MCN機構稅收治理問題研究

MCN機構，全稱為Multi-ChannelNetwork，即多頻道網絡，是一種與內容創作者合作或直接生產各種獨特內容的實體或組織，并在發布內容的網絡平臺上執行業務和營銷功能，主要為網紅和自媒體提供內容策劃制作、宣傳推廣、粉絲管理、簽約代理等各類服務。隨著平臺經濟與網絡經濟的蓬勃發展，MCN機構日益成為當下網紅經濟的重要載體平臺。然而，在快速發展的同時，MCN機構也暴露出諸多涉稅問題。本研究總結分析其運營方式及盈利模式等特征，結合稅收工作實際，針對存在的涉稅問題，提出有關意見建議，為稅務部門引導其規范健康發展提供參考。

MCN機構發展情況

運營模式

MCN機構的運營模式大致可分為三類：個人模式、工會模式、經營實體模式。一是個人模式。各大平臺上賬號歸個人創作者所有，他們作為獨立個體與MCN機構簽約。在后期創作中，MCN機構主要發揮協助作用，為個人創作者提供支持服務，幫助網紅博主實現內容變現和商業化運營。二是工會模式。在創作者遇到權益紛爭時，MCN機構作為創作者群體的代表，與平臺、廣告主等相關方進行協商和談判，以維護創作者的權益和利益。三是經營實體模式。這是MCN機構最基礎也是最核心的運營模式，相關機構作為一個獨立的經營實體，通過整合內容創作者、平臺資源、廣告主等多方資源，簽約有關內容創作者（網紅），運營多個網絡自媒體賬號，提供有關培訓、包裝、推廣、變現等整套服務，并從中獲取一定的利益分成，實現經濟效益。

盈利模式

一是廣告分成。MCN機構通過與廣告主合作，在旗下創作者的內容中植入廣告，并根據廣告效果（如點擊量等）與創作者進行收益分成；二是平臺分成。MCN機構與各大視頻平臺合作，分享創作者在平臺上產生的流量收益。平臺為了鼓勵和支持內容創作者在其上發布內容，會給予一定的補貼。如“小紅書”會定期發布創作內容任務，吸引MCN機構或網紅博主認領，完成任務后給任務認領者發放相應補貼；三是電商變現。MCN機構利用自身品牌資源，為旗下創作者開展電商帶貨業務。主要以直播方式推廣和銷售商品，獲取商品銷售利潤分成。部分規模較大的MCN機構有時還會通過自營電商方式實現盈利，并通過簽約博主的影響力和粉絲基礎開展銷售業務；

四是其他盈利模式。除上述三種常見的盈利模式外，部分MCN機構還有一些較為小眾的盈利模式。比如，具有獨特IP或版權的MCN機構，版權運營也是一個重要的盈利來源。一些知識IP類MCN機構通過版權許可、知識付費等方式獲取收益。開拓定制化內容營銷服務的MCN機構，直接越過廣告、帶貨等業務范疇，從內容創作開始，開展營銷活動策劃、推廣執行等，以獲取品牌合作費用。

MCN機構目前存在的主要涉稅問題

（一）未按規定辦理登記，稅源難監控

MCN機構多以網絡科技有限公司、文化傳媒有限公司等為載體，在實際運營過程中，部分機構主動辦理稅務登記的意識較弱，或只關注網信部門的登記備案情況，在申領到營業執照后，未能及時到主管稅務機關辦理稅務登記。還有少數MCN機構成立之初就沒有在工商部門辦理登記，導致相關登記情況稅務部門很難第一時間掌握。同時，目前網信、稅務、市場監管等部門間對于企業登記信息還不能做到實時共享交換，這也給少數MCN機構不依法依規及時辦理登記留下一定操作空間。

（二）私戶收款隱瞞收入，信息難掌握

MCN機構的帶貨主播獲得收入的形式、渠道較為多變多樣，并且不同的平臺與主播之間的傭金分成比例和提現方式也不同，造成主播的計稅依據不統一，影響個人所得稅等稅種的征收管理。一是提現方式多樣，收入較隱蔽。帶貨主播一般會選擇在直播平臺合作的第三方支付平臺上進行提現，但也有其他方式供帶貨主播進行選擇。比如，MCN機構將抖音后臺主播傭金比例由合同約定的 30% 調整為 40% ，且只能由公司將所有收入統一提現到公司支付賬戶，再按照約定比例將 30% 轉賬到主播賬戶，公司提現 10% 部分則未計入公司收入，導致公司營業收入少計；二是入駐平臺靈活，信息難掌握。帶貨主播可同時入駐淘寶、抖音、快手等多個網絡直播平臺，雖然有規定直播平臺和網絡監管部門需要助力直播行業稅款征收，報送有關主播等涉稅信息，但實際工作中仍存在執行不夠到位的情況，稅務部門無法充分獲取第三方非金融支付機構的賬戶資金信息，使得主播實際收入情況難以準確掌握，存在稅款流失風險。

（三）經營關系較為復雜，主體難認定

MCN機構的運作過程涉及商家、直播平臺、主播、直播工會以及經紀公司等多方主體，不同經營模式下又可細分多種情形，關系錯綜復雜，納稅主體認定難度較大。目前，MCN機構采用最廣泛的模式，是個人模式下的非商家員工的方式，即帶貨主播與直播平臺、經紀公司之間未簽訂勞動合同，僅通過注冊直播平臺賬號進行直播帶貨，規避雇傭關系，導致實務中較難確定納稅主體和扣繳義務人。同時，MCN機構和平臺、經紀公司也可能通過與主播個人簽訂不履行代扣代繳義務的免責協議，轉嫁或者逃避個人所得稅代扣代繳義務。還有一些MCN機構相關稅法認識方面存在一定偏差，認為對直接支付傭金但沒有形成雇傭關系的人員，無需進行代扣代繳，形成一定的稅收風險。

（四）經營地域不受限制，管轄難確定

對于MCN機構的非固定獨立帶貨主播而言，其商業活動可能發生在任何地點，導致稅務機關對納稅地點的判定更加困難。一方面就增值稅而言，非固定業戶銷售貨物或者勞務，應當向銷售地或勞務發生地的主管稅務機關繳納稅款，如未能在上述稅務機關完成納稅申報的，機構所在地和納稅人居住地所屬稅務機關有權力征收稅款。但由于網絡主播的流動性大、收入地點分散，若納稅人不主動申報納稅，居住地稅務部門很難掌握其全部涉稅信息，極易形成漏征漏管。另一方面，就個人所得稅而言，個人所得稅實行自行申報和代扣代繳結合的制度，通常根據納稅義務人的居住地或者營業地判定稅收管轄權。對于直播電商行業，代扣代繳個人所得稅的主體包含直播平臺、經紀公司等，但非固定的獨立帶貨主播以及涉及跨境的虛擬地址和公共地址的情況，相關稅收管理機關難以判定。同時，觀眾在進行會員充值、購買商品、直播打賞等線上交易時方式極其靈活，一定程度上增加了相關主體納稅地點的確認難度。

（五）收入取得形式多樣，稅目難判定

有少數較大的網紅博主會以工作室的名義承接個人勞務業務，但卻將個人“勞務報酬所得\"轉化成企業“經營所得”，在轉換收入性質的過程中，再通過多個關聯方交易，將主播個人收人轉化為工作室收入，借助稅目甚至稅種的轉化來虛列、多列支出，達到大幅降低稅負的目的。同時，受MCN機構經營模式影響，直播打賞所得可能適用“工資、薪金所得”“勞務報酬所得”“經營所得\"等，具體取決于主播與商家的關系，稅目存在一定不確定性。目前，針對MCN機構內部不同主體、不同類型的收入，還沒有統一的稅收管理規范，致使相關企業可能存在收入少計、稅款少繳的問題。

加強MCN機構稅收管理的建議

作為當下網絡經濟領域的一種新業態、新模式，稅務部門應加強對MCN機構發展情況的跟進分析，統籌做好稅收管理和服務，既要堵塞管理漏洞、防范稅收流失，也要積極做好服務引導、促進納稅遵從。

（一）進一步明確稅收管轄，完善登記制度

MCN機構的涉稅問題與其旗下所培育孵化的主播有很大關聯，稅收管轄權、收入分成、個稅代繳、發票開具等都是構成有關涉稅問題風險的主要因素。就增值稅而言，建議對于非固定的獨立帶貨主播，增值稅可以由MCN機構或直播平臺進行代扣代繳，由MCN機構和直播平臺所在地的稅務機關行使管轄權，減少帶貨主播個人納稅申報時出現少報、瞞報所導致的稅款流失風險。同時探索進一步規范MCN機構和直播平臺管理，督促其完善主播注冊登記制度，實行帶貨主播實名認證。就個人所得稅而言，對于與MCN機構簽訂協議的帶貨主播，建議由MCN機構所在地或者注冊地稅務機關進行稅款征收。對于沒有明確代扣代繳義務人的個人模式下的非固定主播，建議由直播平臺企業注冊地稅務機關行使稅收管轄權。

（二）進一步厘清納稅主體，明 辨收入性質

網紅主播與MCN機構或直播平臺、品牌方之間有不同的合作模式和法律關系，主播取得收入來源多樣，需根據合作模式和具體情況確定其所得性質。一是依據法律關系。合同具有依附性，如簽訂勞務用工合同，一般情況下應屬于因任職或者受雇取得的所得；簽訂MCN機構經紀合同，一般按照勞務報酬所得繳納個人所得稅。實際操作中，頭部主播所屬的MCN機構一般與主播簽訂經紀合同，可能出現經濟合同和勞務用工合同并存的情況，類似情況應按勞務報酬所得繳納個人所得稅。二是依據形式。勞務報酬所得與經營所得的界定較為模糊，個體工商戶、個人獨資企業成為關注重點。如果以獨立自然人個人提供勞務，一般按照勞務報酬所得申報。如果以個體工商戶、個人獨資企業或合伙企業形式提供勞務服務，且有成熟的團隊、配套的設備成本、技術人員、合理產出等，其取得的收入一般可以判定為經營所得。三是依據業務實質。對于網絡打賞收入是否要繳納個人所得稅，按照何種稅目繳納，應基于其盈利性、收益性及業務實質來判斷，明確個人所得稅繳納義務或者代扣代繳法定責任。

（三）進一步強化合作共享，嚴格源頭管理

一是發揮“以數治稅\"效能。依托自然人電子稅務局平臺ITS系統，運用大數據加大對MCN機構的網紅主播和高收入個人等相關納稅主體稅收監管力度，通過搜集分析數據、分類精準施策、深化風險應對等措施，有針對性地開展行業稅收治理，不斷提高MCN機構運營監管質效。二是加大與電商平臺合作。建立與抖音、快手等大眾化電商平臺合作關系，從制度層面明確網絡平臺、達人主播所屬MCN機構、網絡直播委托方的信息報送義務及法律責任，多維度獲取電商平臺及有關支付平臺數據，掌握達人傭金收入、帶貨商品銷售數量、分成明細、綁定的貨款賬戶等基礎信息，實現收入情況源頭管控。三是強化行業規范化建設。加強MCN機構發票開具、賬簿管理、納稅申報等稅費業務輔導，定期開展涉稅涉費業務操作規范的提示提醒，督促網絡主播個人工作室和企業等經營主體依法依規建賬建制，自律守法開展經營活動，增強MCN機構合規經營、誠信納稅意識。

（四）注重扶持引導，促進納稅遵從

一是強化扶持培育。積極落實上級有關扶持MCN機構發展的稅費政策舉措，加大有關新政策新規定新舉措的宣傳講解力度，利用官方網站、微信公眾號、納稅人學堂等平臺及時發布有關信息，采取點對點上門輔導、線上互動、政策找人等方式，切實做好有關稅費政策解答回應，確保有關稅費政策直達快享、應享盡享，助力MCN機構健康有序發展。二是強化精誠共治。加強對MCN機構的網紅及直播帶貨行業的稅收管理，建立常態化信用信息歸集共享機制，實施納稅信用聯合激勵和懲戒，建立黑名單制度，定期向信用中國網站等信用平臺推送納稅信用黑名單，有力推動相關經營主體依法誠信納稅。三是強化稅收管理。進一步加強MCN機構稅收風險防范，對于靈活用工平臺開具給MCN機構的發票開展摸底調研，分類研究涉稅風險點，規范相關涉稅行為。強化對MCN機構及網紅主播等相關市場主體經營行為日常管理，引導其自覺履行納稅義務，維護良好稅收秩序，不斷提高納稅人稅法遵從。

作者單位：

國家稅務總局南京市稅務局稅收科學研究所、國家稅務總局南京市稅務局第二稽查局