RPA技術(shù)下發(fā)電企業(yè)碳內(nèi)部審計助力“雙碳”目標(biāo)

一、引言

世界氣象組織發(fā)布的《2023年全球氣候狀況報告》顯示，2023年二氧化碳的濃度水平比工業(yè)化前水平高50% 。二氧化碳是溫室氣體中數(shù)量最多、對環(huán)境影響最大的氣體。中國的二氧化碳排放量約占全球二氧化碳排放量的 34% ，位居全球首位。我國的碳排放總量龐大與我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、能源結(jié)構(gòu)、人口規(guī)模、技術(shù)水平以及全球化進(jìn)程等因素息息相關(guān)。中國作為負(fù)責(zé)任的大國，在2020年提出了“雙碳”目標(biāo)（簡稱“3060碳”目標(biāo)），即在2030年實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，在2060年實(shí)現(xiàn)碳中和。為了通過市場機(jī)制手段實(shí)現(xiàn)溫室氣體排放的控制，2021年7月我國以發(fā)電行業(yè)為突破口啟動碳排放權(quán)交易，據(jù)《全國碳市場發(fā)展報告（2024）》數(shù)據(jù)顯示，2023年電力行業(yè)的碳排放強(qiáng)度相比2018年下降了 8.78% ，這表明碳市場在推動行業(yè)減排方面發(fā)揮了重要作用。

審計作為監(jiān)督、控制的重要手段，在碳治理中發(fā)揮著不可替代的作用。審計主體包括政府審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、社會審計，國內(nèi)碳審計研究尚在初級階段，對碳審計主體研究以政府審計和社會審計為主，而碳內(nèi)部審計研究幾乎處于空白階段，難以實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋。本文研究發(fā)電企業(yè)碳內(nèi)部審計旨在增加發(fā)電企業(yè)組織價值并改善其運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)降碳增效，助力其實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

隨著人工智能等技術(shù)的發(fā)展，審計領(lǐng)域的自動化、智能化、數(shù)字化為審計工作提供了新動力、新思維和新方法，也為審計組織結(jié)構(gòu)和審計模式帶來較大程度的變革。關(guān)于信息技術(shù)在碳審計中的使用，早在2015年，郝貴玉等提出結(jié)合增量式軟件開發(fā)方法設(shè)計一套碳審計軟件。RPA技術(shù)嵌入企業(yè)內(nèi)部碳審計，可憑借諸多技術(shù)特性提升碳審計可信度，助力碳審計由傳統(tǒng)人工監(jiān)督控制職能向自動化系統(tǒng)審計職能轉(zhuǎn)變，提升碳審計監(jiān)督效果。因此，RPA技術(shù)應(yīng)用于碳內(nèi)部審計能夠提高碳內(nèi)部審計工作效率和效果，降低審計成本，推動碳內(nèi)部審計的發(fā)展和變革，助力實(shí)現(xiàn)“雙碳”目標(biāo)。

二、RPA技術(shù)助力火力發(fā)電企業(yè)碳內(nèi)部審計的作用

與英國、丹麥兩國相比，目前我國碳審計實(shí)踐對企業(yè)信息披露的審查和關(guān)注不足，我國應(yīng)該不斷拓展碳審計內(nèi)容，充分借鑒英、丹兩國的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)對企業(yè)的內(nèi)外部審計，如信息披露、會計核算、碳排放活動等情況。RPA技術(shù)運(yùn)用于碳內(nèi)部審計在幫助企業(yè)監(jiān)督碳信息披露、碳會計核算與碳排放活動方面具有天然的優(yōu)勢。

（一）PRA技術(shù)助力碳內(nèi)部審計監(jiān)督碳信息披露

2021年證監(jiān)會新發(fā)布的《上市公司年度報告和半年度報告格式準(zhǔn)則》鼓勵企業(yè)自愿披露在報告期內(nèi)為減少碳排放所采取的措施及效果。筆者搜集了2023年上市的28家火力發(fā)電企業(yè)公布的2021年一2023年年度報告關(guān)于碳減排措施相關(guān)信息，2021年是《上市公司年度報告和半年度報告格式準(zhǔn)則》政策實(shí)施的元年，23家企業(yè)公布了碳減排措施信息、2家企業(yè)披露了碳排放強(qiáng)度變化，2022年—2023年25家企業(yè)碳減排措施信息、12家企業(yè)披露了碳排放強(qiáng)度變化，說明企業(yè)越來越重視碳減排工作。但是從具體公布的碳減排措施來看，多數(shù)企業(yè)公布的措施不詳細(xì)，且有部分企業(yè)連續(xù)三年公布的措施一模一樣，因此在碳減排措施信息披露的精準(zhǔn)性、全面性、及時性方面有待加強(qiáng)。RPA技術(shù)可基于認(rèn)知技術(shù)轉(zhuǎn)換非結(jié)構(gòu)化碳審計數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn) 7×24 全天候自動化操作，可以實(shí)現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)的實(shí)時監(jiān)控和報告，夠快速生成詳細(xì)的碳減排審計報告，為信息披露提供最新和全面的數(shù)據(jù)支持。

（二）PRA技術(shù)助力碳內(nèi)部審計監(jiān)督碳會計核算

2020年1月1日開始施行的《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），從適用范圍、會計處理原則、會計科目設(shè)置、賬務(wù)處理、列示和披露等五個方面規(guī)范了碳排放交易的會計核算。根據(jù)該規(guī)定，“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目期末有余額，表示企業(yè)有購入的但尚未使用和出售的碳排放權(quán)資產(chǎn)。本文查閱上交所、深交所上市的火力發(fā)電企業(yè)公布的企業(yè)年報，收集了28家火力發(fā)電上市公司碳權(quán)交易會計核算信息，2023年共有7家火力發(fā)電企業(yè)有碳排放權(quán)資產(chǎn)，分別是國電電力、內(nèi)蒙華電、京能電力、電投能源、江蘇國信、粵電力A、天富能源。這意味著企業(yè)已經(jīng)開始從財務(wù)管理角度將碳排放權(quán)作為一種資產(chǎn)進(jìn)行管理。

此外，《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計處理暫行規(guī)定》要求企業(yè)將使用外購的碳排放權(quán)資產(chǎn)計入營業(yè)外支出，出售購入的碳排放權(quán)資產(chǎn)計入營業(yè)外收入，根據(jù)收集的28家火力發(fā)電企業(yè)上市公司年報中關(guān)于碳權(quán)交易信息顯示，甘肅能源將使用外購的碳排放權(quán)資產(chǎn)計入營業(yè)收入且未披露詳細(xì)金額。因此，尚有上市公司未完全根據(jù)要求進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砼c信息披露。RPA技術(shù)可依據(jù)預(yù)先設(shè)定的業(yè)務(wù)處理規(guī)則與操作程序，自動完成一系列業(yè)務(wù)流程，有效實(shí)現(xiàn)人、流程與信息系統(tǒng)一體化集成，能夠根據(jù)既定的業(yè)務(wù)規(guī)則幫助碳內(nèi)部審計監(jiān)督、審核碳會計信息核算與碳會計信息披露的準(zhǔn)確性。因此，將RPA技術(shù)引入碳內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)提高財務(wù)信息質(zhì)量、增強(qiáng)碳資產(chǎn)管理能力。

（三）PRA技術(shù)助力碳內(nèi)部審計監(jiān)督碳排放活動

發(fā)電企業(yè)是我國碳排放量最大的行業(yè)。碳核算是對碳排放進(jìn)行系統(tǒng)化計算的過程，為碳排放的量化提供了科學(xué)依據(jù)，PRA技術(shù)助力碳內(nèi)部審計監(jiān)督碳排放活動主要體現(xiàn)在碳核算的技術(shù)優(yōu)勢上。發(fā)電企業(yè)的碳核算具有數(shù)據(jù)復(fù)雜多樣、多環(huán)節(jié)監(jiān)控、技術(shù)和設(shè)備依賴性、標(biāo)準(zhǔn)化等特點(diǎn)。首先，RPA技術(shù)能夠提高碳核實(shí)數(shù)據(jù)處理的效率與準(zhǔn)確性。RPA技術(shù)能夠?qū)崟r追蹤和計算碳排放數(shù)據(jù)，支持多種數(shù)據(jù)格式導(dǎo)人并與企業(yè)ERP等系統(tǒng)無縫對接，從而實(shí)現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)處理和管理，通過自動化流程，RPA可以減少人工操作中的錯誤，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性，同時降低數(shù)據(jù)采集成本。其次，RPA技術(shù)能夠優(yōu)化碳核算流程。RPA技術(shù)可依據(jù)OCR識別、語音識別等認(rèn)知技術(shù)對各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)進(jìn)行抓取，并運(yùn)用預(yù)定規(guī)則進(jìn)行全流程自動化計算。再其次，RPA技術(shù)能夠促進(jìn)碳排放數(shù)據(jù)的透明化與可追溯性，通過自動化碳核算數(shù)據(jù)的記錄和分析，企業(yè)可以實(shí)時監(jiān)控碳排放情況，建立透明、可追溯的碳排放監(jiān)測管理系統(tǒng)。

三、RPA技術(shù)在發(fā)電企業(yè)碳內(nèi)部審計中的應(yīng)用

（一）應(yīng)用場景

RPA技術(shù)在碳內(nèi)部審計中的技術(shù)優(yōu)勢顯著，主要體現(xiàn)在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、報告生成、合規(guī)審查、流程優(yōu)化上。在數(shù)據(jù)采集方面，RPA機(jī)器人可以從各種內(nèi)部和外部數(shù)據(jù)源自動抓取碳排放相關(guān)數(shù)據(jù)，包括能源使用記錄、設(shè)備運(yùn)行數(shù)據(jù)和排放監(jiān)測系統(tǒng)的數(shù)據(jù)；同時，RPA可以自動將來自不同系統(tǒng)和平臺的數(shù)據(jù)整合到一個集中數(shù)據(jù)庫中，確保數(shù)據(jù)的一致性和完整性，這對于需要從多個子公司或工廠收集數(shù)據(jù)的大型火力發(fā)電企業(yè)尤為重要。在數(shù)據(jù)處理方面，RPA機(jī)器人能夠自動執(zhí)行數(shù)據(jù)清洗和驗(yàn)證步驟，包括檢查數(shù)據(jù)格式、一致性和完整性，刪除重復(fù)數(shù)據(jù)，修正錯誤數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。此外，RPA可以自動化執(zhí)行碳排放計算，如根據(jù)能源消耗量和排放因子計算碳排放量，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和趨勢預(yù)測，為審計提供精確的數(shù)據(jù)支持。在報告生成方面，RPA機(jī)器人可以根據(jù)預(yù)設(shè)的模板和格式，自動生成詳細(xì)的碳排放審計報告，包括關(guān)鍵數(shù)據(jù)、圖表和分析結(jié)果，提高效率；RPA可以設(shè)定為定期生成并分發(fā)碳排放報告，確保管理層和相關(guān)利益方及時獲取最新的排放信息。同時，RPA還可以支持實(shí)時監(jiān)控和動態(tài)報告，提供及時的決策支持。在合規(guī)檢查方面，RPA可以定期檢查企業(yè)的碳排放數(shù)據(jù)和審計結(jié)果，確保符合國家和國際標(biāo)準(zhǔn)及法規(guī)要求；自動化的合規(guī)檢查可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正潛在的違規(guī)行為，減少合規(guī)風(fēng)險；RPA可以自動管理和歸檔與碳排放審計相關(guān)的文檔和記錄，確保所有數(shù)據(jù)和報告都得到妥善保存，便于審計追溯和合規(guī)檢查。在流程優(yōu)化方面，RPA能夠自動調(diào)度和執(zhí)行各項(xiàng)審計任務(wù)，如定期數(shù)據(jù)采集、處理和報告生成；并且RPA技術(shù)可以優(yōu)化碳審計工作流程，自動化多個步驟的銜接，提高審計效率和工作質(zhì)量。

（二）實(shí)現(xiàn)步驟

RPA技術(shù)在碳內(nèi)部審計流程中的實(shí)現(xiàn)步驟包括流程設(shè)計、機(jī)器人部署、運(yùn)行監(jiān)控和持續(xù)改進(jìn)。這些步驟確保了碳內(nèi)部審計任務(wù)的明確性和流程的優(yōu)化，確保碳內(nèi)部審計機(jī)器人在實(shí)現(xiàn)自動化執(zhí)行任務(wù)的同時保障運(yùn)行的穩(wěn)定和持續(xù)優(yōu)化。同時，RPA技術(shù)運(yùn)用于碳內(nèi)部審計可以增強(qiáng)審計流程的透明度和可追溯性。

1.流程設(shè)計。基于機(jī)器人流程自動化的技術(shù)范式，其在碳內(nèi)部審計領(lǐng)域的應(yīng)用可實(shí)現(xiàn)碳排放數(shù)據(jù)采集、異構(gòu)數(shù)據(jù)處理、合規(guī)性審查及審計報告生成等核心功能的系統(tǒng)性整合。然而，為實(shí)現(xiàn)自動化技術(shù)的有效部署，需將上述流程解構(gòu)為具有明確邊界的子任務(wù)及操作步驟，并依據(jù)碳審計業(yè)務(wù)類型的差異化特征，建立任務(wù)級輸入輸出映射關(guān)系、規(guī)則約束及執(zhí)行邏輯的標(biāo)準(zhǔn)化定義框架。具體而言，在碳內(nèi)部審計RPA機(jī)器人架構(gòu)設(shè)計的前置階段，需結(jié)合RPA的技術(shù)屬性與審計業(yè)務(wù)場景特征，對現(xiàn)有流程實(shí)施結(jié)構(gòu)化重組與優(yōu)化改進(jìn)，進(jìn)而構(gòu)建系統(tǒng)化流程模型。在此過程中，需借助流程建模工具對任務(wù)節(jié)點(diǎn)、控制流邏輯及數(shù)據(jù)交互路徑進(jìn)行可視化表征，形成包含流程拓?fù)浣Y(jié)構(gòu)、異常處理機(jī)制及數(shù)據(jù)治理規(guī)則的技術(shù)規(guī)格文檔。例如，針對碳排放數(shù)據(jù)采集模塊的設(shè)計，需通過元數(shù)據(jù)規(guī)范明確多源異構(gòu)數(shù)據(jù)接口的接入?yún)f(xié)議，定義數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換規(guī)則及異常數(shù)據(jù)清洗策略。通過引入流程挖掘與價值流分析方法，可進(jìn)一步驗(yàn)證流程優(yōu)化的有效性，從而確保碳審計自動化系統(tǒng)的魯棒性與執(zhí)行雙能付日頂以時灰里控制網(wǎng)值。

2.機(jī)器人設(shè)計。碳內(nèi)部審計機(jī)器人設(shè)計的第一步是平臺選擇，如UiPath、Automation Anywhere或Blue Prism，這些平臺提供了開發(fā)和管理RPA機(jī)器人的工具和功能。企業(yè)在選擇RPA平臺時，需要綜合考慮多個方面的因素。首先是業(yè)務(wù)需求和目標(biāo)，評估平臺是否能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期碳內(nèi)部審計目標(biāo)。其次要考慮平臺技術(shù)功能的兼容性、可擴(kuò)展性、易用性和集成能力。兼容性要求內(nèi)嵌的RPA平臺需要與企業(yè)現(xiàn)有的IT基礎(chǔ)設(shè)施、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和應(yīng)用程序兼容；可擴(kuò)展性要求RPA平臺能夠根據(jù)審計目標(biāo)和業(yè)務(wù)需求的變化進(jìn)行拓展；易用性要求RPA平臺編程技能簡單、界面友好、易于審計人員操作；集成能力要求RPA平臺能夠與企業(yè)的ERP、CRM、數(shù)據(jù)庫等其他系統(tǒng)無縫集成，便于數(shù)據(jù)的采集與分析。然后，根據(jù)流程設(shè)計文檔，將每個任務(wù)和步驟編程為自動化腳本。例如，編寫腳本自動從能源管理系統(tǒng)、排放監(jiān)測系統(tǒng)和供應(yīng)商數(shù)據(jù)庫中抓取碳排放數(shù)據(jù)。再其次，在RPA平臺上開發(fā)專門用于碳內(nèi)部審計的機(jī)器人需要確保機(jī)器人能夠正確處理各種數(shù)據(jù)格式和異常情況。例如，處理缺失數(shù)據(jù)、修正錯誤數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)一致性。在開發(fā)完成后，對碳內(nèi)部審計機(jī)器人進(jìn)行全面測試和驗(yàn)證，包括功能測試、性能測試和異常處理測試。通過這些步驟，確保碳內(nèi)部審計機(jī)器人的設(shè)計和實(shí)施能夠有效支持企業(yè)的碳排放管理和合規(guī)檢查工作。

3.運(yùn)行監(jiān)控。碳內(nèi)部審計機(jī)器人需要建立系統(tǒng)化的反饋機(jī)制，定期收集審計人員和相關(guān)部門的意見和建議，并將這些反饋信息用于指導(dǎo)流程設(shè)計、機(jī)器人優(yōu)化和運(yùn)行控制的改進(jìn)，形成閉環(huán)管理，確保改進(jìn)措施的有效實(shí)施。針對反饋中提到的機(jī)器人性能問題，對RPA機(jī)器人進(jìn)行設(shè)計優(yōu)化。包括改進(jìn)數(shù)據(jù)采集和處理算法，增強(qiáng)機(jī)器人的穩(wěn)定性和可靠性，提高其適應(yīng)不同碳審計任務(wù)的能力。此外，定期更新機(jī)器人的軟件和硬件配置，確保其始終處于最佳工作狀態(tài)。還可以設(shè)置自動報警系統(tǒng)，及時通知審計人員處理突發(fā)問題，避免因機(jī)器人故障導(dǎo)致的審計延誤。

4.持續(xù)改進(jìn)。企業(yè)需要通過持續(xù)改進(jìn)措施，確保RPA技術(shù)在碳內(nèi)部審計流程中的應(yīng)用不斷完善和優(yōu)化。一是持續(xù)進(jìn)行性能優(yōu)化，收集和分析碳內(nèi)部審計機(jī)器人運(yùn)行中的反饋信息，識別流程中的瓶頸和缺陷，不斷優(yōu)化審計流程和機(jī)器人，以提高碳審計流程的效率和準(zhǔn)確性。例如，通過分析機(jī)器人從能源管理系統(tǒng)和排放監(jiān)測系統(tǒng)采集數(shù)據(jù)過程中遇到的常見問題，可以改進(jìn)數(shù)據(jù)提取和處理方法，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時性。二是持續(xù)進(jìn)行目標(biāo)優(yōu)化。目前與碳排放相關(guān)的政策法規(guī)還在不斷地改進(jìn)，碳審計標(biāo)準(zhǔn)和審計依據(jù)還在不斷地完善，因此需要根據(jù)最新的碳排放法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整和更新機(jī)器人任務(wù)流程和審計策略，確保企業(yè)的碳排放管理符合最新的法律和監(jiān)管要求。三是可以建立知識共享機(jī)制，推廣成功經(jīng)驗(yàn)和最佳實(shí)踐。例如，分享成功應(yīng)用RPA技術(shù)優(yōu)化碳排放數(shù)據(jù)處理流程的案例，交流在不同場景下的數(shù)據(jù)處理和異常應(yīng)對策略。知識共享機(jī)制有助于在整個團(tuán)隊(duì)和企業(yè)內(nèi)推廣和應(yīng)用成果的碳審計實(shí)踐，提高整體碳審計能力。

（三）審計流程

為保持審計業(yè)務(wù)的連貫性和穩(wěn)定性，碳內(nèi)部審計階段與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計階段保持一致，分為碳內(nèi)部審計準(zhǔn)備階段、碳內(nèi)部審計實(shí)施階段、碳內(nèi)部審計報告階段、碳內(nèi)部審計后續(xù)階段。在碳內(nèi)部審計的準(zhǔn)備階段，內(nèi)部審計部門需要根據(jù)審計需求確定審計的具體業(yè)務(wù)類型，依據(jù)確定的業(yè)務(wù)類型制定詳細(xì)的審計計劃，RPA機(jī)器人根據(jù)該計劃生成審計任務(wù)書，并編制相應(yīng)的審計實(shí)施方案。同時，RPA機(jī)器人會將審計通知書下達(dá)給相關(guān)業(yè)務(wù)部門，以確保審計工作順利進(jìn)行。在碳內(nèi)部審計的實(shí)施階段，RPA機(jī)器人根據(jù)審計實(shí)施方案確定所需采集的數(shù)據(jù)類型，然后從企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)系統(tǒng)和外部第三方平臺獲取相關(guān)信息，并對這些信息進(jìn)行預(yù)處理和存儲。預(yù)處理后的數(shù)據(jù)將由RPA機(jī)器人進(jìn)行智能分析，生成符合審計業(yè)務(wù)類型的分析結(jié)果，并反饋給審計人員，審計人員對反饋的結(jié)果進(jìn)行判斷，若發(fā)現(xiàn)異常，將進(jìn)行進(jìn)一步審計，并備注說明異常情況，修正審計分析結(jié)果。最終，RPA機(jī)器人將修正后的分析結(jié)果反饋給審計部門，審計部門再與各業(yè)務(wù)部門溝通反饋審計結(jié)果。在碳內(nèi)部審計的實(shí)施階段，RPA機(jī)器人不僅負(fù)責(zé)收集和分析數(shù)據(jù)，還會根據(jù)與各業(yè)務(wù)部門溝通后的結(jié)果自動生成詳細(xì)的審計報告。該審計報告包括數(shù)據(jù)分析結(jié)果、發(fā)現(xiàn)的問題以及建議的整改措施。生成報告后，RPA機(jī)器人將其提交給審計部門進(jìn)行確認(rèn)。審計部門會對報告進(jìn)行審核，確保所有信息準(zhǔn)確無誤，并在必要時進(jìn)行修改和補(bǔ)充，最終確認(rèn)報告的完整性和準(zhǔn)確性。在碳內(nèi)部審計的后續(xù)階段，企業(yè)內(nèi)部審計部門與RPA機(jī)器人密切協(xié)作，開展跟蹤審計整改工作，RPA機(jī)器人負(fù)責(zé)實(shí)時追蹤各業(yè)務(wù)部門的整改進(jìn)展情況，并將最新信息反饋給審計部門，審計部門據(jù)此與相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通，確保整改措施得到有效實(shí)施和落實(shí)。

（作者單位：貴州商學(xué)院會計學(xué)院雙峰縣審計局）