內(nèi)部控制視角下廣西民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)研究

隨程度將成為穩(wěn)定發(fā)展的重要因素。

一、廣西民辦高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制環(huán)境的問題

民辦高校的內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建受多重因素制約。基于區(qū)域?qū)嵶C分析發(fā)現(xiàn)，民辦高校普遍存在內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱現(xiàn)象，其根源可追溯至組織治理層面的結(jié)構(gòu)性缺陷。具體而言，決策層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)知存在偏差，尚未構(gòu)建起權(quán)責(zé)明晰的治理架構(gòu)，導(dǎo)致制度體系建設(shè)呈現(xiàn)碎片化特征。從外部環(huán)境維度考察，當(dāng)前民辦教育仍處于規(guī)模擴(kuò)張期，公眾視線更多聚焦于硬件設(shè)施建設(shè)及校企合作成效，而對(duì)高校內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)鮮有關(guān)注。這種內(nèi)部治理缺位與外部監(jiān)督乏力的雙重困境，不僅弱化了民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)防控能力，更成為制約其高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵瓶頸。民辦高校的內(nèi)部控制環(huán)境是保障學(xué)校財(cái)務(wù)安全的關(guān)鍵因素，然而，部分民辦高校的內(nèi)部控制環(huán)境仍然存在著眾多問題。

首先，民辦高校內(nèi)部管理機(jī)制的不合理主要體現(xiàn)在學(xué)校內(nèi)部管理流程的不明確或相關(guān)制度的缺失。例如，某些民辦高校在制定相關(guān)管理制度時(shí)，并未考慮到校內(nèi)的實(shí)際情況，從而導(dǎo)致管理制度難以實(shí)施。此外，部分民辦高校在實(shí)際管理過程中，并未對(duì)各個(gè)部門人員的職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理的劃分。尤其內(nèi)部人員的管理工作，人員職責(zé)的管理制度不完善將會(huì)導(dǎo)致在工作中無(wú)法對(duì)責(zé)任人員進(jìn)行細(xì)化追責(zé)，在出現(xiàn)事后追責(zé)時(shí)也往往不了了之，進(jìn)一步造成民辦高校內(nèi)部人員的管理體系混亂。

其次，數(shù)據(jù)混亂的問題主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是部分民辦高校部門之間數(shù)據(jù)孤島現(xiàn)象嚴(yán)重，數(shù)據(jù)無(wú)法有效流通。這會(huì)導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在利用相關(guān)部門提供的數(shù)據(jù)做決策時(shí)，可能會(huì)因?yàn)閿?shù)據(jù)質(zhì)量出現(xiàn)重大的決策失誤，從而造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是部分民辦高校的審計(jì)部門缺少合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段，導(dǎo)致高校對(duì)部分項(xiàng)目的投資因缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估而無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

最后，監(jiān)督機(jī)制的缺失也是當(dāng)前民辦高校內(nèi)部控制環(huán)境中較為嚴(yán)重的問題。有效的監(jiān)督機(jī)制不僅能夠確保各項(xiàng)管理制度和流程得到嚴(yán)格執(zhí)行，還能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正潛在問題，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。然而，許多民辦高校中，監(jiān)督體系往往不夠健全，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)及其他重要事務(wù)的監(jiān)控力度不足。例如，一些學(xué)校未設(shè)立獨(dú)立且專業(yè)化的審計(jì)部門或是審計(jì)部門的人員素質(zhì)較低，使得內(nèi)部審計(jì)工作難以開展。這種情況下，即使有相關(guān)規(guī)定，也可能因缺乏專門人員進(jìn)行檢查與評(píng)估，而無(wú)法落實(shí)到位。此外，由于缺少定期審核和評(píng)估機(jī)制，學(xué)校在日常運(yùn)營(yíng)中的合規(guī)性與效率也難以得到保障。

（二）高校內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置

鑒于對(duì)“高校組織”這一概念的闡釋，可表述為：大學(xué)借助于細(xì)化的任務(wù)分配與協(xié)調(diào)機(jī)制，構(gòu)建了一個(gè)涵蓋多樣化級(jí)別權(quán)限同義務(wù)相聯(lián)結(jié)的體系結(jié)構(gòu)，這不僅體現(xiàn)出教育機(jī)構(gòu)內(nèi)部錯(cuò)綜復(fù)雜的管理關(guān)系，也展示出了確保整個(gè)組織順暢運(yùn)行所必需的角色界定。為了達(dá)成特定目標(biāo)而集結(jié)的一群人員，大學(xué)機(jī)構(gòu)普遍涵蓋多個(gè)行政部門、教學(xué)單位以及科學(xué)研究組織。大部分民辦高校的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)設(shè)置如圖1所示。

圖1廣西民辦高校內(nèi)部組織設(shè)置圖

二、廣西民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題

（一）主要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先是籌措風(fēng)險(xiǎn)。民辦高校的籌措風(fēng)險(xiǎn)是指其在 籌措資金的過程中因各種不確定因素而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)， 民辦高校在籌措資金過程中主要面臨的風(fēng)險(xiǎn)有負(fù)債無(wú) 法按時(shí)償還從而導(dǎo)致的信用危機(jī)、籌措資金手段單一 的風(fēng)險(xiǎn)。隨著教育市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，許多民辦高 校在生源和資金方面都面臨著較大的壓力。在這樣的 情況下，如何有效地籌集資金以支持學(xué)校的運(yùn)營(yíng)與發(fā) 展成為民辦高校不得不思考的問題。

其次是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)上的話術(shù)是指影響內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性。從民辦高校的運(yùn)營(yíng)角度來(lái)看，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)是其在內(nèi)部控制下對(duì)資金管理出現(xiàn)的不確定風(fēng)險(xiǎn)。目前民辦教育還處在初步發(fā)展階段，因此民辦高校不僅需要學(xué)習(xí)先進(jìn)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)還需要學(xué)習(xí)內(nèi)部控制下財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控工作。

最后是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是指民辦高 校在運(yùn)營(yíng)時(shí)對(duì)資產(chǎn)的管理不當(dāng)或失誤而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)。民辦高校的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)主要包括投資風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn) 營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。投資風(fēng)險(xiǎn)是指民辦高校在投資項(xiàng)目 中可能遭受的損失，民辦高校的投資風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于 基本建設(shè)投資風(fēng)險(xiǎn)與校辦產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要指 民辦高校在日常運(yùn)營(yíng)管理過程中所遭遇的各種不確定 因素，民辦高校面臨的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要是預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn) 和資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

首先是籌措風(fēng)險(xiǎn)的成因。較為顯著的因素就是民辦高校的負(fù)債率過高。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，廣西高校的總負(fù)債率由2015年的151.4億元增長(zhǎng)到了2020年的233.1億元，在這一過程中，民辦高校所占比例較天，其背后反映出這些院校在資金來(lái)源和運(yùn)營(yíng)模式上的一些挑戰(zhàn)。較高的負(fù)債率會(huì)導(dǎo)致高校在短期的運(yùn)營(yíng)過程中資金流動(dòng)不足，從而出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，收入來(lái)源較單一也是部分民辦高校面臨籌措風(fēng)險(xiǎn)的重要原因。民辦高校主要依賴學(xué)生每年繳納的學(xué)費(fèi)作為經(jīng)費(fèi)，這使學(xué)校對(duì)學(xué)費(fèi)收入有很強(qiáng)的依賴性，并且學(xué)費(fèi)受到政府部門的監(jiān)管，不可隨意調(diào)整，而民辦教育仍處于初步發(fā)展階段，社會(huì)認(rèn)可度較低。如果因?yàn)檎{(diào)整學(xué)費(fèi)致使生源受到影響，又會(huì)面臨資金不足的情況，從而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

其次是內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的成因。一是財(cái)務(wù)管理制度不完善，部分民辦高校并未完全建立財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)財(cái)務(wù)人員管理不當(dāng)，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)水平較低。二是學(xué)校內(nèi)部的審計(jì)制度不健全。內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。但部分民辦高校的內(nèi)部審計(jì)制度并不健全，缺乏對(duì)學(xué)校運(yùn)營(yíng)資金的有效監(jiān)督，導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以被發(fā)現(xiàn)和控制。

最后是資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的成因。民辦高校的資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)主要是投資風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。造成投資風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下兩個(gè)方面：一是民辦高校的投資決策不科學(xué)。部分民辦高校在實(shí)踐投資的過程中，由于受到財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的影響，大多數(shù)以高層領(lǐng)導(dǎo)的主觀意向?qū)ν顿Y進(jìn)行決策，財(cái)務(wù)人員在此過程中的參與度過少，缺乏對(duì)資金回收情況的分析和對(duì)投資回報(bào)收益指標(biāo)的評(píng)估，這在一定程度上導(dǎo)致了投資決策的風(fēng)險(xiǎn)性，從而導(dǎo)致民辦高校出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。二是投資監(jiān)管機(jī)制的不完善。雖然部分民辦高校在投資方面制定了相關(guān)審計(jì)制度，但是由于審計(jì)制度不完善，很多民辦高校在投資的時(shí)候缺少對(duì)項(xiàng)目的合理估算，這在一定程度上增加了發(fā)生投資風(fēng)險(xiǎn)的概率，可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。造成運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要有以下兩個(gè)方面：一是民辦高校的預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)。部分民辦高校在預(yù)算編制中脫離實(shí)際，如辦學(xué)條件不達(dá)標(biāo)，過度擴(kuò)張，超核定規(guī)模辦學(xué)，辦學(xué)投入嚴(yán)重不足，造成成本控制失效，預(yù)算執(zhí)行缺乏動(dòng)態(tài)調(diào)整。二是資金回收風(fēng)險(xiǎn)。部分民辦高校因收費(fèi)機(jī)制缺陷或外部因素的原因，如經(jīng)濟(jì)下行導(dǎo)致學(xué)生欠費(fèi)率上升，學(xué)生家庭支付學(xué)費(fèi)能力下降，導(dǎo)致學(xué)費(fèi)的拖欠與壞賬；舉辦者未按時(shí)、足額履行出資義務(wù)；關(guān)聯(lián)方占用資金導(dǎo)致學(xué)校賬面資金枯竭等導(dǎo)致應(yīng)收資金無(wú)法及時(shí)回籠，引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、廣西民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)和監(jiān)督管理

首先，民辦高校應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)， 具體包括內(nèi)部人員管理機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制、財(cái)務(wù)決 策機(jī)制等，以此來(lái)確保民辦高校的財(cái)務(wù)活動(dòng)符合正常 的運(yùn)營(yíng)規(guī)律。

其次，民辦高校應(yīng)當(dāng)建立一支素質(zhì)優(yōu)良的審計(jì)人 才隊(duì)伍。民辦高校的財(cái)務(wù)審計(jì)工作嚴(yán)格按照國(guó)家標(biāo)準(zhǔn) 要求執(zhí)行，為了保證審計(jì)人員能夠熟練掌握會(huì)計(jì)新規(guī)， 民辦高校應(yīng)定期開展專業(yè)技能培訓(xùn)，獲得扎實(shí)的專業(yè) 知識(shí)。

最后，民辦高校的投資過程需要財(cái)務(wù)人員的全過程參與，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)投資成本、投資周期以及資金來(lái)源等進(jìn)行全面分析，進(jìn)而提出客觀且科學(xué)的可行性決策建議，以提高投資決策的合理性和科學(xué)性，從而降低投資過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

近年來(lái)，廣西民辦高校越來(lái)越重視預(yù)算管理工作，高校預(yù)算管理工作涉及全校各個(gè)層面的日常管理活動(dòng)。相較于公辦高校，民辦高校在預(yù)算編制中擁有更大的靈活性，其預(yù)算管理更注重市場(chǎng)需求和學(xué)生偏好。民辦高校為了進(jìn)一步優(yōu)化控制措施，需加強(qiáng)對(duì)招生、科研等關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，并嚴(yán)格預(yù)算和收支業(yè)務(wù)的控制流程。一是要將預(yù)算控制作為核心線索，確保其貫穿整個(gè)民辦高校內(nèi)部控制過程；二是根據(jù)學(xué)校的具體情況，實(shí)施針對(duì)性的預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)管理和控制策略；三是推行分層的內(nèi)部控制體系，覆蓋組織單位和具體業(yè)務(wù)兩大領(lǐng)域。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制能夠幫助民辦高校識(shí)別和分析潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可以通過層次分析法和模糊分析法對(duì)廣西民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估。這兩種方法各具特色，能夠從不同角度為學(xué)校提供全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理支持。

層次分析法是一種將風(fēng)險(xiǎn)問題分解為不同層級(jí)結(jié)構(gòu)的方法，先從總體目標(biāo)出發(fā)，再細(xì)化到各個(gè)子目標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，直到具體的備選方案。通過求解判斷矩陣的特征向量，確定每一層中各元素相對(duì)于上一層某一元素的優(yōu)先權(quán)重，最終通過加權(quán)和的方式，將所有備選方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的綜合權(quán)重進(jìn)行遞歸合并。學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以視為層次分析法中的各個(gè)矩陣元素，這些元素代表了不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，如收入波動(dòng)、支出控制、資金流動(dòng)性及投資回報(bào)等。通過將這些因素納入到層次分析框架中，可以更具權(quán)重系統(tǒng)地識(shí)別和評(píng)估它們對(duì)整體財(cái)務(wù)健康狀況的影響。

模糊分析法是目前國(guó)際上廣泛運(yùn)用的一種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，它的核心思想是將風(fēng)險(xiǎn)問題分解成多個(gè)層次。這一方法通常包括幾個(gè)關(guān)鍵步驟：首先，通過建立層次結(jié)構(gòu)，將學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層等不同級(jí)別；其次，在每個(gè)層次內(nèi)，對(duì)相關(guān)因素進(jìn)行定性或定量的比較與判斷，從而確定它們的重要性及優(yōu)先級(jí)；最后，利用模糊數(shù)學(xué)理論對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，以得出風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果。

（三）優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)

廣西民辦高校應(yīng)根據(jù)自身的實(shí)際情況和負(fù)債狀況，組織審計(jì)與財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)前負(fù)債規(guī)模及其結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)。在這一過程中，首先需要相關(guān)人員對(duì)學(xué)校的債務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的整理和收集，主要包括各類貸款信息，以便于對(duì)學(xué)校當(dāng)前的具體債務(wù)情況進(jìn)行合理的估算。同時(shí)也應(yīng)從拓寬融資渠道和創(chuàng)新融資方式等方面入手，調(diào)整并減少短期負(fù)債規(guī)模，以提升流動(dòng)性和短期償還能力，從而降低籌資風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制視角下廣西民辦高校在對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理中仍然存在諸多問題，這將會(huì)導(dǎo)致地區(qū)教育在未來(lái)出現(xiàn)一定的安全隱患。基于此，本文主要分析了當(dāng)前民辦高校的內(nèi)部控制狀況，同時(shí)對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其成因進(jìn)行了分析說明，并且提出了加強(qiáng)內(nèi)部建設(shè)和監(jiān)督管理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)三個(gè)措施來(lái)應(yīng)對(duì)當(dāng)前民辦高校的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其目的在于改善當(dāng)前民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制水平，同時(shí)提升民辦高校的辦學(xué)質(zhì)量。圖

作者簡(jiǎn)介：廣西工程職業(yè)學(xué)院