基于平衡計分卡的制造業全面預算管理提升

制造業作為國民經濟的支柱產業，面臨著全球市場一體化、技術快速迭代以及成本攀升等諸多挑戰。全面預算管理作為企業內部管理控制的核心環節，對于合理配置資源、規劃經營活動、實現戰略目標起著舉足輕重的作用。然而，傳統制造業全面預算管理側重于財務指標，導致預算目標與企業長期戰略脫節、全面預算編制不準確、執行不到位和考核不完善等諸多問題，削弱了企業整體運營效率。為解決這些困境，平衡計分卡打破單一財務視角的局限，多維度綜合考量企業績效，確保預算編制、執行和考核緊緊圍繞企業戰略，將平衡計分卡有機融人制造業全面預算管理體系，探索切實可行的優化路徑，為制造業提升全面預算管理水平、應對市場挑戰提供借鑒。

一、全面預算管理與平衡計分卡概述

（一）全面預算管理概述

全面預算管理是將企業所有經營活動納入預算管控范疇。其核心在于借助預算對企業內部各部門及單位的各類財務及非財務資源進行分配、考核、控制，切實有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。呈現出以下特征：第一，具有戰略導向性，將戰略目標細化為具體的預算指標，通過預算的執行推動戰略的落地實施；第二，具有全面參與性，貫徹企業經營活動的全流程，充分體現“全員性、全程性、全方位”；第三，具有組織協調性，各部門間有效溝通、協調配合；第四，具有結果反饋性，建立有效的反饋機制，進行預算調整，通過考核評估不斷改進，提高預算管理效果。

（二）平衡計分卡概述

平衡計分卡是一種績效管理工具，從四個維度將企業戰略目標轉化為可衡量的指標。財務維度通過銷售收入增長率、資產負債率、銷售凈利率等指標反映過去經營成果；客戶維度通過客戶保持率、客戶獲得率、客戶滿意度等描述市場需求；內部流程維度通過研發流程、生產流程、銷售流程等提高效率和質量；學習與成長維度通過員工滿意度、人才流失率、培訓費用和人次等實現可持續發展。平衡計分卡通過平衡長期與短期目標、財務與非財務指標、內部與外部環境，為企業提供全面且系統的績效管理框架。

（三）全面預算管理與平衡計分卡的關系

平衡計分卡綜合考慮財務指標和非財務指標，連接企業戰略目標與全面預算管理，將戰略目標轉化為具體的指標和行動計劃，并將其納入預算管理體系中，幫助企業實現短期經營目標的同時，也能更好地實現中長期規劃，達到年度預算指標與發展戰略的協調。

二、制造業實行全面預算管理的重要性

（一）優化資源配置

全面預算管理是一種系統性的管理方法，通過對企業未來一定時期內的經營活動和財務狀況進行全面預測和規劃，為企業提供明確的目標和方向。制造業企業生產流程復雜，涉及人力、物力、財力等多種資源。全面預算管理通過精準規劃生產流程，確保各環節資源按需分配，避免資源閑置與浪費，提高資源利用效率，保障生產活動高效有序進行，增強企業競爭力。

（二）強化成本控制

在當今競爭激烈的市場環境下，企業要想獲得更大的利潤空間和價格優勢，必須加強成本控制。全面預算管理作為一種有效的成本控制方法，對原材料采購、生產加工、銷售等各環節成本預先規劃，設立科學合理的成本控制目標與標準，并實時監控成本支出情況，及時發現并糾正偏差，從而達到降低成本，提高企業經濟效益的目的。

（三）增強風險應對能力

制造業面臨著市場、技術、資金等多重風險的挑戰，這些風險可能來自市場需求的波動、技術創新的壓力、資金流動性的緊張以及其他不可預見的因素。全面預算管理在編制過程中充分考慮風險因素，制定應對預案，提前調整預算安排，幫助企業在風險來臨時保持財務穩健，維持正常運營，減少損失，保障企業持續發展。

三、制造業全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理目標與長期戰略規劃相脫節

全面預算管理作為制造業實現戰略目標的關鍵手段，其目標與戰略的緊密結合至關重要。多數制造業著眼于短期的財務指標，例如年度銷售額增長率、利潤目標等。在長期戰略規劃中，明確提出要在未來幾年成為市場的領導者，注重產品的創新設計和品質提升。但在全面預算制定過程中，對研發創新的投入預算明顯不足，僅占總預算的很小比例，與長期戰略規劃相脫節。

（二）全面預算編制缺乏準確性和科學性

1.全面預算編制內容不夠全面。準確而可靠的預算編制是預算執行的基礎以及預算考核的依據，全面預算編制應涉及產、供、銷全過程，以及人、財、物等各方面，涵蓋各業務領域和職能部門，多數制造業聚焦于財務預算，由財務部門負責，其他維度的預算較少，其他部門的參與程度也不夠，權責不清，導致預算編制不夠科學。

2.全面預算編制方法單一。多數制造業采用增量預算和定期預算編制方法。增量預算假設經營模式不發生改變，以過去五年的歷史數據為基礎，但市場一旦發生重大變化，預算就會失真。定期預算以年為編制單位，周期過長，無法適應快速變化和不確定的商業環境。預算編制方法存在一定局限性，現代制造業需要更加靈活和敏捷的預算管理方法，適時調整和重新分配資源，以適應市場變化和戰略調整。

3.預算審批流程復雜。多數制造業普遍存在預算審批權限過嚴，管理過寬的問題。尤其是在費用預算方面，審批流程繁瑣，審批層級過多，耗費大量時間和精力，影響預算編制效率的同時，也降低了預算的準確性。

（三）全面預算管理執行與管控不到位

1.預算執行被忽視。多數制造企業在預算編制上投入大量精力，忽略了執行過程中與時間進度不符的項目。由于無法及時發現潛在風險，并采取相應的預警和管控措施，從而失去全面預算管控的真正意義。

2.預算分析的深度與廣度不夠。多數制造企業整體預算執行過度依賴財務部門，業務部門參與度較低。財務人員雖具備一定數據分析能力，但因知識結構和思維意識局限，商業洞察力不夠，只能從財務數據角度利用比例分析法、趨勢分析法等進行審查，未進行多維度分析和比較，容易與實際業務情況相偏離。

3.預算調整制度不健全。多數制造企業沒有指定預算調整制度和審批流程，導致在實際操作中缺乏規范和指導。由于缺乏靈活的調整機制，企業在面對市場變化和內部需求變化時，無法及時調整預算，影響企業應變能力。

4.信息化業財融合不夠緊密。全面預算管理涵蓋經營活動的多個方面，涉及各種數據。多數制造業各部門有各自的系統平臺，數據獨立，存在信息壁壘；甚至，部分企業對全面預算管理不夠重視，仍采用傳統手工填報，投入信息化管理不足。全面預算管理數據獲取不全面不及時，更難以融入業務領域，無法實現信息共享。

（四）全面預算考核機制不完善

1.缺乏規范的考核評價體系。多數制造業考核標準不統一，導致考核不公平；考核內容過于抽象，難以理解考核的重點和要求；考核結果流于形式，缺乏有效的反饋和應用。

2.預算考核指標不均衡。多數制造業主要將財務指標作為考核標準，但財務指標不能全面反映企業經營狀況和戰略執行情況，導致預算過程存在一定滯后性，不便及時發現實際經營中偏離戰略目標的情況。

3.缺乏預算責任追究制度。由于缺乏高效的考評方式，獎懲制度過于僵化，缺乏靈活性，使得企業福利及年終獎成為“大鍋飯”，未能真正體現員工的工作績效和貢獻差異。無法對表現優秀的員工給予充分的激勵，也難以對表現不佳的員工形成有效的鞭策，不利于激發員工的工作積極性和創造力，進而影響企業的整體發展和競爭力。

四、基于平衡計分卡的制造業全面預算管理優化

（一）強化全面預算目標與長期戰略規劃相融合

全面預算管理是實現公司戰略目標的重要工具之一，預算目標應當以戰略規劃和經營目標為導向，貫穿預算管理的始終，保持一致。制造業應根據公司使命和愿景，利用SWOT分析法，對公司內外部環境和自身優劣勢進行分析，制定公司戰略目標，利用平衡計分卡理論，明確戰略目標與預算指標的對應關系，將公司戰略目標從財務、客戶、內部流程、學習與成長4個維度進行詳細分解，使抽象的戰略目標轉化為具體可衡量的指標，設定相應的預算指標，構建基于平衡計分卡的全面預算指標體系，確保預算目標與戰略規劃的高度融合。

（二）提高全面預算編制準確性和科學性

準確且科學的預算編制是引導企業資源合理配置、確保戰略目標有效分解與落實的關鍵基礎。

1.多維度豐富預算編制內容。從單純的收入和利潤目標轉變為更加緊密的結合企業戰略目標，在預算編制時充分考慮非財務預算的影響，涵蓋非財務指標，從客戶維度來說，考慮客戶保持率、客戶滿意度、新客戶獲得率等；從內部流程維度來說，考慮客訴響應速度、專利獲得數量、研發投入比等；從學習與成長維度來說，考慮企業文化宣傳次數、數字化轉型進度、員工滿意度等。并將其分解為多維度的預算報表，明確責任主體，合理分配內部資源，充分調動各部門的積極性。依據戰略確定編制內容，便于企業的戰略目標與企業長期目標接軌，推進企業戰略目標的實現。

2.多樣化豐富預算編制方法。增加滾動預算方法，打破會計年度與預算年度的界限，增強企業對外部環境變化的響應能力，根據預算的具體執行情況做出及時調整和修正。同時，增加彈性預算，特別是有淡季和旺季的市場波動產品，通過跟蹤和記錄業務的周期性變化，進行應對和調整，實現預算計劃與實際經營狀況的動態匹配。

3.分級授權簡化審批流程。制造業應減少審批層級，確定合理的審批鏈條長度。采用分級授權審批制度，根據預算金額和性質設置2～3個審批層級，對于小額且常規的費用預算，下放審批權限給部門負責人，減少高層介入，報備預算管理委員會。超過一定額度的，經預算管理委員會批準。聚焦關鍵預算項目和風險點，報董事會審批。

（三）深化全面預算全過程執行與控制

對全面預算進行全過程的嚴格執行與精準控制，是保障預算目標達成、提升企業運營效率和收益的核心手段。

1.建立多級預算監控與預警機制。定期對預算執行情況進行評估，設置三級預算監控。當預算進度執行到 50% 時啟動第一級預警，向財務人員、職能部門和預算管理委員會發出警示；當預算進度執行至 80% ，提醒相關人員注意進度的比例，避免費用的超額使用；當預算到 90% 時啟動三級預警提示，保證公司相關職能部門在預算周期內仍有可控的預算經費使用。

2.優化預算調整制度。預算作出調整有主觀原因也有客觀原因，預算調整的前置性因素主要有：外部環境發生重大變化，預算偏差超 3% ；核心指標波動超 20% ；因組織架構、業務活動及執行主體發生重大調整事項；新的戰略調整和年度經營指標調整等，需上報至董事會作出預算調整計劃。

3.利用信息化工具強化業財融合分析深度。打破數據壁壘，建立數據共享平臺，引入專業預算管理軟件。對現有的系統進行評估，識別可以相互集成的系統；對無法集成的系統，考慮使用數據倉庫技術，將各個系統中的數據抽取、轉換和加載到數據倉庫，預算管理人員可在數據倉庫中獲取全面的業務和財務數據，進行綜合分析。加強跨部門協作，建立預算分析小組，業務與財務合力挖掘數據實質。提高財務人員綜合素質，鼓勵財務人員深入業務一線調研學習，提升財務人員多維度分析能力，提高全面預算管理分析深度。

（四）健全全面預算考核體系

構建完善的全面預算考核體系是實現制造業全面預算管理目標的重要保障。

1.建立規范的考核體系。建立統一的考核標準，組建由財務部門牽頭，聯合生產部門、質量部門、技術部門等業務部門負責人和骨干員工，共同制定考核標準。明確考核內容的重點和要求，制定詳細的考核手冊，包括考核目的，每個崗位的具體考核內容、考核要求以及考核結果的影響。

2.財務考核指標和非財務考核指標相結合。財務考核指標是評價企業經濟效益的基本依據，除了財務指標外，結合平衡計分卡理論，引入非財務指標來全面評估企業經營。例如，對生產部門，可以加入生產效率指標，設備利用率、生產周期縮短率等。

3.建立高效的獎懲機制。采用360度考評方法，綜合上級、同事、下屬和客戶的評價。設立多樣化的獎勵形式，實行差別化的獎勵機制，分為A（ 30% 年終獎）、B（ 20% 年終獎）、C（ 10% 年終獎）、D（沒有年終獎）四個等級，對于連續獲得A等級的員工，給予額外的長期激勵，如股票期權等。除物質獎勵外，提供晉升、培訓、榮譽稱號等多種形式。制定懲罰措施，對于個人原因導致預算超支的人員，給予警告處分，并要求其制定改進計劃；出現多次，進行降職處理或扣除一定比例的績效工資；對于造成重大損失的員工，除經濟賠償外，還可以考慮解除勞動合同等措施。

（作者單位：愉悅家紡有限公司）