“四敢”精神下內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力研究

扎實(shí)過硬的審計(jì)專業(yè)能力是審計(jì)人員的立身之本，也是審計(jì)隊(duì)伍的發(fā)展之基。新形勢(shì)下，需要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的提升。本文以敢為敢闖敢干敢首創(chuàng)的“四敢”精神為引領(lǐng)，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的《全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架》基礎(chǔ)上，提出我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員需要具備的四種專業(yè)勝任能力。

一、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力提出背景

全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議指出，要始終把塑造職業(yè)精神和專業(yè)能力作為重要保障，不斷加強(qiáng)審計(jì)自身建設(shè)。鼓勵(lì)支持廣大審計(jì)人員敢于擔(dān)當(dāng)、敢于碰硬，在職責(zé)范圍內(nèi)大膽監(jiān)督、如實(shí)報(bào)告；著力提升斗爭(zhēng)本領(lǐng)，通過強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)研究和審計(jì)項(xiàng)目實(shí)踐歷練，培養(yǎng)提升能查能說能寫本領(lǐng)。全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議為內(nèi)部審計(jì)工作提供了重要指引，提出了更高要求，新形勢(shì)下需要重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的提升。如何制定評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力的框架標(biāo)準(zhǔn)，從而客觀地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍能力水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架

2023 年6 月最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第七條中指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，并通過后續(xù)教育加以保持和提高。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員提出了總體上的能力要求，但沒有形成勝任能力框架結(jié)構(gòu)及相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)意義也沒有體現(xiàn)出來(lái)。所以本文以IIA 的《全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架》為基礎(chǔ)來(lái)構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架。如表1 所示，通過改進(jìn)和創(chuàng)新、內(nèi)部審計(jì)交付、專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德等十個(gè)核心能力，來(lái)展示內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員履行職責(zé)職能所必須具備的知識(shí)、能力和技能。

表1 全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力從多個(gè)維度為審計(jì)成果的交付筑牢了根基。為了提供專業(yè)有效的服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師需要通過協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的資源及活動(dòng)，以高道德標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員需要具備治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的專業(yè)知識(shí)，熟練運(yùn)用現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則，幫助組織完善治理、增加價(jià)值、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還要具備溝通、說服和協(xié)作、批判性思維的能力，在執(zhí)行好內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)創(chuàng)新審計(jì)方法，并推動(dòng)組織整體的改進(jìn)。所以，勝任能力框架中的每一項(xiàng)要求雖然可以是單獨(dú)定義單獨(dú)評(píng)價(jià)的，但每項(xiàng)之間存在聯(lián)系且相互依賴。

三、“四敢”精神下專業(yè)勝任能力框架

習(xí)近平總書記在中共中央政治局會(huì)議分析研究經(jīng)濟(jì)工作時(shí)強(qiáng)調(diào)，要堅(jiān)持真抓實(shí)干，激發(fā)全社會(huì)干事創(chuàng)業(yè)活力，讓干部敢為、地方敢闖、企業(yè)敢干、群眾敢首創(chuàng)。在“四敢”精神的引領(lǐng)下，基于全球內(nèi)部審計(jì)勝任能力框架，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、控制和服務(wù)職能，對(duì)框架進(jìn)行提煉及簡(jiǎn)化。從執(zhí)業(yè)底線、執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)信仰四個(gè)層級(jí)構(gòu)建我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架。如圖1 所示，內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力主要構(gòu)成要素分為四項(xiàng)，分別是職業(yè)道德、專業(yè)知識(shí)、說服和協(xié)作、改進(jìn)和創(chuàng)新。

（一）職業(yè)道德

職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)干事創(chuàng)業(yè)的底線，要想建設(shè)一支政治過硬、本領(lǐng)高強(qiáng)、作風(fēng)優(yōu)良的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”，圍繞誠(chéng)信、客觀、保密和勝任四項(xiàng)原則的職業(yè)道德體系要求是必不可少的。誠(chéng)信是內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人品格的基礎(chǔ)，以誠(chéng)信來(lái)確立信用，以誠(chéng)實(shí)負(fù)責(zé)的態(tài)度開展審計(jì)工作，使得被審計(jì)方信任其作出的判斷。客觀是指內(nèi)部審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和溝通程序中，應(yīng)顯示出高度的職業(yè)客觀性，不受個(gè)人偏好和其他方的不利影響，作出公正客觀的判斷。保密原則要求內(nèi)部審計(jì)師謹(jǐn)慎使用在審計(jì)過程中獲取的所有信息，沒有經(jīng)過授權(quán)不能隨意向其他方披露該信息。勝任對(duì)內(nèi)部審計(jì)師的能力提出了基本的要求，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要具備必要的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)。

圖1 “四敢”精神下內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力框架

（二）專業(yè)知識(shí)

專業(yè)知識(shí)是內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。在具備職業(yè)道德之后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)所必需的專業(yè)知識(shí)。其中，審計(jì)人員首先要熟練運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，其次要對(duì)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)和控制有著全面的了解。如果審計(jì)人員空有敢干敢闖的勁頭，不具備專業(yè)知識(shí)，就不可能發(fā)現(xiàn)重大問題，更不可能將審計(jì)成果轉(zhuǎn)化為促進(jìn)組織價(jià)值提高的治理效能。立足新發(fā)展階段，審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和考驗(yàn)依然存在，審計(jì)人員關(guān)鍵要以專業(yè)知識(shí)強(qiáng)身，作出準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷，得出準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。通過履行合法合規(guī)的審計(jì)程序，確保把依法審計(jì)要求和敢闖敢干的精神貫穿審計(jì)活動(dòng)全過程。

（三）說服和協(xié)作

說服和協(xié)作與改進(jìn)和創(chuàng)新兩者都是內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)能力的重要體現(xiàn)。協(xié)作包括內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)每個(gè)成員的協(xié)作以及內(nèi)部審計(jì)部門與組織內(nèi)其他業(yè)務(wù)部門的協(xié)作。內(nèi)部審計(jì)師通常不是單打獨(dú)斗的，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成功開展需要團(tuán)隊(duì)內(nèi)部通力合作。為促使組織內(nèi)部整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需要內(nèi)部審計(jì)致力于消除組織障礙，以提出建設(shè)性意見的方式與其他方合作。說服和協(xié)作也是內(nèi)部審計(jì)師專業(yè)勝任能力中軟實(shí)力的重要組成部分。想要充分發(fā)揮說服和協(xié)作的能力，還需要敢字當(dāng)頭。在審計(jì)過程中審計(jì)人員間出現(xiàn)分歧時(shí)，或者被審計(jì)部門不同意審計(jì)意見時(shí)，勇于堅(jiān)持自身判斷顯得格外重要。有些問題可能復(fù)雜性強(qiáng)、涉及面廣，由多重因素共同導(dǎo)致，解決這些問題審計(jì)人員要敢于動(dòng)真碰硬突破阻力。

（四）改進(jìn)和創(chuàng)新

“四敢”突出敢字，內(nèi)部審計(jì)部門及人員要把“敢”的精神融入審計(jì)工作全過程，尤其是單位內(nèi)部發(fā)生變革的時(shí)候。比如組織總體業(yè)務(wù)目標(biāo)改變、主要設(shè)備儀器更新迭代、組織內(nèi)部架構(gòu)調(diào)整等。在變化且模糊的環(huán)境中，審計(jì)人員首先要有改進(jìn)和創(chuàng)新的勇氣和能力，改進(jìn)審計(jì)程序提升審計(jì)效率，創(chuàng)新審計(jì)方法增強(qiáng)審計(jì)效果，讓審計(jì)程序方法能夠契合組織現(xiàn)行發(fā)展方向，絕不能照搬照抄以往的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案。其次注重把審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題放在組織整體層面上進(jìn)行審視，避免死摳條文、生搬硬套。最后要將敢為人先的銳氣、真抓實(shí)干的作風(fēng)、精準(zhǔn)務(wù)實(shí)的舉措貫穿審計(jì)全過程，從而全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，深化審計(jì)成果運(yùn)用，提升審計(jì)監(jiān)督質(zhì)效，以高質(zhì)量審計(jì)護(hù)航組織內(nèi)部高質(zhì)量發(fā)展。

四、以“四敢”精神引領(lǐng)審計(jì)專業(yè)能力培育

提高內(nèi)部審計(jì)人員及部門的專業(yè)勝任能力，關(guān)鍵在于職業(yè)精神引導(dǎo)和規(guī)范。“四敢”精神的提出釋放了深化改革、鼓勵(lì)創(chuàng)新、加快發(fā)展的強(qiáng)烈信號(hào)，為順應(yīng)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的要求，內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員要以“四敢”精神為引領(lǐng)，推動(dòng)審計(jì)專業(yè)勝任能力的培育與提升。

（一）強(qiáng)化政治引領(lǐng)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員敢為

內(nèi)部審計(jì)之所以能堅(jiān)守理想信念，秉持先進(jìn)審計(jì)理念，樹立鮮明價(jià)值取向，其關(guān)鍵就在于黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的全面領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)人員首先是政治干部，必須擁有過硬的政治素質(zhì)，能夠始終保持頭腦清醒并與黨中央決策部署保持高度一致。在“四敢”精神下，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員敢于擔(dān)當(dāng)、敢于爭(zhēng)先、敢于創(chuàng)新、敢于監(jiān)督，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)擔(dān)責(zé)擔(dān)難擔(dān)險(xiǎn)、用心謀事干事成事，以實(shí)際行動(dòng)忠誠(chéng)踐行敢為精神實(shí)質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員要聚焦主責(zé)主業(yè)依法忠誠(chéng)履職，在職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)進(jìn)行大膽監(jiān)督，做到客觀公正、實(shí)事求是地揭露問題，當(dāng)好組織財(cái)產(chǎn)的“看門人”、組織效益的“守護(hù)者”。

（二）做實(shí)研究型審計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員敢于首創(chuàng)

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)需要在新的歷史起點(diǎn)上革故鼎新、與時(shí)俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新審計(jì)理念、審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法，為新時(shí)代審計(jì)事業(yè)發(fā)展提供理論支撐和智力支持。這就需要審計(jì)人員提升專業(yè)勝任能力，努力先行一步，通過擁抱變革、推動(dòng)改進(jìn)和創(chuàng)新，找到更具備前瞻性的做法。研究型審計(jì)是注重調(diào)查、分析、研究，在完成審計(jì)項(xiàng)目特別是重大項(xiàng)目過程中嵌入專題理論研究，實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐與理論研究的相互促進(jìn)，避免了在審計(jì)理論與新時(shí)代下審計(jì)實(shí)務(wù)的脫節(jié)。由此可見，開展研究型審計(jì)，是在實(shí)務(wù)中探索新審計(jì)理念、尋找新審計(jì)思路的表現(xiàn)，也是審計(jì)人員首創(chuàng)精神的集中體現(xiàn)。通過立足審計(jì)實(shí)踐，最終實(shí)現(xiàn)理論上的創(chuàng)新，力爭(zhēng)產(chǎn)出更多高質(zhì)量的理論研究成果，尋找到真正解決問題的正確方法，拿出真正符合實(shí)際的對(duì)策建議，鍛煉出一批既懂業(yè)務(wù)，又具有首創(chuàng)精神的專門人才。

（三）健全管理體制，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門敢闖

近期中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，將第二十四條、第三十條中“董事會(huì)”的表述統(tǒng)一修改為“黨委（黨組）、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）”，突出了黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)方面的規(guī)定。通過建立健全單位黨組織、董事會(huì)（或主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)的單位內(nèi)部審計(jì)管理體制，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)將得到極大釋放。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第五次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，各級(jí)黨委主要負(fù)責(zé)同志要親自抓、親自管，審計(jì)不要有任何顧慮，無(wú)論碰到誰(shuí)、無(wú)論碰到什么單位，都要不信邪、不怕鬼。加強(qiáng)黨對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制度，是審計(jì)部門在單位管理體系中地位提升的保障，也是審計(jì)部門敢闖的內(nèi)生動(dòng)力。

（四）聚焦審計(jì)整改，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)部門敢干

在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中存在落實(shí)審計(jì)整改比發(fā)現(xiàn)問題阻力更大的情況。審計(jì)報(bào)告中反映的一些問題是往年報(bào)告中出現(xiàn)過的舊問題的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這說明組織內(nèi)部一些領(lǐng)域深層次上問題并未完全整改。審計(jì)人員在面對(duì)舊賬的時(shí)候也會(huì)以以往年度的整改程度來(lái)判斷此類問題的解決難度，甚至出現(xiàn)不敢作為的情況。這些沒有整改完畢的老問題通常出現(xiàn)在政治問題和經(jīng)濟(jì)問題交織的領(lǐng)域，容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患和貪污腐敗。所以，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題“上半篇文章”與審計(jì)整改“下半篇文章”同樣重要，必須一同推進(jìn)。這就更需要審計(jì)部門加大審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和問責(zé)追責(zé)的力度，對(duì)敷衍整改、虛假整改、屢改屢犯的問題敢于跟蹤落實(shí)，敢于動(dòng)真碰硬，切實(shí)維護(hù)審計(jì)監(jiān)督的嚴(yán)肅性權(quán)威性。

作者單位：洛陽(yáng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院