經濟責任審計視角下的基層廣播電視單位內部控制探究

摘 要：經濟責任審計是對領導干部任期經濟責任的評價，對加強干部管理、維護財經紀律等具有重要作用，為內部控制提供監督與評價。在經濟責任審計的視角下，聚焦基層廣播電視單位內部控制構建現狀，遵循加強黨的領導、嚴格依法監督、問題導向明確、全面協同推進等核心原則，旨在探索并構建一套高效的基層廣播電視單位內部控制體系，健全風險防控機制，提升綜合治理效能，從而推動廣播電視事業實現更高質量的發展。

關鍵詞：經濟責任審計；基層廣播電視單位；內部控制

中圖分類號：F239.4""" 文獻標識碼：A 文章編號：1005-6432（2025）22-0178-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.22.045

1 引言

在當今時代，隨著行政事業單位對規范化管理需求的不斷攀升，經濟責任審計已然成為衡量單位運行健康與否的關鍵標尺，備受矚目。基層廣播電視單位作為文化傳播前沿陣地，其內部控制狀況直接關聯著服務質量與發展根基。然而，當前諸多問題亟待解決。鑒于此，文章從經濟責任審計的視角出發，抽絲剝繭剖析其內部控制體系，力求探尋精準的構建、優化之道，以期為基層廣播電視單位的高效管理賦能，筑牢風險 “防火墻”，指引前行方向。

2 我國基層廣播電視單位內部控制的現狀

從2012年至今，我國行政事業單位內部控制體系的構建經歷了從初見雛形到全面深化的發展歷程。2012年《行政事業單位內部控制規范（試行）》的出臺，為我國行政事業單位內部控制體系構建和實施提供了明確的框架和操作性指導，標志著我國行政事業單位內部控制管理體系正式確立。基于上述規定，2015年頒布的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》著重強調了內部控制體系構建在行政事業單位管理和風險防范中的重要意義，并提出全面推進行政事業單位內部控制體系構建的具體做法和措施，旨在促進行政事業單位內部控制進行有效推進。為了保障行政事業單位內部控制機制體制的有效實施和持續改進，確保實施內部控制過程中信息的可視化程度和可跟蹤性，2017年《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》的頒布，對內部控制報告的編制流程、匯總審核機制、報送要求以及報告的分析應用等重要環節做了詳細規定，為內部控制的日常監督和評價提供了有力支持。2024年7月26日頒布的《行政事業單位內部控制評價辦法（征求意見稿）》全面而詳實地對內部控制評價的目的、依據、適用對象、定義、原則、基本要求、評價方法以及評價報告的編制等內容進行闡述，為行政事業單位實施內部控制內、外部評價提供了具有科學性和系統性的規范指導，標志著我國行政事業單位內部控制體系構建向更規范化、更精準化發展。

在有關政策規定的要求和指導下，基層廣播電視單位逐步完善了各項規章制度，在內部控制體系構建中取得了一定成效。但是，基層廣播電視單位工作人員普遍對經濟責任審計與單位內部控制之間的關聯性存在不少認知偏差。

2.1 忽視經濟責任審計與內部控制的關聯性

基層廣播電視單位在內部控制體系構建中忽視了經濟責任審計與內部控制的緊密聯系，把兩者看作兩個獨立管理的環節，未能清楚認識到經濟責任審計對基層廣播電視單位內部控制有效性的監督評價作用，從而不能在日常工作中通過經濟責任審計揭示和糾正內部控制問題。

2.2 對內部控制在經濟責任審計中作用的誤解

基層廣播電視單位內部控制不僅是內部管理的一種手段，全面、有效的內部控制也能為經濟責任審計提供高質量的信息來源［1］。如果在日常內部控制中，片面地認為基層廣播電視單位內部控制只是內部管理的一種手段，與審計工作關系不大，導致內部控制體系很難獲得準確可靠的財務信息與非財務信息，進而使審計結果出現偏差，增加審計風險。

2.3 對經濟責任審計結果的利用不足

盡管經濟責任審計已經揭示基層廣播電視單位內部控制存在的問題，但是基層廣播電視單位一味只關注審計結果中涉及的具體問題，而忽視了審計結果對內部控制整體有效性的評價，進而未能充分利用審計結果來改進內部控制。在經濟責任審計結束后，基層廣播電視單位可能未能及時采取措施完善內部控制，導致同樣的問題反復出現而得不到解決。

2.4 對內部控制構建的重視程度不夠

基層廣播電視單位內部控制是一項需要從單位最高領導到基層普通職工全員參與的，涉及單位全部業務、全部過程的系統性工作［2］。但當前基層廣播電視單位對內部控制構建不太重視，無論是管理層還是普通職工，對內部控制的認識都不全面，認為其僅僅是一項表面性的工作，毫無實際意義。這會導致內部控制體系未能規范單位的經濟活動，未起到提高經濟效益、防范和降低風險的作用，從而導致單位的經濟活動出現混亂，甚至引發違法違紀行為。

3 經濟責任審計視角下對基層廣播電視單位內部控制體系構建的具體要求

內部控制作為基層廣播電視單位經濟責任審計的重要組成部分，對確保國家資金和國有資產管理的安全性、完整性和高效性具有重大意義。2019年7月7日由中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》中明確經濟責任審計內容包括內部控制制度的構建與執行情況，尤其強調了內部控制的審計內容。這表明評價基層廣播電視單位內部控制的健全程度與有效性、檢查相關內部控制制度的執行情況是領導干部經濟責任審計中的必要內容。基層廣播電視單位經濟責任審計對領導干部的經濟責任起到監督和評價作用，也應成為對其所在單位或部門內部控制管理成效的檢驗和內部控制體系構建的推動。通過審計，提高基層廣播電視單位對內部控制存在問題與缺陷的認識，有助于促使領導干部帶領全單位或部門上下加強內部控制體系構建，提高管理水平和風險防范能力。與此同時，客觀、準確和高質量的審計結果離不開內部控制體系的健全和有效，存在重大缺陷或過時的內部控制體系可能導致審計結果出現偏差或錯誤，從而增加審計風險。因此，從基層廣播電視單位的角度來說，應當構建健全、有效的內部控制體系，為領導干部經濟責任審計提供依據與保障，增強審計結果的客觀性和準確性，讓審計結果更有效地服務于基層廣播電視單位內部控制體系建設。

3.1 堅持黨的領導，落實重大決策部署

基層廣播電視單位在構建內部控制體系過程中，必須始終堅持和維護中國共產黨領導的核心地位，確保內部控制體系全面、有效地貫徹落實國家和主管行政部門的重大決策部署，這是確保體系全面、有效運行的關鍵。黨的領導應當體現在基層廣播電視單位內部控制體系的各個環節，確保各項內部控制措施時刻與黨的方針政策密切契合，形成有機整體。只有始終沿著黨的指引開展各項工作，基層廣播電視單位的內部控制工作方向才能不偏離軌道，確保黨的重大決策部署在內部控制體系的框架下得到切實有效的貫徹落實。基層廣播電視單位內部控制運用規范的運作方式，將黨的方針政策具體化，提高各項方針政策的適用性和可行性。

3.2 強化依法監督，建立健全政策法規

基層廣播電視單位內部控制體系的設計與實施必須嚴格遵循國家法律法規和國家廣電總局印發的《廣播電視事業單位財務制度》，以確保所有經濟活動均在法律框架內合法合規進行。通過內部控制體系的有效監督，基層廣播電視單位能夠及時對經濟活動的違規行為按下“暫停鍵”，并迅速采取糾正措施，以維護良好的財經秩序。將各項財經法規、政策融入內部控制體系，不僅增強了基層廣播電視單位內部控制的權威性，也提升了基層廣播電視單位經濟活動的規范性和合法性。

3.3 堅持問題導向，關注重點領域和關鍵環節

對于基層廣播電視單位內部控制體系中的重點領域和關鍵環節［3］，例如資金管理、項目審批管理、合同簽訂管理等活動，應提高內部控制的針對性和有效性，對這些重點領域進行精準分類、重點施策，確保關鍵環節程序的合規性和完整性。基層廣播電視單位還應結合日常工作經驗，定期對經濟活動中的風險點和薄弱環節進行反思和深入剖析，把準問題的本質與根源，力求更加精準地識別和解決內部控制體系存在的問題，不斷提升內部控制的質量和水平，為基層事業單位的穩健發展提供有力保障。同時，這也將促進內部控制體系在實踐中不斷完善和優化，形成更加科學、合理、有效的內部控制機制。

3.4 加強全面協同，確保內部控制體系與監督貫通

基層廣播電視單位在構建內部控制體系的過程中，應當高度重視與紀檢監察、審計監督等機制的銜接與配合，以形成強大的監督合力［4］。要加強內部控制體系與監督的信息共享，避免出現“信息孤島”。同時，要善于進行信息整合，通過經濟責任審計發現的問題及時靶向運用到紀檢檢查工作中，提高監督效率，降低監督成本。為實現這種協同與聯動，基層廣播電視事業單位內部控制體系的構建需緊密貼合單位紀檢監察工作的重點和難點，確保兩者在目標、內容和執行上高度協同，通過精準識別風險點，強化監督制約，進一步提高基層廣播電視單位內部控制的有效性，為基層廣播電視單位紀檢監察工作提供強有力的支持。

4 經濟責任審計視角下基層廣播電視單位內部控制結果評價研究

4.1 構建基層廣播電視單位內部控制評估指標體系

4.1.1 合規性指標

聚焦于單位對國家法律法規、行業政策以及內部規章制度的遵循程度，涵蓋財務收支合規性，如資金使用是否嚴格按照預算安排與財務制度執行，有無違規挪用、虛報經費等情況；業務操作合規性，像節目制作、廣告播出是否滿足相關規范要求，包括內容審核流程是否嚴謹、廣告時長與時段安排是否合規等，以此衡量內部控制，保障單位合法運營的成效。

4.1.2 風險管理成效指標

考察單位識別、評估與應對風險的能力提升情況。通過對比審計前后風險事件發生率，如安全播出事故、廣告收入大幅下滑等風險的頻次變化；分析風險損失降低幅度，即面對突發情況單位遭受的經濟、聲譽損失相較于之前是否減少，判斷內部控制在風險管理維度的有效性，反映其對單位穩健發展的支撐作用。

4.1.3 運營效率指標

從資源配置效率與業務流程效率兩方面考量。資源配置上，對比審計前后資產利用率，如設備閑置時間縮短、資金投向更精準地契合業務重點發展領域；業務流程層面，統計節目制作周期是否縮短、廣告業務從接單到播出的響應時間是否加快等，展現內部控制優化對單位日常運營提速增效的影響。

4.1.4 信息溝通質量指標

衡量內部信息傳遞及時性、準確性以及外部信息獲取的有效性。內部信息是通過職工對關鍵信息知曉的同步率，如重大決策傳達至一線職工所需時間及知曉完整度來反映；外部信息是看單位對行業前沿動態、政策法規更新的捕捉速度及基于這些信息快速調整業務策略的次數，凸顯信息溝通在內部控制體系中的聯動價值。

4.2 數據收集與分析方法

4.2.1 多源數據采集

為全面且精準地評估基層廣播電視單位內部控制成效，多維度的數據收集工作必不可少。

首先是內部文檔資料收集環節，需系統梳理財務報表、審計報告、會議紀要以及業務流程手冊等關鍵資料。仔細甄別其中蘊含的與內部控制成效緊密相關的信息，像精準提取財務數據，明晰資金流向、收支明細，剖析流程執行記錄，探尋業務流程中的實際執行步驟、節點耗時，還有深挖問題整改反饋，審視過往內部控制問題的解決落實情況，為成效評估提供量化支撐。

其次是職工問卷調查，同樣意義重大，依據內部控制認知、執行體驗、溝通感受等維度精心設計問卷，廣泛面向不同部門、各個層級的職工發放。如此一來，能廣泛收集來自一線的一手主觀反饋，切實了解內部控制措施在基層落地的真實狀態，知曉職工對內控制度的切身體會與真實看法。

最后是實地觀察，深入單位各個部門的工作現場，近距離查看業務操作的實際流程，洞察信息溝通交互的具體場景。以廣告合同簽訂審核為例，細致觀察其嚴謹程度，是否嚴格遵循既定流程、有無漏洞疏忽，還有部門間協作溝通是否便捷高效，進而獲取直觀且鮮活的實踐數據，全方位助力內部控制成效評估。

4.2.2 定量定性結合分析

在評估基層廣播電視單位內部控制成效時，定量與定性分析相輔相成，缺一不可。

定量分析借助專業統計軟件，聚焦財務數據、時間序列數據等關鍵素材展開量化操作。精準計算風險損失金額均值，直觀展現單位面臨風險時的經濟受損程度；測定節目制作效率提升比例，量化反映業務流程優化成果。以合規性評估為例，嚴謹比對違規金額占當年預算比重與過往年度數據，若該比重逐年遞減，便能有力佐證單位制度約束效力正穩步增強。同樣，在風險管理維度，對比不同階段風險事件發生率，發生率降低則凸顯內部控制流程為單位穩定運營筑牢了堅實屏障。

定性分析側重于挖掘文本信息背后的深層含義。悉心梳理問卷文本回復、訪談記錄以及觀察筆記，從中提煉出職工對內部控制制度的滿意度評價，了解其切實感受；歸納改進建議，為制度優化提供方向。這些內容如同拼圖碎片，為定量分析結果填補細節空白，二者融合，全方位、深層次地闡釋內部控制成效內涵，為單位內部控制發展提供精準導航。

5 保障措施

5.1 加強宣傳引導，營造良好環境

為確保基層廣播電視單位內部控制的有效實施，單位要全面加強內部控制的宣傳教育與培訓工作。可以通過邀請專家開展內部控制專題講座、發放宣傳手冊及資料、舉辦知識競賽等方式，提高廣大職工對內部控制的認知度和參與度，確保內部控制成果的有效實施及長遠推進。加強內部控制法規政策的宣傳貫徹，強化基層廣播電視單位重點崗位人員的職業操守教育。在合法合規、信息安全得到保障的前提下，大力推進財務、采購等信息公開工作，提高單位信息透明度［5］。大力宣傳引導，促進內部控制理念深入人心，積極調動全單位人員積極性，為單位內部控制實施營造良好的環境。

5.2 加強內部控制隊伍建設

組建一支具備高素質與專業能力的內部控制工作團隊，對保障內部控制機制的有效運作至關重要。單位須精準選拔人才至關鍵內部控制崗位，要求其具備深厚專業知識、高度責任心，且能力與業務深度適配。同時，強化培訓與選拔體系建設不容忽視。一方面，精心制定長期培養規劃，為內部控制業務人員錨定成長方向。另一方面，落實細致的年度培訓計劃，確保培訓內容貼合當下需求與未來發展。通過持續學習，促使團隊能力穩步進階。此外，建立 “專人、專崗、專責” 制度，明確職責邊界，讓每位成員各司其職。如此逐步錘煉出一支業務精湛、實力過硬、勇于擔當的內控勁旅，為單位穩健發展筑牢根基。

5.3 健全單位內部監督

內部監督機制作為基層廣播電視單位內部控制的一部分，主要作用是檢查和監督單位各項業務活動，確保這些活動在法律法規內進行。這就需要基層廣播電視單位設立監督機構或崗位，明確界定各監督崗位的職責與權限，確保內部控制的各項措施得到有效執行。健全內部監督機制的主要做法有以下兩點。一是要明確各監督崗位的主要業務范圍，包括財務審計、業務審核、內部控制評價等［6］；二是要強化對監督工作的支持與保障，包括專業人員配備、資金支持、場所及設備的物質提供等。為確保對每個環節進行嚴格監督，確保不錯判、不遺漏任何一個重點環節，提高監督崗位人員的應變能力和警覺性，基層廣播電視單位還應加強與專業機構的互動，讓這些專業機構隨時為基層廣播電視單位提供指導，及時糾正工作中可能存在的偏差，有效防范和控制潛在風險，從而構建一個嚴密、高效的內部監督網絡，確保內部控制體系持續、穩健地發揮作用。

5.4 統籌推進內部控制信息化建設

信息化建設主要包括內部控制信息系統的搭建、內部控制信息的搜集與處理、信息的披露與運用等多個關鍵環節。在基層廣播電視單位內部控制構建中推進信息化建設，對內部控制的運行效率和時效性具有顯著的推動作用，同時增強了基層廣播電視單位內部控制的透明度，提升公信力。在實施內部控制信息化建設過程中，首先，基層廣播電視單位應當對內部控制需求進行詳盡且全面的剖析與評估，準確理解業務流程、控制措施及風險狀況，從而為信息化建設設定明確目標。其次，內部控制信息系統的設計要細致規劃，涵蓋財務管理、業務管理、風險管理等模塊，明確系統功能與性能要求，諸如數據的高效收集與處理、深入的數據分析與報告生成以及嚴格的數據安全與保密機制等。最后，選擇合適的技術和平臺，如OA系統、內部控制信息化管理平臺或ERP系統等。系統構建完成后，基層廣播電視單位需對其進行全面的功能、性能和安全性的測試與驗收，確保其滿足既定需求與標準。系統投入使用后，基層廣播電視單位還需科學地管理和高效運用內部控制信息，規范信息的搜集、處理與存儲流程，以確保信息的時效性、準確性和完整性，充分發揮信息化建設在提升內部控制水平方面的積極作用。

6 結語

文章在經濟責任審計視角下，通過深入探討基層廣播電視單位內部控制的發展和現狀，提出了經濟責任審計對構建內部控制體系的具體要求，以期通過經濟責任審計提升基層廣播電視單位的內部控制效能，確保單位制度建設與時俱進，保障單位各項財經活動的合法合規性，進一步提高財政資金的利用效率，從而實現基層廣播電視單位的持續、穩健和高效運營。希望能為基層廣播電視單位的日常運營提供這些策略，不斷優化和提升其內部控制體系。

參考文獻：

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［3］李靜.財會監督視角下的高校內部控制體系建設［J］.山西財經大學學報，2023，45（增刊2）：195-197.

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［5］李玉.嵌入雙重問責制的事業單位內部控制探究［J］.財會通訊，2023（18）：135-139.

［6］譚皙柔.政府會計制度下行政事業單位內部控制優化策略探析［J］.活力，2024，42（18）：58-60.

［作者簡介］楊莉莉（1990—），女，漢族，廣西興業人，碩士研究生，中級會計師，研究方向：財務管理、內部控制。