基建工程施工合同與結(jié)算款審計中的常見問題與改進策略

施和工程成本的控制，是確保項目經(jīng)濟性和順利推進的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而審計作為一種重要的監(jiān)督和保障手段，在合同管理和資金管理中扮演著重要角色，為項目的健康發(fā)展提供有力的支撐。近年來，隨著基建工程規(guī)模的不斷擴大，施工合同與結(jié)算款管理中暴露的問題越發(fā)明顯，例如合同條款不完善、結(jié)算依據(jù)不充分、重復(fù)結(jié)算等，導(dǎo)致項目執(zhí)行過程中的風險程度增加，也為審計工作帶來了諸多挑戰(zhàn)。然而，傳統(tǒng)的審計方式往往難以滿足復(fù)雜基建項目的需求，審計深度不足、數(shù)據(jù)支持匱乏以及獨立性受限等問題限制了審計工作的效率和效果。因此，探索如何通過優(yōu)化施工合同與結(jié)算款管理機制、提升審計效率與質(zhì)量，已成為行業(yè)亟待解決的關(guān)鍵問題。

一、施工合同與結(jié)算款審計中的常見問題

（一）施工合同中的常見問題

1.合同條款不完善。在合同編制過程中，由于合同編制人員對項目特點和法律條文的理解不足，導(dǎo)致關(guān)鍵條款遺漏等問題發(fā)生。例如關(guān)于合同范圍、質(zhì)量標準、變更程序和爭議解決機制的具體規(guī)定。此外，部分合同內(nèi)容表述模糊，可操作性較弱，容易引發(fā)后續(xù)糾紛，如工程驗收標準不清晰造成的履約爭議等。而合同條款漏洞不僅會增加項目執(zhí)行的不確定性，也可能成為糾紛的根源。

2.合同變更頻繁。基建工程的復(fù)雜性和不可預(yù)見性使合同變更成為常見現(xiàn)象。然而，過于頻繁的合同變更會對項自進度和成本產(chǎn)生負面影響。一方面，頻繁的合同變更通常伴隨程序不規(guī)范的問題，如未經(jīng)審批的變更或記錄不全；另一方面，部分變更的合理性和必要性存在爭議，可能被利用以獲取不當利益。此外，頻繁變更容易導(dǎo)致預(yù)算失控，使業(yè)主方承擔額外的資金和管理壓力。

3.合同履行不到位。合同履行不到位是施工合同管理中另一個亟待解決的突出問題。施工單位在執(zhí)行合同過程中可能出現(xiàn)資源投入不足、質(zhì)量未達標或安全管理松懈等問題，未嚴格按照合同約定完成工作。而該情況主要源于內(nèi)部管理薄弱、外部環(huán)境變化或監(jiān)督不到位。業(yè)主方若未能及時履行合同規(guī)定的支付義務(wù)，也可能導(dǎo)致施工單位資金周轉(zhuǎn)困難，從而影響工程進展。

（二）結(jié)算款管理中的常見問題

1.結(jié)算依據(jù)不充分。結(jié)算款管理失控的重要原因之一是結(jié)算依據(jù)的不充分。在實際操作中，由于工程量清單、設(shè)計圖紙、施工記錄等關(guān)鍵資料的不完整或不準確，從而難以為結(jié)算提供充分依據(jù)。這不僅會影響結(jié)算的公正性，還可能成為施工單位與業(yè)主之間糾紛的導(dǎo)火索。另外，一些項目甚至在結(jié)算時采用估算方式，增加了審計難度與資金管理風險。

2.預(yù)付款與進度款失控。預(yù)付款與進度款管理失控會導(dǎo)致項目資金使用效率降低。部分項目未嚴格按照合同約定比例支付預(yù)付款或未根據(jù)實際完成的工程量合理撥付進度款，造成施工單位資金占用或過度支付的問題。此外，預(yù)付款回收機制的不完善是另一隱患，可能出現(xiàn)施工單位未按時完成工程卻繼續(xù)占用預(yù)付款的情況。這種資金管理上的漏洞嚴重影響了項目資金的流動性和安全性。

3.重復(fù)結(jié)算或超預(yù)算支付。重復(fù)結(jié)算或超預(yù)算支付是結(jié)算款管理中的典型問題，主要體現(xiàn)在工程量重復(fù)核算、虛增結(jié)算金額或不合理擴大工程范圍等方面。

這種問題主要由內(nèi)部控制薄弱和監(jiān)督機制不健全導(dǎo)致。尤其在項目驗收環(huán)節(jié)，若未能嚴格核對實際完成的工作量，則容易導(dǎo)致重復(fù)支付或超預(yù)算支付的發(fā)生，不僅直接增加了項目成本，還可能滋生腐敗風險。

（三）審計工作中的常見問題

1.審計深度不足。由于審計資源有限，審計人員往往難以對所有項目環(huán)節(jié)進行深人檢查，更多的是依賴抽查方式進行審計，因而可能導(dǎo)致一些關(guān)鍵問題未能及時發(fā)現(xiàn)，例如合同條款執(zhí)行的具體細節(jié)或變更過程中的隱患。此外，審計深度不足還體現(xiàn)在對潛在風險的預(yù)測能力較弱，通常只關(guān)注明顯的問題，忽視了對潛在財務(wù)和管理漏洞的深入挖掘。

2.數(shù)據(jù)支持缺乏。施工合同與結(jié)算款管理涉及大量數(shù)據(jù)，包括工程量清單、合同條款、付款記錄等。然而，由于數(shù)據(jù)采集渠道分散、信息化管理水平較低，導(dǎo)致審計人員在審計過程中難以及時獲取完整、準確的數(shù)據(jù)。此外，一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)未能實時更新或缺乏有效記錄，也使審計工作面臨較大的不確定性。這種數(shù)據(jù)不足的狀況不僅影響審計結(jié)論的可靠性，也為不規(guī)范操作提供了掩飾的機會。

3.審計獨立性受限。在基建項目中，審計部門可能受到內(nèi)部或外部因素的干擾，導(dǎo)致審計結(jié)論不夠客觀，無法全面反映施工合同和結(jié)算款管理中的真實問題，例如管理層的壓力或利益相關(guān)方的影響等。此外，審計人員與被審計單位之間缺乏明確的界限，可能在實際工作中產(chǎn)生利益沖突，進一步削弱了審計的獨立性和權(quán)威性。

二、施工合同與結(jié)算款審計的改進策略

（一）完善施工合同管理機制

首先，建立全面的合同模板庫，涵蓋各類工程類型和合同模式，以確保合同條款的規(guī)范性與完整性。具體包括對工程范圍、技術(shù)標準、質(zhì)量要求、驗收條件、爭議解決機制等進行明確規(guī)定，從根本上減少合同漏洞的產(chǎn)生。

其次，合同簽訂前應(yīng)組織法律、財務(wù)和工程管理部門等多個部門進行聯(lián)合審查，以全面識別合同中可能存在的風險點。通過多方協(xié)作的方式確保合同條款的合理性、合法性以及可操作性。此外，還應(yīng)引人第三方專業(yè)機構(gòu)對重大合同進行評審，以增強合同管理的科學性。

再次，優(yōu)化合同變更管理流程，明確變更審批權(quán)限與程序。所有變更申請需經(jīng)多級審批并形成書面記錄，以確保變更過程透明可控。并且制定變更預(yù)算評估機制，避免頻繁變更對工程成本和進度的負面影響。

最后，加強合同執(zhí)行階段的動態(tài)監(jiān)控。通過建立信息化管理系統(tǒng)，實時跟蹤合同執(zhí)行情況，包括合同條款履行、工程進度、付款情況等，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題。同時，定期組織合同管理培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的專業(yè)能力與合同意識，確保合同管理工作規(guī)范高效。

（二）強化結(jié)算款管理與控制

首先，建立健全的結(jié)算審核機制。在工程竣工結(jié)算階段，需嚴格按照合同約定和工程實際完成情況進行審查。引入第三方專業(yè)機構(gòu)參與審核可以提高結(jié)算的公正性與準確性。

其次，推進結(jié)算信息化建設(shè)。通過信息化管理平臺，實現(xiàn)工程量清單、付款記錄等數(shù)據(jù)的實時更新與動態(tài)監(jiān)控，確保結(jié)算數(shù)據(jù)的完整性與透明性。同時，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)和預(yù)警異常結(jié)算行為，降低重復(fù)結(jié)算或虛增結(jié)算金額的風險。

再次，優(yōu)化預(yù)付款與進度款的管理流程。明確預(yù)付款支付比例與回收方式，并建立進度款撥付的動態(tài)考核機制，嚴格按照實際工程進度撥付資金。對于超出預(yù)算的情況，應(yīng)制定專項審批流程，強化對預(yù)算外支付的管控。

最后，加強資金使用的全程審計監(jiān)督。通過定期審計與隨機抽查相結(jié)合的方式，對結(jié)算款使用情況進行全面核查，確保每一筆資金的支出都符合項目實際需求。并加強對施工單位的合同履約考核，建立資金管理與合同履約掛鉤的激勵機制，從根本上規(guī)范資金使用行為。

（三）提升審計工作的質(zhì)量與效率

首先，強化審計人員的專業(yè)能力。通過組織定期培訓(xùn)和參與外部交流學習，使審計人員掌握最新的審計方法和行業(yè)政策法規(guī)，尤其是在基建工程相關(guān)領(lǐng)域。通過建立多專業(yè)融合的審計團隊，包括工程、法律和財務(wù)等背景的專家，從而有效彌補單一學科視角的局限性。此外，應(yīng)完善審計資格考核制度，鼓勵審計人員獲取專業(yè)認證，從而提升整體業(yè)務(wù)水平。

其次，推進審計工作的信息化和智能化建設(shè)。構(gòu)建以大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能為支撐的審計管理系統(tǒng)，打通工程管理、財務(wù)支付、項目進度等各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)信息共享和實時監(jiān)控。例如，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)快速識別異常支付記錄，通過可視化工具展示審計過程和風險點，提高審計工作的透明度與精準性。

再次，優(yōu)化審計資源分配和流程設(shè)計。在審計計劃中采用風險導(dǎo)向方法，通過充分分析項目的風險特征，針對性地重點審查高風險的合同和結(jié)算環(huán)節(jié)。并合理配置審計資源，確保重大項目或高風險環(huán)節(jié)得到充分關(guān)注，并減少對低風險項目的重復(fù)性檢查，以提高資源利用效率。

最后，加強審計結(jié)果的反饋與運用。審計完成后，應(yīng)及時將發(fā)現(xiàn)的問題以書面形式反饋給相關(guān)管理部門，并制定明確的整改措施。通過建立審計整改跟蹤機制，對整改執(zhí)行情況進行持續(xù)監(jiān)督，確保審計工作的閉環(huán)管理。此外，應(yīng)定期總結(jié)審計工作經(jīng)驗，形成標準化審計操作指南，為后續(xù)項目提供參考依據(jù)。

（四）構(gòu)建協(xié)同管理機制

首先，加強部門間的協(xié)同合作。在項自實施過程中，應(yīng)建立跨部門溝通機制，將審計、財務(wù)、工程、法律等職能部門納入統(tǒng)一管理平臺。通過定期組織聯(lián)席會議和信息共享，提高問題解決效率。對于合同變更和預(yù)算調(diào)整等事項，相關(guān)部門應(yīng)同步介入并進行聯(lián)合審核，確保決策的科學性與合規(guī)性。

其次，推動與第三方機構(gòu)的合作。引人具備資質(zhì)的第三方專業(yè)審計和咨詢機構(gòu)參與合同管理和結(jié)算審核工作，有效彌補內(nèi)部審計資源不足和獨立性欠缺等問題。第三方機構(gòu)通過提供客觀的專業(yè)意見，不僅能提升審計工作的權(quán)威性，還能為內(nèi)部管理提供實踐經(jīng)驗和改進建議。

再次，建立健全上下游單位之間的協(xié)同機制。在基建項目中，業(yè)主、承包商和分包商之間的利益密切相關(guān)，各方需通過建立明確的溝通和協(xié)作規(guī)則，減少信息不對稱和矛盾。例如，可引入信息化協(xié)同管理平臺，將合同履行、資金支付和工程進度等信息實時公開，形成透明、高效的管理環(huán)境。

最后，優(yōu)化審計與監(jiān)管機構(gòu)的協(xié)作機制。對于重大工程項目，審計部門應(yīng)與行業(yè)監(jiān)管部門保持緊密聯(lián)系，共同開展專項審查或聯(lián)合檢查，確保項目執(zhí)行的合法性與合規(guī)性。此外，可探索建立聯(lián)合監(jiān)督機制，針對審計發(fā)現(xiàn)的共性問題，組織專題調(diào)研并制定改進措施，以逐步提高項目管理的整體水平。

三、結(jié)語

綜上所述，基建工程施工合同與結(jié)算款審計工作不僅是工程管理的重要組成部分，更是確保項目高質(zhì)量推進的重要保障。面對復(fù)雜的施工環(huán)境和日益嚴格的監(jiān)管要求，審計部門和項自管理人員需要通過持續(xù)改進和創(chuàng)新實踐，進一步提高合同管理、結(jié)算控制及審計監(jiān)督的水平。圖

作者單位：茂名水東灣新城政務(wù)輔助中心