流程、藥品發(fā)放流程、醫(yī)療項(xiàng)目診療記

錄等，實(shí)地落實(shí)問(wèn)題。通過(guò)延伸調(diào)查藥品耗材供應(yīng)商，查實(shí)部分醫(yī)院藥品線下采購(gòu)、耗材捆綁銷(xiāo)售、違規(guī)對(duì)外合作等問(wèn)題，提出加強(qiáng)和改善管理等審計(jì)建議，助推營(yíng)造風(fēng)清氣正的醫(yī)療服務(wù)環(huán)境。三是持續(xù)跟蹤落實(shí)質(zhì)效。針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，督促相關(guān)單位積極落實(shí)審計(jì)整改主體責(zé)任，深入分析問(wèn)題原因，采取有效措施推進(jìn)整改，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題見(jiàn)底清零。

未來(lái)，應(yīng)加大對(duì)醫(yī)療費(fèi)用、藥品購(gòu)銷(xiāo)、醫(yī)療報(bào)銷(xiāo)、住院情況等方面的監(jiān)督力度，深挖風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析研究問(wèn)題背后的體制機(jī)制原因，推動(dòng)被審計(jì)單位建章立制、堵塞漏洞，進(jìn)一步提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，確保審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。

助力醫(yī)療機(jī)構(gòu)提升在審計(jì)工作方面的認(rèn)識(shí)作為對(duì)地方政府各部門(mén)以及轄區(qū)內(nèi)所有企事業(yè)單位審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督的專業(yè)性組織機(jī)構(gòu)，審計(jì)局在推動(dòng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)自身在內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)工作方面的環(huán)境時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)他們?cè)趯徲?jì)工作方面的認(rèn)識(shí)進(jìn)行提升。審計(jì)局可以根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的實(shí)際運(yùn)行情況，通過(guò)微信公眾號(hào)、下發(fā)文件和開(kāi)辦宣傳會(huì)等相關(guān)的宣傳渠道，針對(duì)性地對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)方面的宣傳工作，使其對(duì)審計(jì)工作的運(yùn)行機(jī)制以及實(shí)質(zhì)有所了解，減少機(jī)構(gòu)人員對(duì)于審計(jì)工作的抵觸心理。審計(jì)工作對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)而言，是保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)提升自身管理和醫(yī)療服務(wù)水平、確保資源合理分配的重要舉措，從長(zhǎng)遠(yuǎn)上看對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用，應(yīng)當(dāng)受到醫(yī)療機(jī)構(gòu)單位上下層的重視。

推動(dòng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)隊(duì)伍的獨(dú)立性建設(shè)審計(jì)工作開(kāi)展的靈魂在于其是否具備相應(yīng)的獨(dú)立性，這同時(shí)也是審計(jì)工作能否在醫(yī)療機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中客觀實(shí)施的重要保障條件。因此在醫(yī)療機(jī)構(gòu)推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)時(shí)，審計(jì)局可以在其中進(jìn)行指導(dǎo)，督促醫(yī)療機(jī)構(gòu)

開(kāi)展自身內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的建設(shè)，明確員工的職權(quán)范圍，并與財(cái)務(wù)部門(mén)的職能權(quán)限進(jìn)行界定與劃分，避免職能混亂現(xiàn)象出現(xiàn)。同時(shí)，督促醫(yī)療機(jī)構(gòu)保證自身審計(jì)隊(duì)伍的獨(dú)立性，使其在審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)不受其他部門(mén)的影響，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的良性循環(huán)。此外，國(guó)家衛(wèi)健委、審計(jì)機(jī)關(guān)、中注協(xié)應(yīng)共同建立醫(yī)療衛(wèi)生健康行業(yè)審計(jì)人員數(shù)據(jù)庫(kù)，按照從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)背景、專業(yè)勝任能力等多維度進(jìn)行考評(píng)和考量，并根據(jù)審計(jì)計(jì)劃從數(shù)據(jù)庫(kù)中直接挑選合適的審計(jì)人員執(zhí)行不同的審計(jì)計(jì)劃，為高效開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)提供強(qiáng)大力量，有利于整合審計(jì)人力資源和提高審計(jì)人員的勝任能力。

強(qiáng)化醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)針對(duì)部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)人員匱乏，專業(yè)性較差的現(xiàn)象，審計(jì)局可以采取相應(yīng)辦法，提高審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)。例如，要求各醫(yī)療機(jī)構(gòu)在組建審計(jì)隊(duì)伍時(shí)，向?qū)徲?jì)局報(bào)備相關(guān)人員名單。在接到名單后，由審計(jì)局牽頭定期或不定期開(kāi)展審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)會(huì)議和講座，使相關(guān)審計(jì)人員在培訓(xùn)過(guò)程中掌握必備的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)。同時(shí)，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)人員定期開(kāi)展考核，考察其在審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)方面的掌握程度，促使相關(guān)審計(jì)人員在自身工作開(kāi)展過(guò)程中對(duì)自身所需要掌握的業(yè)務(wù)素質(zhì)進(jìn)行主動(dòng)學(xué)習(xí)。最后，還可以通過(guò)對(duì)審計(jì)工作表現(xiàn)突出的醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行宣傳，以此增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，使他們未來(lái)在本單位開(kāi)展的運(yùn)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)中努力做到更好，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

審計(jì)協(xié)作有利于各審計(jì)主體相輔相成，提升審計(jì)效果，還有利于各審計(jì)主體相互合作，提升審計(jì)效率。因此，審計(jì)局作為審計(jì)工作開(kāi)展的職能部門(mén)，應(yīng)當(dāng)重視相關(guān)審計(jì)工作的開(kāi)展，督促醫(yī)療機(jī)構(gòu)正確認(rèn)識(shí)運(yùn)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系。并以此為契機(jī)，保證醫(yī)療機(jī)構(gòu)在審計(jì)工作中實(shí)現(xiàn)自身業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)方面管理水平的提高，進(jìn)而達(dá)到醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)實(shí)現(xiàn)和諧發(fā)展的光明前景。

（作者單位：金鄉(xiāng)縣審計(jì)局）