風險導向下的金融審計方法在國企風險管理中的應用

摘要：文章深入探討了國有企業風險管理中風險導向財務審計的應用及其重要性。文章通過分析風險導向財務審計的內涵與特征，揭示了其在國有企業風險管理中的應用價值，并結合了國有企業當前面臨的風險管理形勢與挑戰。構建了一個包含風險識別、評估以及風險應對措施等關鍵環節的風險導向財務審計框架，以指導國有企業的風險管理。為了應對當前存在的問題，文章提出了加強審計理念、完善制度體系、提升審計人員能力、強化信息化建設以及建立完善結果運行機制等措施，并給出了改進風險導向財務審計應用的建議。研究結果表明，風險導向財務審計對于提升國有企業風險管理水平具有重大意義，其在國有企業管理實踐中的應用值得在未來進一步深化。

關鍵詞：風險導向金融審計；國有企業；風險管理；審計框架；風險識別

隨著經濟全球化和市場環境的日益復雜，國有企業面臨的風險日益增多，風險管理已成為國企管理的重要課題。風險導向金融審計作為一種先進的審計理念和方法，在識別、評估和應對風險方面具有獨特優勢，為國企風險管理提供了新的思路和工具。本文旨在探討風險導向金融審計在國企風險管理中的應用，分析其內涵、特點及應用價值，構建應用框架，并提出完善建議。通過本研究，期望能為提升國企風險管理水平，促進國企健康發展提供理論支持和實踐指導。

一、風險導向金融審計

（一）風險導向審計概述

隨著經濟環境變得越來越復雜，企業所面臨的風險因素也開始變得多元且靈活性增加，這就給審計人員在專業判斷方面帶來了更多的難題。在這樣的背景下，風險導向型頗具現代特色的審計理念正逐漸展露獨有的內涵。與以往單純看重財務信息準確性以及遵從規范的固有路徑大不一樣的是，風險導向型把企業的全面策略連同經營目標一股腦納入到審計的關注域當中。此轉變并非毫無緣由，其更多源于企業在風險管理方向的需求增強以及審計職能體系的逐漸擴展所推動出現的現象。實際操作層面，內部控制的有效性與財務信息的可靠性存在某種關聯，是反映企業風控水平的重要指標。需要注意的是，即便有完備的內控系統，審計風險依舊難被消除，復雜多變并且極具不確定性的經營環境很容易逾越內部控制系統預設的框架邊界，尤其是在新興業務類型或特定經濟場景下，傳統的風險評估方式很可能完全失去原有的適用意義。在審計實務工作中，過分突出風險防范有可能造成審計資源的浪費問題，而對潛在風險疏于關注就會在審計質量上造成影響。例如針對高新技術企業審計而言，在傳統的財務指標之外，要給予研發費用的資本化操作和知識產權價值評估等特定風險要素以更大的重視，這些獨特的考量屬于現代風險導向審計的重要特性范疇，這與以往的審計形式大相徑庭，而區分二者主要涉及以下幾個方面的情形：

第一，早期審計的目標核心圍繞著財務報表的準確性、真實性以及合規性展開，其重點放在會計信息的可靠程度驗證上。通過核查賬目再加上比對會計數據的操作，可以使得財務報表背后的深層情況得到呈現，并以此揭示企業的實際經濟狀況。這種方式卻往往停留在事后檢查上面，把過往已經出現的事實當作主要依據。并且用抽樣或查閱方式能較好找出存在的誤差缺陷，在遇到企業運營中動態變化的狀態時候，仍然會顯得不夠主動靈活，事先設定好的硬性規則可能在不斷變化的事實面前就顯得無法適應。

第二，風險導向審計相對而言更關注企業風險管理與內部控制體系成效相關的工作，這種方式在強調對潛在隱患辨識的同時，還著眼于應對策略的規劃以及改進舉措的執行層面。通過風險評判與內部管理效能評價，審計人員獲得了事前及事中全盤督查的能力，以求有效地把各類問題抑制于尚未發作之際或者控制無法蔓延開去。從行業情況來看，遭遇復雜工作場景和不確定的種種因子時，這種導向的審計顯示出較強適應性的情況。

（二）風險導向審計特點

以風險識別、評價、管理為核心的審計方法是風險導向型財務審計的一種審計手段。它強調在審計過程中，通過對被審計單位的風險狀況進行綜合分析與評價，以風險為出發點，確定審計的重點和范圍，從而提高審計工作的效率與效果，是我國目前審計工作面臨的重大課題。風險導向型財務審計相對于傳統的審計方式而言，具有前瞻性、系統性和針對性等特點。既重視歷史財務資料的準確性，又重視今后潛在風險的識別與防范。

以風險為導向進行財務審計，在國有企業風險管理中占有重要的地位。它能夠幫助國有企業對所面臨的各種風險進行全方位的識別和評價，為風險管理決策提供可靠的基礎，包括戰略風險、財務風險和經營風險等。同時，促進國有企業不斷完善風險管理制度，通過持續的審計監督評價提高風險應對能力。另外，對國企進行有價值的風險管理建議，也可以由風險導向的財務審計來促進整體風險管理的提高。

（三）風險導向審計的主要流程與方法

風險導向審計是一種系統化的審計手段，審計者需要依據企業的業務特點，運用風險矩陣和層次分析法等工具來對可能存在的隱患實行量化處理。這種操作方式不僅能增加審計的工作效率，一定程度符合資源分配的合理性。一旦進入到實施層面，審計小組需仰仗風險評估材料，通過設計和推行特別針對性的具體測試步驟，用以查驗有關企業各項財務記錄內容的真實性情況。這種整合對管理層掌握自身風險情形有一定的促進作用，并且還可以給監管部門提供決策支撐的依據。但要注意到風險導向審計并非一成不變，審計人員得依據企業現狀靈活變動審計戰略和方式，在某些存有高風險的區域，審計者或許得擴大審計進程的深度，才能保障審計成果的真實可靠，進而提升整體效率與安全程度。

二、國企風險管理現狀、挑戰及應用價值

（一）面臨的風險挑戰

目前，我國國有企業的風險管理工作已經取得了一定的進展，雖然大部分企業已經建立了風險管理制度，并對此有了更多的認識。但國有企業風險管理在復雜多變的市場環境和日趨嚴格的監管要求面前，面臨的挑戰依然不少。一是一些企業對風險管理還不夠重視，需要進一步增強風險意識。二是風險管理制度還不夠健全，風險識別、評估、處理機制還不夠完善。更進一步說，風險管理人才的匱乏和專業能力的欠缺，使得風險管理日益復雜的需求難以得到滿足。加之信息化建設滯后，風險資料收集、分析、利用效率不高等問題，使風險管理工作時效性、有效性受到一定影響。

（二）風險導向金融審計在國企風險管理中的應用價值

在國有企業風險管理中，風險導向財務審計極具應用價值。一是可以全面系統地幫助國有企業進行風險識別與評估，并提供科學的風險管理決策依據。通過審計，確定風險應對的輕重緩急和資源配置，從而發現潛在風險點，評估風險發生的可能性和影響的程度。第二，以風險為導向的財務審計可以推動完善國有企業的風險管理制度。審計過程中發現的問題和建議，可以促進企業不斷優化風險管理流程，提高風險管理效率。對風險管理中存在的不足，通過持續的審計監督和評估，及時發現并糾正，有效提升企業防范風險、應對風險的能力。最后，以風險為導向的財務審計可以為促進企業風險管理水平、全面提升的市場化背景下國有企業的發展提供寶貴的風險管理建議。

文章以某國有企業為例，對該企業審計實施階段進行分析發現，通過控制性測試使得各項檢查在實際工作中的合規性，并對該企業的各項測試和設計進行有效評價。在此基礎上，公司的內審人員應進一步實施實質性的測試，并對公司的高風險項目進行嚴格關注，對中等風險進行一系列的抽樣檢查。在設計過程中，應綜合財務人員、倉管人員獲取全方位的原始憑證，評價企業現有的風險應對方案是否具備一定的防控重大風險能力，具體如下所述。

1. 洗錢風險。針對國有企業金融行業頻發的洗錢風險，企業應定期組織內部質詢會，根據企業各審計部門監督業務部門的完成情況以及資金使用的合理性，首先由每個企業內部員工進行自查，再由公司內部的紀檢部門進行質疑。這種內部咨詢會在一定程度對內部員工的工作效率與資金使用的合規性進行了有效的監督，也提升了員工的職業道德。然而，針對某些客戶信息單一簡單的問題，在企業的交易平臺中，客戶只需要留下簡單的個人信息（QQ、weChat）等，便能夠綁定個人的支付賬號，由于支付者與受益方的隱瞞，為洗錢創造了有利的條件。根據表1可知，企業在此方面還需得到進一步加強。

2. 信用風險?，F階段，鑒于國際經濟市場的大環境處于不佳局面，一方面信用風險影響著參與投資的消費者，企業在市場經濟環境下，無法百分百保障投資者的回報，導致企業面臨一系列的道德風險問題。另一方面，對于國有企業本身而言，由于多數的投資者資金周轉存在一定問題，對公司的資金回籠造成一定的損失。雖然公司在風險防控方面提升了投資者的信譽度，在一定程度上降低了公司的信用風險，但目前對于消費者面臨的信用風險卻沒有合適的防控方案。

根據表1與圖1可知，企業面臨的洗錢風險高于信用風險，企業在此方面還需得到進一步加強。

三、風險導向金融審計在國企風險管理中的應用框架

（一）風險識別與評估

風險導向財務審計應用于國有企業風險管理的第一個環節是風險識別與評估。這一過程要求審計人員運用專業的判斷和科學的方法，對企業的戰略目標、業務流程和外部環境有深入的了解，對企業所面臨的各種風險有全面的鑒別。常見的風險識別方式有問卷調查、訪談、情景分析等。審計人員需要在進行風險識別的基礎上，對已識別的風險運用定性與定量相結合的方法，對其進行評估。采用風險矩陣法進行評估，從風險發生的可能性和影響程度兩個維度進行定性評估，如統計模型、Montcallo 模擬等。審計人員可以通過科學的風險識別和評估，為后續的風險應對提供依據，確定審計重點，從而準確地掌握企業的風險狀況。

（二）風險應對措施

風險導向的財務審計在完成風險識別和評價以后，需要提出相應的對策，以達到識別出來的風險的目的。風險應對措施一般有四種戰略：規避風險、降低風險、轉移風險和接受風險。審計人員需要提出切實可行的風險應對建議，并結合本企業的實際情況，根據風險評估的結果進行審計。比如，對于高風險的領域，可以通過業務戰略的調整、內部控制的加強來降低風險，建議采用規避風險或降低的戰略；對于中低風險領域，通過購買保險或建立風險準備金來應對可能發生的風險。審計人員在提出應對風險的措施時，還需考慮措施的性價比，這樣才能保證措施建議的可行性與經濟性。

（三）加強風險導向審計理念的樹立

加強風險導向審計理念的樹立是完善其在國企風險管理中應用的首要任務。企業高層管理者應充分認識到風險導向金融審計的重要性，將其納入企業戰略管理體系。通過培訓、宣傳等方式，提高全體員工的風險意識和審計意識，營造良好的風險管理文化氛圍。同時，審計部門應主動轉變角色，從傳統的合規型審計向價值創造型審計轉變，積極參與企業風險管理決策過程，為企業提供有價值的風險管理建議。

（四）完善風險導向審計制度體系

根據企業自身特點及發展戰略，管理人員應制訂出切合現實、符合風險導向的審計體制和流程。包括審計目標的界定、范圍及方法、審計的程序的準則、風控的標準及指標制度的建立等等。同時還要建立和完善審計質量把控的機制來保證審計的自主客觀性。另一方面，與其他的管理體制銜接起來，比如內控體制、風險管理系統等等，這樣就能夠達到提高整個管理的有效性的目的，進而形成協同效應。

（五）提升審計人員風險識別和評估能力

提高以風險為導向的金融審計質量，關鍵是提高審計人員的風險識別與評價能力。企業在風險管理、資料分析、行業知識等方面要加強對審計人員的業務培訓，提高審計人員的能力。為了拓寬審計人員視野，增強其業務素養，可以通過組織內部培訓、外部專家講座、參加行業交流等方式。同時，鼓勵審計人員積極參加企業內部的經營活動，對企業的經營模式、風險特點有較深的了解，從而提高識別和評估風險的準確性。另外，對引進具有風險管理背景、優化審計隊伍結構、提升整體專業水平的專門人才，也是值得考慮的因素之一。

（六）加強信息化建設，提高審計效率

提高以風險為導向的金融審計效率的目的是加強信息化的重要措施。為使風險資料得到實時采集、分析、監視的數據，企業應該加大對審計信息化的投入，并建立一套完善的風控信息系統。通過大數據、人工智能等的應用，實現了風險識別與評價的精確性的提升。同時要開發適合本企業的、具有特點的審計類軟件及專用工器具，做到審計工作的自動化、智能化，使審計工作效率與質量有較大的提高。

（七）建立健全風險導向審計結果運用機制

建立健全風險導向審計結果運用機制是確保審計價值實現的重要環節。企業應建立審計結果反饋和整改機制，確保審計發現的問題能夠得到及時有效的整改。可以將審計結果與績效考核掛鉤，提高各部門對審計工作的重視程度。同時，應建立審計結果共享機制，將審計發現的風險信息和改進建議及時傳遞給相關部門，促進企業整體風險管理水平的提升。此外，還應定期對審計結果進行回顧和評估，總結經驗教訓，不斷完善風險導向審計工作。

四、完善風險導向審計在國有企業業務中應用的對策建議

（一）優化風險評估體系與方法

1. 構建涵蓋宏觀、中觀、微觀層面的企業業務風險評估指標體系

宏觀層面上的關注點應放在全球經濟形勢的變動方式上，以及政策法規呈現出何種變化趨勢，同時還應結合行業發展與外部環境狀況等相關考量；中觀層面主要談論市場競爭所呈現出的狀態，供應鏈是否可以維系相對穩定，再延伸至行業技術創新朝向哪個方向發展；微觀層面應深入企業內部，并較為全面地觀察其各項內容，諸如財務狀態經過評估后反映出的信息，管理者展現出的實際能力水準。

2. 引入大數據分析與人工智能技術提高風險評估的準確性與及時性

傳統風險評估方法多依賴歷史數據與人工判斷，難以應對復雜多變的現實環境，大數據分析能夠在海量數據內挖掘有用資料，揭示潛藏的風險規律；而對于人工智能技術，則是借由機器學習以及深度學習算法對風險信號作出自動化識讀，順帶實現實時警告的功能。金融領域企業可從顧客交易信息，信用記錄包括市場動作里面獲取更準確的客戶信用風險；制造行業方面，則是通過監控生產設備運轉日志來察覺可能產生的故障所在，防止生產的中斷問題發生。

3. 建立風險評估的動態調整機制

風險評估的動態調整機制包含對現行指標體系做定期檢查與改進，業務變動需要引入新方法與工具成為其內容的一部分。數字化轉型的過程中網絡安全以及數據隱私等問題愈發引人關注，這些方面若使用傳統的手段可能識別效果欠佳，補充新型的指標與技術，并構建靈活的風險應對措施成了重要任務。在實際運行的過程中，為了建立動態調整機制，企業須具備較強的組織協調能力和快速響應能力，組建跨部門的風險管理團隊，并不定時地展開風險評估工作，適時作出策略上的修改。同時，還得強化與外部專家的合作關系，將先進的風險管理理念與技術不斷引入進來，確保風險評估體系和方法始終與業務的發展相適應。

（二）加強審計人員隊伍建設

1. 構建跨職能協作網絡

審計部門與風控部門構建業務的常規互動機制，審計工作也從被動的事后監督向事前預警擴展。某企業在進行信用風險審計時，將業務專家引入建模環節之中，讓復雜交易結構的識別率提升了35%。這種合作模式打破了部門間的信息孤島情況，審計人員開始慢慢地熟悉了整個業務的過程，實現了精準開展審計工作的目的。

2. 鼓勵審計人員參與金融科技與風險管理領域的研究與實踐

鼓勵審計從業者投身到監管科技的創新試驗領域，能夠有效針對區塊鏈存證與智能合約審計這類前沿應用場景的認識。例如，某家保險集團的審計團隊參與了智能理賠系統開發，這一過程中識別出了8個全新風險點且在經驗基礎上改進了審計規則引擎，其效能也因此提高了不少。

（三）提升審計獨立性與客觀性

現代企業管理體系下，內部審計組織架構的設置不僅是關注審計部門運行效率，審計結果的可靠性以及權威性也同樣被關聯。如果不通過正式書面文件對審計部門本身的職責與權限予以明確或定義措施，實際執行當中將難以確保獨立和客觀性的條件足夠達成。雖然部分企業始終把核心理念中的獨立性大肆宣揚，但現實過程中來自管理層或其他各部門的壓力卻頻發且嚴重，而維持審計質量所依賴的管控系統，并非限于單純去監管那些既有的過程步驟的流程事項，還包括考核、專業培訓等需要長時間進行的動態工作，如此才會有更為全面的掌控出現。

另一方面，定期開展能力評定與職業道德培養，對提升審計團隊專業素養的作用不可忽視。某些方面上需要確保審計結論的反饋以及整改體系兼具時效性與實踐性，以此確保發現問題后能及時應對而不是停留在表面形式。同外部監督部門進行交流互動的行為有助于掌握行業近況并能夠促進企業在依規作業方面的培訓機遇。參與業界的自律標準化構建工作過程，還能推廣以風險為核心的廣泛布局去順應市場發生變化且繁雜無序的局面。

五、結語

作為一種先進的審計理念和方法，以風險為導向的財務審計對國有企業的風險管理水平起著不可低估的促進作用。國有企業的風險識別、評估和應對能力，可通過構建科學的應用框架，完善相關體制機制來有效提升。但是，現階段風險導向的財務審計在國有企業中的應用仍面臨諸多挑戰，需要企業、審計部門和監管機構共同努力。隨著技術的進步和管理理念的更新，風險導向財務審計未來將在國企風險管理中扮演更加重要的角色。建議國企進一步深化金融審計對風險導向的認識，推動金融審計與企業管理實踐的深度融合，同時加大資源投入、完善相關制度、培養專業人才，為國企持續健康發展提供有力保障。

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【作者單位：常州國家高新區（新北區）審計局】