電商審計的 風險迷宮與破局之道

電商企業審計風險類型

電商對審計業務的影響

互聯網的興起推動電子商務的快速發展，國內電商企業逐漸成為經濟發展中不可或缺的一部分。這時候，如何做好電商企業的審計工作就成了一個亟待研究的問題。電商企業有自己的特殊性，這對原本針對實體企業的傳統審計業務帶來了一定的挑戰。具體來說，電商企業對審計業務的影響主要體現在以下三個方面：

審計環境帶來的變化。電商交易不受時間和空間限制，這對審計來說是一件好事。注冊會計師對電商企業進行審計時，能夠充分利用互聯網信息技術，在審計時采用“線上聯網遠程審計為主、線下實地審計為輔”的模式，降低了實地獲取審計資源的成本，進一步提升審計效率。

審計線索的減少。審計線索是審計人員尋找突破口的依據。在傳統審計業務中，審計人員主要對被審計單位的財務和經營情況，還有相關的各種會計資料進行審計。

電子支付手段復雜。傳統的支付手段有現金、支票、匯票等，只要是通過銀行轉賬進行的都會留下審計線索。到了電子商務時代，傳統支票、現金的主導地位逐步被電子貨幣所取代。電子支付與現金、支票、匯票等紙質票據的支付結算不一樣，它更適合網絡使用，方便又快捷，而且不需要紙質單據。不過，電子貨幣的使用會增加安全風險。所有零售支付系統本身都有一定的漏洞，電子貨幣還帶來了鑒定、完整性方面的問題，這些都將對電子貨幣的發展產生極大的影響。這種情況下，審計人員不僅要確認電子貨幣的合法性、正確性、完整性，還要檢驗電子支付手段是否安全有效。

電商企業的審計風險

電商企業審計時，除了要面對傳統審計本身就有的風險，還得應對電商企業自身經營特點帶來的新風險。

審計人員無法直接審計信息系統帶來的風險。審計電商企業時，審計人員需要先驗證企業使用的信息系統是否安全、可靠。不過，當前的相關技術還不夠，審計人員的業務能力也有限，注冊會計師很難直接審計這些信息系統，只能通過相關的電商系統簡介審計，這樣一來，潛在的審計風險仍然存在。

電商審計中的證據時效性有限帶來的審計風險。在互聯網信息技術的支持下，電商企業的經營不再受時間和空間限制。他們的各種交易所涉及的業務與會計信息，都在網絡傳輸與存儲，而且呈現為不間斷的運行狀態。這給審計人員的取證帶來了諸多困擾。

軟件的更新換代與網絡安全。由于電商軟件愈加復雜，更新換代也比較頻繁，這就增加了提取歷史文件的難度。審計人員要對賬戶或交易做實質性測試，通常都需要使用企業的歷史數據。但是由于軟件版本的更新、平臺的遷移，難以從數據庫里調取歷史數據，使得審計人員不得不自己從大量的文檔中整理數據。這樣的話，不僅降低了審計效率，還可能帶來更多風險。

電商企業審計面臨各種風險的原因

外部環境

電子商務企業相關法律法規的剛起步并不健全。雖然《中華人民共和國電子商務法》已由中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議于2018年8月31日通過，自2019年1月1日起施行。但當時這部法律剛出臺沒多久，還在摸索嘗試階段，主要針對互聯網電商領域。實際執行起來，難免會遇到不少麻煩。

電子商務網絡安全問題仍舊存在。目前，國內的電商企業都在線上運營，雖然都有自己的平臺，但這些平臺大多依賴現有的各種網絡系統。這樣一來，網絡信息就有可能被泄露或被篡改，系統也容易受到攻擊。

國內社會信用體系不完善帶來的審計風險。電子商務最明顯的特點就是網上交易。在線上買東西時，付款和發貨存在時間差，這就要求買賣雙方及支付平臺等參與方都有較高的信用等級。要是其中哪一方信用出現問題，企業就可能遭受損失。

審計對象的變化

無紙化憑證帶來的審計風險。電商企業在審計時，需要從各種電子數據中獲取大量審計證據。但是電子數據的動態性和易失性增大了獲取證據的難度，帶來了更多潛在的審計風險：電子數據動態性帶來的風險。電商企業的各種交易業務和會計信息，都在網絡上不間斷地運行和傳遞。審計人員取證時，不僅要完成相應工作，又不能影響企業信息系統的正常運轉。因此，審計人員只能通過線上訪問或查詢等方式來搜集。這樣的取證方式不僅難以操作，而且獲取的證據也無法保證真實可靠；電子數據易失性帶來的風險。電商企業的財務、經營管理和交易相關信息，大多以電子形式存儲。電子數據的易失性，導致其隨時可能被刪除、篡改且不留痕跡，這給審計人員取證、獲得審計線索帶來挑戰。

電子商務系統內各種數據傳遞帶來的風險。電商系統般由眾多模塊組成，不同模塊之間會交換各種數據，這一過程存在風險，特別是交易數據傳到會計系統時，風險更高。具體來說，交易信息傳遞不夠準確及時、采購和收入等數據確認的時間不準確、交易信息容易重復或遺漏等。另外，若電商系統的建設缺少統一標準，企業的會計系統和業務處理系統就可能匹配不上，出現數據對接錯誤。

電商企業普遍存在的內部控制薄弱帶來的審計風險。電商企業的內部控制需要使用計算機信息系統，有的企業甚至完全依靠計算機處理內控事務。電商企業在管控工作流程和員工的同時，還要對計算機的軟硬件進行內部控制。但是這方面對技術要求比較高，不少企業的內控制度跟不上，也就面臨著不少內控風險。

防范電商企業審計風險的策略

電子商務審計法規的建立完善。在國家已經推出《中華人民共和國電子商務法》的背景下，相關部門應針對電子領域和電商審計，出臺更多配套的法律法規和部門規章，以進一步規范和指引注冊會計師對電商企業的審計工作。互聯網電商的發展建立在交易各方的信用基礎上，無論是為了推動電商行業更快更健康地發展，還是為了降低電商審計的風險指數，相關部門都要重視起來，不斷完善國內的信用體系。

審計信息系統的開發使用。在電子商務環境下做審計，要開發出一套審計信息系統，可以處理好從確定審計計劃到出具審計報告全過程的所有事項。建設這個系統時要突出其先進性，可采用網絡技術、數字技術等先進手段，并配置先進實用的計算機設備以及功能性強、兼容性好的軟件。建立審計服務信息庫，通過網絡及業務管理系統，錄入被審單位的有關信息，以便在審計時可以隨時調閱和使用。