加強農民專業合作社內部控制制度建設

中圖分類號：F830.61 文獻標志碼：A

引用：，．加強農民專業合作社內部控制制度建設［J]．農村·農業·農民，2025（7）：45-48

農民專業合作社作為連接農民和市場的橋梁，在推動農業現代化、促進農民增收和城鄉經濟融合中發揮著關鍵作用，是實現鄉村振興的重要載體，其高質量發展不僅關乎農業生產效率提升，更涉及鄉村治理結構優化與農民權益保障[1-2]。內部控制是單位組織為實現戰略目標并預防潛在風險而建立的一系列制度和控制措施，進而確保業務活動的合法性、有效性。農民專業合作社內部控制的設置和運行是其精細化管理的基礎，也是其高質量發展的保證[3］。作為一種民間互助性經濟組織，在缺乏相關部門嚴格外部監管的情況下，部分農民專業合作社在日常運營過程中，內部控制制度缺失或不健全，嚴重制約著合作社健康運行。為此，在2023年中央農村工作會議和2024年中央一號文件中相繼提出“重點解決農村新型經營主體內部治理不規范問題”和“嚴格控制農村集體經營風險”。

一、內部控制對農民專業合作社高質量發展的作用

農民專業合作社高質量發展是以農民為主體和依歸，核心聚焦降本、提質、增收，注重解決發展能力與社會價值倫理問題的發展模式[4」。內部控制作為一種科學的管理手段，在農民專業合作社的運營中具有獨特優勢，能夠為農民專業合作社的高質量發展提供有力支撐。

（一）內部控制能夠優化農民專業合作社的運營流程

有效的內部控制能夠優化農民專業合作社各個業務環節的設置和對接，熨平各個業務環節的堵點，提升農民專業合作社整體運營效率，促進農民專業合作社高質量發展「5]。一方面，完善的內部控制能夠結合農民專業合作社業務運行特點，針對性設置內部規章制度，通過設置授權審批崗位明確職責，不兼容業務應由不同部門、不同人員負責，避免職責不清引發部門間相互扯皮，確保企業各項活動的有效性和合法性，進而保持健康穩定的運營狀態。另一方面，內部控制有助于農民專業合作社各個業務環節的對接，通過不同業務部門及人員的內部溝通、交流機制，可以有效疏通各鏈條之間的銜接點，保證農民專業合作社的各業務流程的通暢度，提升農民專業合作社內部運轉效率，從而提高農民專業合作社運行質量。

（二）內部控制有助于增強農民專業合作社的發展韌性

有效的內部控制通過對農民專業合作社外部不確定的判定和對內部各項業務管控，能從多維度提升農民專業合作社風險抵抗力，增強其發展韌性。從外部層面，完善的內部控制通過對不同崗位授權、不同環節溝通和主管部門審批機制，能夠精準識別市場環境變化、政策調整等外部風險，提高領導層決策的科學性，有效降低運營風險。從內部層面，有效的內部控制能夠精準剖析農民專業合作社內部業務運轉環節的堵點、漏點和卡點等潛在風險，對潛在的風險源進行識別、跟蹤、評估，并根據業務特點，隨時調整內部控制機制，有效降低企業經營風險，提升農民專業合作社發展韌性。

（三）內部控制能夠有效降低農民專業合作社的運營成本

農民專業合作社內部控制借助標準化的業務流程和質量監控體系，能夠優化農民專業合作社業務流程，減少運營過程中的不必要損耗，降低運營成本，提高農民專業合作社經營效益[6]。一方面，內部控制可以對農民專業合作社各項業務進行合理規劃，對部分重要環節設置關鍵控制點，優化管理流程，明確職責要求，規范管理行為，減少冗余環節，降低無效的業務支出，增強農民專業合作社的市場競爭力。另一方面，高效的內部控制，通過各業務部門的對接，增強信息透明和共享，及時捕捉外部信息，快速回應市場需求，加強采購、使用及處置的全生命周期管理，隨時調整庫存積壓，避免原材料積壓或短缺造成的成本浪費。

二、農民專業合作社內部控制易出現的問題

（一）內部控制意識薄弱

通暢的農民專業合作社運營機制，能夠使內部各項業務有效鏈接，形成上下游貫通的全鏈條，提高業務運轉效率，提升農民專業合作社運營功效。部分農民專業合作社受傳統小農意識影響，存在“重生產輕管理”的思維慣性，內部控制意識不強，內部控制設置隨意性較大，內部業務實際運行契合度不夠，造成農民專業合作社運營不暢通，農民專業合作社運轉效率不高。具體表現為：一是管理層對內部控制的戰略價值認識不足。部分農民專業合作社沒有構建內部控制機制，運營管理混亂。山東某蔬菜專業合作社理事長在接受《農民日報》采訪時明確表示“種好菜就行，管理制度都是虛的”，導致2023年因采購流程混亂引發農資質量問題。二是缺乏農民專業合作社內部業務流程掌控，內部控制制度設計與實際業務運轉不匹配，降低了制度的適用性。江西某臍橙合作社因照搬工業企業庫存管理制度，未考慮鮮果保質期特性，2024年導致價值53萬元的臍橙積壓變質。三是缺乏對業務流程關鍵點的界定，未對關鍵環節設置針對性的控制措施。廣東某水產合作社因未實施崗位分離制度，2024年發生銷售款挪用案件，涉及金額37萬元。

（二）內部監控體系不健全

執行率較高的內部控制，能夠保證各項內部業務按照規章制度運轉，及時發現業務運轉過程中不確定性問題，較好提升風險識別和防控能力，提升農民專業合作社發展韌性。由于部分農民專業合作社在組織架構上存在“決策權與執行權高度重合”的特殊性，在資源稟賦上面臨“專業管理人才短缺”的客觀約束，內部控制執行機制存在缺陷，內部控制執行過程走樣，農民專業合作社風險防控體系不健全。具體表現為：一是雖設立監事會但監督執行缺位，對重大資金支付、農產品定價等關鍵業務環節的監督僅停留在簽字確認層面，未能深入核查業務實質，風險難以及時發現和阻斷。浙江某茶葉專業合作社監事會成員由理事會直接任命，2023年一筆120萬元的茶園改造項目未經實質性審核即通過，造成項目實際支出僅85萬元，存在35萬元資金去向不明。二是執行過程管控松散，制度執行存在較大彈性，規范要求與實際操作存在偏差，削弱了風險防控措施的有效性。廣東某鳳梨專業合作社為趕收購旺季，省略“三方驗質”程序，導致150噸鳳梨糖度不達標被采購方索賠并終止合作，直接損失達68萬元。三是合作社財務、采購等關鍵崗位執行人員專業能力不足，多由文化程度有限的社員兼任，普遍缺乏系統的財務管理和風險防控培訓，在實際執行中常出現賬務處理不規范、采購程序不合規等問題，既無法準確識別業務環節中的潛在風險，又難以及時采取有效防控措施，導致合作社風險防控效果不佳。廣西某香蕉合作社采購人員專業能力不足，未識別采購合同中的“最低收購價”條款風險，導致市場價下跌時，被迫按合同高價收購，造成重大損失。

（三）內部控制運行效率較低

業務運轉費用低，可以降低產品成本，提升產品市場競爭力，提高合作社成員收入。但部分農民專業合作社在組織設計上未能適應農業生產的周期性特征，在流程設置上存在與農產品時效性要求脫節，內部控制運行存在低效問題，導致管理成本增加，影響了合作社整體收益能力。具體表現在：一方面是部分合作社在實施內部控制時農業資源配置效率不足，未能充分考慮農業生產季節性特點，在農閑時段仍維持全套管理架構，形成不必要的成本負擔。吉林某大型糧食種植合作社為應對春耕與秋收繁忙階段，組建20名管理人員和40名工人的隊伍，購置300余萬元農機設備。然而，進入冬季農閑時期，其中近三分之一變成冗余支出。另一方面是內部控制流程業務運轉缺乏科學的工作流程設計，業務處理周期過長，但農產品流通對市場變化敏感，多層級審批導致決策鏈延長，錯失最佳銷售時機。浙江某龍井茶合作社，2023年春季采摘的明前茶因需經社員代表大會、理事會、監事會三級審批才能確定銷售價格和管道，從茶葉殺青到最終上市耗時12天。同期，同類產品因快速回應市場行情已完成兩輪價格調整，該合作社茶葉最終以低于預期 15% 的價格出售。

三、加強農民專業合作社內部控制制度建設的對策建議

（一）健全制度體系

破解內部控制不健全導致的運營不暢問題，建議從制度設計、業務規范和崗位管理3個層面進行系統性完善，以提升合作社運營效率。第一，構建符合合作社特點的內控制度體系。立足農業生產實際，明確農民專業合作社經營核心環節，制定簡明實用的操作規范，確保各項制度既與實際經營狀況相匹配，管理要求又便于社員理解和執行，制度運行流暢無卡點、漏點。第二，實施關鍵業務規范化指導工程。由縣級農業農村部門牽頭，組織專業技術人員和示范合作社業務骨干成立指導組，采取駐點幫扶方式，重點針對農產品收購定價、庫存管理臺賬、資金收支記錄等高風險環節，開展標準化操作示范與指導，確保關鍵業務操作規范的有效落地。第三，實施崗位責任清單管理。明確界定理事長、監事長、財務負責人等關鍵崗位的職責權限，制定不兼容崗位分離清單，建立定期輪崗機制，避免職責交叉造成的管理混亂。

（二）強化執行剛性

從監督機制、過程管控和能力建設3個維度進行系統強化，切實提升風險防控實效。第一，建立全員公示制度。對重大資金支出、農產品定價等高風險業務，實行“事前公示一過程記錄—結果公開”的全流程透明化管理，在合作社公示欄同步公開關鍵信息，接受全體社員監督，確保業務操作規范透明。第二，實施關鍵流程標準化管控。制定包含申請、審批、執行、復核4個環節的閉環操作流程，對每筆農產品收購和資金使用建立完整的檔案記錄，確保業務全程可追。第三，開展專業能力提升培訓。應定期、不定期組織財務、采購等關鍵崗位人員進行實務技能專題培訓，并組織結業考核，考核結果作為崗位聘用的重要依據。

（三）優化運行流程

從資源配置和流程優化兩個維度進行系統性改進，切實降低運營成本。在資源配置方面，建立與農業生產周期相適應的彈性管理機制。根據農作物生長季節特點，設置固定崗位和季節性崗位，保證運營的持續穩定和不誤農時。對加工設備、倉儲設施等固定資產實行季節性使用計劃，農忙期提前檢修設備并滿負荷運轉，農閑期則對閑置設備封存或出租，倉庫可短期外租或改造為冷鏈倉儲，避免閑置浪費。在業務流程方面，重點優化時效敏感環節的操作規程。針對農產品銷售、農資采購等對市場反應要求高的業務，簡化審批程序至關鍵環節，明確各環節辦理時限，保留價格決策和合同簽訂等關鍵環節，取消小組復核層級，通過移動終端實現理事長“一鍵審批”；農資采購中，對單筆低于5000元的小額支出，由采購專員直接執行并備案。此外，建立業務流程定期評估機制，及時調整冗余環節，持續提升運營效率。

參考文獻：

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[2]繆德剛，張延龍.中國農業合作組織構建：理論邏輯、歷史邏輯與實踐邏輯[J].農村經濟，2024（3)：112-122[3」熊若希，漆雁斌，何強.成員管理參與、治理水平與合作社績效提升：基于292家農民專業合作社的實證分析J].農村經濟，2024（5）：134-144.

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[5]聶春榮.大數據背景下農村集體經濟生產效率提升策略探究[J].農業經濟，2021（10）：33-34.

[6]郭祥.農村集體經濟組織監督機制的構建[J].人民論壇·學術前沿，2022（4）：102-105.

To strengthen the construction of internal control systems for farmers’ professional cooperatives

TIAN Jie，LI Beibei（College of Economics and Management， Henan Agricultural University， Zhengzhou 45OO46， China）

Abstract:A scientific and rational internal control system is the foundation for improving the operational efciency offarmers'professional cooperatives and a guarantee fortheir high-qualitydevelopment.In the process of promoting the high-quality development of farmers’profesional cooperatives，there are problems such as weak internal control awareness，lack of monitoring systems，and low internal running efficiency，which restrictthe sustainable development of farmers’professional cooperatives.Based on the functional logic of the“soundnesscompliance-effctiveness”of the system，and in combination with the problems existing in the construction and operation of the internal control system of farmers’professional cooperatives，measures such as strengthening internal control awareness，improving monitoring mechanisms，and enhancing personnel professional capabilities should be taken to omprehensively promote the high-quality development of farmers’professional cooperatives.

Key words:internal control； high-quality development； farmers'professional cooperatives

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