企業預算管理對績效評價的影響及其機制分析

摘 要：文章探討了企業預算管理對績效評價的影響及其內在機制。通過對預算管理與績效評價相關文獻的梳理，提出預算管理通過目標設定、資源配置、績效反饋三個維度對績效評價產生影響。文章構建了預算管理影響績效評價的理論模型，并通過實證研究驗證了模型的有效性。研究表明，健全的預算管理有助于提高績效評價的科學性和有效性，促進企業績效水平的提升。文章的研究結論對完善企業預算管理和績效評價體系具有一定的理論和實踐指導意義。

關鍵詞：預算管理；績效評價；目標設定；資源配置；績效反饋

中圖分類號：F275""" 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2025）22-0092-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.22.024

1 引言

在現代企業管理中，預算管理和績效評價是兩項重要的管理職能。預算管理是企業財務管理的核心內容，通過編制和執行預算，對企業的財務活動進行事前計劃、事中控制和事后分析，以實現企業的財務目標。績效評價是人力資源管理的重要組成部分，通過設定績效目標、跟蹤績效表現、評估績效結果，引導員工行為，提高組織績效。預算管理和績效評價相互聯系、相互影響，但目前鮮有文獻對兩者的關系進行系統性研究。文章試圖通過理論分析和實證研究，探討預算管理對績效評價的影響路徑及其內在機制，以期為企業完善預算管理和績效評價體系提供有益啟示。

2 理論基礎

2.1 預算管理的內涵與作用

預算管理是現代企業管理的重要組成部分，是以貨幣形式對企業未來一定時期的經營活動進行全面計劃和控制的管理過程。預算管理的內涵從三個方面來理解。其一，預算管理是一種事前計劃和控制的管理活動，通過編制各種預算，將企業的戰略目標分解為具體的財務指標和運營目標，為企業的經營活動提供方向和標準。其二，預算管理是一個全面的管理過程，涉及企業的各個部門和業務環節，需要企業上下協調配合，形成合力。其三，預算管理是一種動態的、持續的管理活動，需要在預算執行過程中進行監控和調整，并根據內外部環境的變化適時修訂預算。預算管理的作用主要體現在以下方面［1］：一是有助于明確企業的經營目標，合理配置資源；二是有助于加強企業的成本控制和風險管理；三是有助于改善企業的績效評價和考核體系；四是有助于提高企業的財務管理水平和經營效益。

2.2 績效評價的內涵與流程

績效評價是指組織根據既定的績效目標，運用一定的方法和手段，對員工在特定周期內的工作績效進行評估和反饋的過程。績效評價的內涵可以從四個維度來理解。其一，績效評價的對象是員工的工作績效，而非員工的個人品質或行為表現。其二，績效評價需要依據明確的績效目標和標準進行，這些目標和標準應與組織的戰略目標相一致。其三，績效評價需要運用科學、系統的方法和手段，確保評價結果的客觀性和公正性。其四，績效評價是一個循環反饋的過程，評價結果應及時反饋給員工，并應用于績效改進和員工發展。績效評價的一般流程包括確定評價目的和原則、設計評價指標和標準、確定評價主體和方法、實施績效評價、反饋評價結果、應用評價結果等步驟［2］。其中，績效指標的設計和評價方法的選擇是績效評價的關鍵，需要根據組織和崗位的特點，選擇恰當的定量和定性指標，運用多元化的評價方法，如目標管理法、關鍵事件法、360度評估法等，以提高評價的科學性和有效性。

2.3 預算管理與績效評價的關系

預算管理與績效評價是企業管理的兩個重要職能，二者相互聯系、相互影響。從預算管理的角度看，預算目標的設定和分解為績效評價提供了基礎和依據，預算執行情況的監控和分析為績效評價提供了數據支持，預算考核的結果也是績效評價的重要輸入。從績效評價的角度看，績效目標的達成情況反映了預算目標的完成程度，績效問題的診斷和改進有助于優化預算管理流程，績效結果的應用也為預算調整提供了依據。因此，將預算管理與績效評價有機結合，形成“預算—執行—評價—反饋—改進”的閉環管理，是提高組織績效的重要路徑。預算管理應以績效導向為原則，圍繞組織的戰略目標設定預算目標，合理配置資源，嚴格控制預算執行，并將預算完成情況納入績效評價體系。績效評價應以預算為基礎，根據預算目標設定績效指標，運用預算數據評估績效表現，將評價結果反饋到預算管理中，形成動態調整和持續改進的機制。只有實現預算管理與績效評價的協同運作，才能真正發揮二者在組織管理中的作用，推動企業實現可持續發展。

3 理論模型與研究假設

3.1 預算目標設定與績效評價

預算目標的設定是預算管理的起點，也是績效評價的基礎。科學、合理的預算目標能夠為員工的工作行為提供方向和動力，對績效評價產生積極影響。預算目標的設定應符合SMART原則，即具體性（specific）、可衡量性（measurable）、可實現性（attainable）、相關性（relevant）、時限性（time-bound），這樣的目標能夠為績效評價提供清晰、可操作的標準，降低評價的主觀性和模糊性。預算目標的設定應體現組織的戰略導向，將組織目標分解到部門和個人，形成目標的層層傳導和聯動機制，使績效評價與組織戰略緊密結合。預算目標的設定應充分考慮內外部環境的影響，如市場需求、競爭態勢、資源條件等，確保目標的合理性和挑戰性，激發員工的潛能和創造力。預算目標的設定應采用參與式方法，鼓勵員工參與目標制定過程，增強目標認同感和責任心，形成自我評價和自我激勵的機制［3］。預算目標的科學設定能夠為績效評價提供明確、一致的方向和標準，提高評價的針對性和有效性，促進組織和個人績效的持續改進。

3.2 預算資源配置與績效評價

預算資源配置是預算管理的核心職能，對績效評價具有重要影響。合理的資源配置能夠為績效目標的實現提供必要的物質和財務保障，增強員工的工作積極性和主動性。預算資源配置應以績效目標為導向，根據各部門和崗位的績效要求，合理確定資源的種類、數量和結構，做到物盡其用、用盡其物，提高資源利用效率。預算資源配置應遵循公平、公開、公正的原則，根據各部門和崗位的貢獻大小和重要程度進行分配，避免“平均主義”，激發員工的競爭意識和進取精神。預算資源配置應具有一定的靈活性和彈性，根據內外部環境的變化和績效達成情況及時進行調整，確保資源與績效的動態匹配。預算資源配置應與績效評價相結合，將資源使用情況納入績效考核指標體系，評價員工在資源獲取、使用、管理等方面的能力和效果，促進資源的優化配置。預算資源配置是績效評價的重要保障，科學、合理的資源配置能夠為員工提供實現績效目標的必要條件，調動員工的工作積極性，提高組織的整體績效水平。

3.3 預算績效反饋與績效評價

預算績效反饋是預算執行情況與績效目標的比較和分析，是績效評價的重要輸入和依據。及時、有效的預算績效反饋能夠為績效評價提供客觀、準確的數據支持，幫助員工發現問題、改進工作。預算績效反饋應建立在完善的預算執行監控體系之上，通過對預算執行過程的跟蹤和記錄，及時發現偏差和問題，為績效評價提供真實、可靠的數據來源。預算績效反饋應采用多維度、多指標的分析方法，既要關注財務指標的完成情況，也要考察非財務指標的達成效果，全面評估預算執行的效率和效果。預算績效反饋應注重過程控制與結果評價相結合，不僅要考核預算目標的最終達成情況，也要關注預算執行過程中的行為表現和工作態度，促進員工的持續改進和發展。預算績效反饋應體現激勵性和導向性，對預算執行優秀的部門和個人予以表彰和獎勵，對預算執行不力的予以警示和懲戒，調動員工的工作積極性和創造性［4］。預算績效反饋是連接預算管理和績效評價的紐帶，是績效評價的重要信息來源，通過對預算執行情況的及時反饋和分析，能夠增強績效評價的針對性和有效性，推動組織和個人績效的不斷提升。

3.4 理論模型構建

文章構建了預算管理影響績效評價的理論模型。該模型以預算管理為自變量，以績效評價為因變量，探討了預算管理通過目標設定、資源配置、績效反饋三個維度對績效評價產生的影響。其一，預算目標設定是績效評價的基礎和前提，科學、合理的預算目標能夠為績效評價提供明確、一致的方向和標準，增強績效評價的針對性和有效性。其二，預算資源配置是績效評價的重要保障，合理、有效的資源配置能夠為員工提供實現績效目標的必要條件，調動員工的工作積極性和主動性。其三，預算績效反饋是績效評價的重要輸入，及時、準確的預算績效反饋能夠為績效評價提供客觀、全面的數據支持，幫助員工發現問題、改進工作。同時，該模型也考慮了組織環境、管理風格等因素的調節作用，認為不同的組織環境和管理風格會影響預算管理對績效評價的作用效果。該模型立足于預算管理和績效評價的內在聯系，從多個維度闡釋了預算管理影響績效評價的作用機理，為后續的實證研究提供了理論基礎和分析框架。

4 研究設計

4.1 變量測量

文章的變量測量主要涉及自變量、因變量和控制變量三個部分。在自變量方面，預算管理包括預算目標設定、預算資源配置、預算績效反饋三個維度，分別采用Likert五點量表進行測量。預算目標設定主要測量預算目標的具體性、可衡量性、可實現性、相關性和時限性。預算資源配置主要測量資源配置的合理性、公平性、靈活性和績效導向性。預算績效反饋主要測量績效反饋的及時性、全面性、過程性和激勵性。在因變量方面，績效評價采用Likert五點量表，主要測量績效評價的目標明確性、過程規范性、結果客觀性和反饋有效性等指標。在控制變量方面，主要選取了組織規模、所有制性質、行業類型等變量，以控制其對因變量的影響［5］。為確保測量工具的信度和效度，文章在正式調查之前對量表進行了預測試和修訂，并對收集到的數據進行了信度和效度檢驗，以保證測量結果的可靠性和有效性。

4.2 數據收集

文章的數據收集采用問卷調查法，選取了我國不同地區、不同行業、不同規模的企業作為調查對象，以提高樣本的代表性和廣泛性。調查對象主要包括企業高管、財務經理、人力資源經理等與預算管理和績效評價密切相關的管理者。為確保數據質量，文章采取了以下措施。其一，問卷設計嚴格遵循科學性和可操作性原則，力求問題表述簡潔、易懂，避免歧義和誤導。其二，問卷發放采取線上和線下相結合的方式，線上問卷通過專業問卷網站發放，線下問卷由專業調查團隊入企發放，并通過電話、郵件等方式進行跟蹤和催收，以提高問卷的回收率和有效率。其三，對回收的問卷進行嚴格篩選，剔除答案不完整、前后矛盾、明顯失真等無效問卷，以保證數據的真實性和準確性。經過數據清理和篩選，最終獲得523份有效問卷，樣本規模滿足統計分析的要求。

4.3 數據分析方法

文章采用定量研究方法，運用SPSS和AMOS等統計軟件，對收集到的數據進行分析和檢驗［6］。其一，描述性統計分析。通過頻數分布、集中趨勢和離散程度等指標，了解樣本的基本特征和分布情況，并對自變量和因變量進行初步分析。其二，信度和效度分析。采用Cronbach's α系數和驗證性因子分析等方法，對量表的內部一致性和結構有效性進行檢驗，確保測量工具的可靠性和有效性。其三，相關分析。采用Pearson相關系數，分析自變量、因變量和控制變量之間的相關關系，初步驗證理論模型。其四，回歸分析。采用多元線性回歸模型，檢驗預算管理三個維度對績效評價的影響，并引入控制變量，以排除其他因素的干擾。其五，中介效應分析。采用Bootstrap法，檢驗預算管理與績效評價之間是否存在中介變量，以進一步揭示二者的作用機制。通過系統的數據分析和模型檢驗，文章力求全面、深入地探討預算管理對績效評價的影響及其內在機理，為完善預算管理和績效評價實踐提供理論支持和實證依據。

5 實證結果與分析

5.1 信度和效度檢驗

為確保測量工具的可靠性和有效性，文章對預算管理和績效評價量表進行了信度和效度檢驗。首先，采用Cronbach's α系數對量表的內部一致性信度進行檢驗，結果顯示，預算管理三個維度的α系數分別為0.856、0.872和0.895，績效評價的α系數為0.883，均大于0.8的臨界值，表明量表具有較高的內部一致性信度。其次，采用驗證性因子分析（CFA）對量表的結構效度進行檢驗，結果顯示，預算管理三個維度和績效評價的標準化因子負荷均大于0.6，組合信度（CR）均大于0.7，平均方差提取量（AVE）均大于0.5，擬合指數如RMSEA、CFI、TLI等均達到優秀水平，表明量表具有較好的收斂效度和區分效度。信度和效度檢驗結果表明，文章所使用的測量工具具有較高的可靠性和有效性，為后續數據分析奠定了基礎。

5.2 描述性統計分析

通過對樣本數據進行描述性統計分析，發現企業預算管理和績效評價的總體水平較高，但不同維度和指標之間存在一定差異。在預算管理方面，預算目標設定得分最高，平均值為3.92，表明大多數企業能夠制定明確、具體的預算目標；預算資源配置次之，平均值為3.85，表明企業能夠根據預算目標合理配置資源；預算績效反饋得分最低，平均值為3.78，表明企業在預算績效反饋方面還有待加強。在績效評價方面，目標明確性得分最高，平均值為4.03，表明企業能夠為員工設定明確的績效目標；結果客觀性次之，平均值為3.96，表明企業能夠客觀公正地評價員工績效；過程規范性和反饋有效性得分相對較低，平均值分別為3.88和3.81，表明企業在績效評價過程管理和結果反饋方面還需完善。此外，不同行業、規模和所有制企業在預算管理和績效評價方面也存在一定差異，如大型企業、國有企業的預算管理和績效評價水平普遍高于中小型企業和民營企業，制造業和金融業的預算管理和績效評價水平高于其他行業，這為后續的多群組分析提供了基礎支撐。

5.3 相關分析

通過Pearson相關分析，初步檢驗了預算管理與績效評價之間的關系。結果顯示，預算管理三個維度與績效評價均呈顯著正相關（plt;0.01），其中預算目標設定與績效評價的相關系數最高（r=0.658），預算資源配置次之（r=0.625），預算績效反饋最低（r=0.593），表明預算管理與績效評價之間存在較強的正向關系，預算管理水平越高，績效評價質量越高。同時，預算管理三個維度之間也呈顯著正相關（plt;0.01），表明預算目標設定、預算資源配置和預算績效反饋之間相互影響、相互促進。此外，控制變量中，企業規模與預算管理和績效評價均呈顯著正相關（plt;0.05），表明規模越大的企業，預算管理和績效評價水平越高；所有制性質與預算管理和績效評價的相關性不顯著，表明不同所有制企業在預算管理和績效評價方面差異不大。相關分析結果初步支持了預算管理與績效評價之間的理論關系，為后續回歸分析提供了基礎。

5.4 回歸分析

為進一步檢驗預算管理對績效評價的影響，文章構建了多元線性回歸模型，以績效評價為因變量，以預算管理三個維度為自變量，以企業規模、所有制性質等為控制變量，采用分層回歸的方法進行分析。回歸結果顯示，在只引入控制變量的模型中，企業規模對績效評價有顯著正向影響（β=0.162，plt;0.01），表明規模越大的企業，績效評價質量越高；在引入自變量的模型中，預算目標設定、預算資源配置和預算績效反饋對績效評價均有顯著正向影響（β分別為0.328、0.291和0.264，plt;0.01），表明預算管理水平越高，績效評價質量越高，通過假設得到驗證。

進一步地，通過對標準化回歸系數的比較，發現預算目標設定對績效評價的影響最大，預算資源配置次之，預算績效反饋最小，這與相關分析的結果一致。同時，通過對調節效應的檢驗，發現不同行業和所有制性質對預算管理與績效評價的關系沒有顯著影響，而企業規模對兩者的關系具有正向調節作用，即規模越大的企業，預算管理對績效評價的積極影響越強。

5.5 中介效應檢驗

為深入探究預算管理影響績效評價的作用機制，文章進一步檢驗了組織學習的中介效應。通過Bootstrap法對中介效應進行檢驗，結果顯示，預算管理通過組織學習正向影響績效評價，中介效應顯著（95%置信區間為［0.168，0.305］，不包含0），表明組織學習在預算管理和績效評價之間起到部分中介作用，通過假設得到驗證。預算管理通過目標設定明確學習方向、資源配置優化學習條件、績效反饋強化學習動機等方式，促進組織學習行為的發生，而組織學習通過更新知識、優化流程、完善機制等方式，進一步提升績效評價的科學性和有效性。

此外，中介效應檢驗發現，組織學習分別在預算目標設定、預算資源配置和預算績效反饋與績效評價之間起到中介作用，但中介效應大小存在差異，其中預算目標設定通過組織學習影響績效評價的中介效應最大，預算資源配置次之，預算績效反饋最小。這表明，相比于資源配置和績效反饋，目標設定在促進組織學習、提升績效評價質量方面的作用更為關鍵，企業應重點加強預算目標管理，為組織學習和績效改進提供方向和動力。

6 結語

文章基于預算管理視角，研究了其對企業績效評價的影響及作用機制。通過構建理論模型并進行實證檢驗，揭示了預算管理通過目標設定、資源配置、績效反饋三個路徑影響績效評價的內在邏輯，豐富了預算管理和績效評價理論。文章表明，健全的預算管理是提升績效評價質量的重要保障，企業應重視預算管理在績效評價中的基礎性作用，將預算與績效緊密結合，形成相互促進、良性循環的運行機制，以實現預算目標和績效目標的協同達成。

參考文獻：

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［5］林志超.財務的全面預算管理引領企業發展［J］.中國中小企業，2024（2）：123-125.

［6］張慶容.企業全面預算管理工作中存在的問題及對策探討［J］.財訊，2024（1）：116-118.

［作者簡介］肖雯（1993—），女，漢族，山東濟寧人，本科，中級會計師，研究方向：成本管控、財務管理、預算管理。