網絡主播納稅風險分析與對策研究

一、前言

數字經濟的蓬勃發展，使網絡直播行業迅速興起，成為經濟新業態，網絡主播收入也顯著高于傳統行業平均水平。然而，一些網絡主播利用快速發展的網絡直播行業與目前我國稅收制度、稅收征管體系的不適配現象隱匿收入，存在較大的納稅風險，擾亂了正常稅收秩序，妨礙了市場公平競爭。因此，加強對網絡主播納稅風險的分析與研究，對于完善稅收征管體系、推動行業健康發展具有重要意義。本文選取2024年稅務部門通報的多起網絡主播偷逃稅事件為研究對象，歸納總結網絡主播納稅風險，剖析其背后的原因，探索網絡直播行業合規發展的針對性對策與可行性建議，旨在維護市場公平，保證稅收收入，推動直播行業健康、有序發展。

二、案例概述與分析

2024年，稅務部門相繼通報了網絡主播金茜茜、田小龍、余洋、程虎、王子柏等人的偷稅行為。稅務部門通過稅收大數據比對分析發現，部分網絡主播申報的收入與其粉絲量和銷售情況嚴重不符，存在較高的納稅風險。通過對直播平臺的直播帶貨數據進行取證，結合發票記錄和銀行賬戶的資金流水，發現幾人通過多種途徑隱匿收入，未依法申報納稅，依據相關法律法規追繳稅費款、加收滯納金并處罰款，如表1所示。

繼2021年網絡主播黃薇（網名：薇婭）被追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計13.41億元后，稅務部門就加大了對網絡直播行業的監管力度，但偷逃稅現象仍然頻繁發生，網絡直播行業存在較高的納稅風險。網絡主播偷逃稅款手段繁復，數額巨大，造成國家財政收入嚴重流失，破壞了市場公平，亦引起了社會廣泛關注。從對上述案例的分析可以看出，網絡主播普遍采用的策略包括：一是隱藏收入。即通過個人賬戶、微信或支付寶等方式進行收付款，隱匿直播打賞、帶貨傭金以及部分銷售收入，以實現少繳增值稅、個人所得稅的目的。案例中，主播在采購商品時未主動要求供貨商提供發票，且采購費用通過私下轉賬的方式支付，銷售環節同樣很少有消費者索取發票，從而形成了購銷過程中基本無票的體外循環模式。二是違規轉換所得類型。將勞務報酬所得偽裝成經營所得，以套用較低稅率或核定征收政策。例如，一些主播通過設立沒有實質經營業務的“空殼”工作室，將工資薪金、勞務報酬等綜合所得收入轉化為經營所得收入。主播通過本人或近親屬設立多個公司，通過簽訂“陰陽合同”等方式，將個人收入以服務費的形式轉入公司賬戶，將網絡直播取得的勞務報酬所得轉換為經營所得，隱匿個人收人。三是違規核定征收。利用“稅收洼地”等政策優惠，通過分散收入，違規套用核定征收方式少繳個人所得稅[1。四是虛假申報。通過偽造、變造記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列或少列收入，或進行虛假納稅申報。一些主播在采購商品時不索取發票，銷售時也不提供發票，購銷形成體外循環，賬目混亂，借此逃避納稅。

三、網絡主播納稅風險形成原因分析

（一）法律意識淡薄，納稅遵從度較低

隨著網絡直播行業的興起，部分主播迅速獲得了大量的關注與收益，但也有一些主播對依法納稅的重要性認識不足，納稅遵從度較低。例如，某位主播在被稅務部門聯系時，表現出拒絕回應電話與信息，甚至不愿意與工作人員見面，拖延了三個月的時間才有所行動。部分網絡主播如程虎、余洋未按法律規定設置賬簿，庫存管理混亂，沒有完善的出入庫制度。還有人在被調查過程中仍存在僥幸心理，聲稱自己并沒有取得高額的收入，抵觸情緒較重。甚至在聽證會上為了證明其采購的商品有進貨憑據，現場拿出進貨小票，卻被稽查人員發現進貨小票存在連號、筆跡相同、沒有購貨單位簽字等漏洞。從案例的具體情況來看，這些主播的行為并非偶然為之，而是在巨大利益和僥幸心理的驅動下挺而走險，故意采取多種規避措施來實現少繳稅款的目的，形成了較高的納稅風險。

（二）收入來源多樣，稅源監控難度較高

目前，我國涉稅信息系統還不夠健全。網絡直播作為一種新興的帶貨方式，具有虛擬性、隱蔽性和分散性的特點。主播的收入來源多樣，如帶貨傭金、打賞收入、平臺或公司支付的工資以及線下銷售收入等，稅務部門難以監管到全部稅源信息。加之互聯網的便利性，主播可以隨時隨進行直播，購物者線上購買商品后，通常由供貨商直接發貨，這使得主播不需要設立大型的實體倉庫，導致稅收地域管轄權界限模糊，其實際經營規模很難被發現。此外，稅務部門對于偷逃稅行為的懲罰方式比較單一，通常只處以行政處罰，并且對于幫助實施違法行為的相關方如參與隱匿收人的公司、未履行扣繳義務的平臺和提供非法稅務籌劃的涉稅服務機構等還未形成體系化、制度化的約束方式。

（三）征收方式界限模糊，稅收制度尚不完善

近年來，網絡直播行業迅速發展，但是與之相關的法律法規的修訂還稍顯滯后。個人所得稅法中關于不同類型所得的征稅范圍的界定比較模糊，這給了部分網絡主播可乘之機。有的主播在“稅收洼地”成立多個個人獨資企業或個人工作室進行“稅收籌劃”，以經營所得代替勞務報酬所得繳納個人所得稅。例如，網絡主播以個人工作室的名義簽訂合同，但工作室并沒有進行相應的經營活動與支出，真實提供服務的仍是主播個人，從而獲取合同中約定的收益。根據實質重于形式原則，該行為更符合勞務報酬所得的性質，這種在征稅范圍性質界定上的模糊性，帶來了較大的納稅風險。此外，部分網絡主播利用稅收優惠政策，違規采用核定征收方式，雖然國家稅務總局于2022年發布了《關于進一步規范網絡直播營利行為促進行業健康發展的意見》（以下簡稱《意見》)，規定網絡直播發布者開辦的企業和個人工作室應按照國家有關規定設置賬簿，對其原則上采用查賬征收方式計征所得稅。但從實際影響來看，《意見》中的部分政策還未被進一步落實，這也就給了部分主播“可操作”的納稅空間[2]。

四、網絡直播行業合規發展的對策和建議

（一）提高網絡主播群體的納稅遵從度

每個公民都負有依法納稅的義務，身為互聯網直播行業中的一員，網絡主播更需要增強自我約束意識，發揮好表率和示范作用。稅務機關應加強對網絡主播及其公司的納稅輔導，針對網絡主播群體開設“依法誠信納稅課堂”，講解直播帶貨涉及的稅費政策，提示常見的稅務風險點，提高其法律意識與合規經營能力，著重講解其應繳納的稅種稅制，幫助其正確履行納稅義務，并介紹可能享受的稅收優惠與逃稅行為所面臨的處罰等涉稅信息。通過網絡、媒體、短視頻平臺等多渠道發布稅法宣傳資料、推送短信提醒、制作稅收政策解讀視頻，同時邀請網絡主播參與稅收宣傳活動，通過線上直播、線下互動等方式，增強主播對稅收政策的理解。行業協會與稅務機關形成治理合力，共同構建覆蓋全行業的聲譽評價機制，如建立從業人員信用檔案，將涉稅違法行為記錄納入信用評價核心指標，與從業資格進行掛鉤。此舉既能增強行政處罰的靶向性，又能通過社會聲譽機制的傳導效應，將納稅遵從度與職業前景直接關聯，形成“一處違法、全網受限”的強威懾格局，最終引導從業者從“被動守法”轉向“主動遵從”，推動行業生態向合規化、誠信化深度轉型[3]。

（二）進一步優化個人所得稅政策

一是完善“合理避稅”的稅收政策，細化相關規定，依據網絡主播的規模分類分級管理，避免“一刀切”現象。通過建立“白名單 + 風險預警”機制，既保障網絡主播的稅收權益，又對利用政策模糊地帶的套利行為劃出紅線，遏制濫用稅收優惠偷逃稅款的現象。同時，積極推進查賬征收，例如對于積極建立會計賬簿的主播群體給予一定的稅收優惠，以增強其轉變的主觀意愿。二是合理界定勞務所得征稅范圍，按照實質重于形式的原則，強調以經濟實質而非合同形式判定收入性質，杜絕通過簽訂合同的方式轉換收人性質進行避稅的行為。例如，以工作室名義簽訂的合同若未有實質經營，仍應歸為勞務報酬，避免利用經營所得低稅率套利。

（三）加強常態化監管

鑒于網絡直播行業的規模巨大，稅務部門應對其進行常態化監管。一是充分利用大數據、人工智能等先進技術，劃定動態監管范圍，定期更新監管名單。以行業收入水平、商業價值等指標篩選頭部從業人員，依靠平臺數據庫，聯動銀行、工商等部門比對涉稅信息，重點監控大額資金流向與關聯方交易、資產變動情況，精準識別納稅風險點，持續加強對網絡直播行業的稅收監管，依法嚴肅查處涉稅違法行為。二是加強同直播平臺的信息共享。作為一種新興的經濟業態，直播平臺在市場經濟發展中發揮著重要作用，案例中，稅務機關也多次通過直播平臺獲取真實的銷售數據作為重要的證據支撐。因此，應進一步發揮網絡直播平臺作為“直播收益中轉站”功能，明確平臺的代扣代繳義務和監管、督促職能。此前，稅務總局會同市場監管總局研究起草了《互聯網平臺企業涉稅信息報送規定（征求意見稿）》（以下簡稱《規定》）?！兑幎ā返某雠_將有效緩解監管部門與平臺企業之間的信息不對稱問題，將進一步健全有效的稅源監控體系，推動平臺經濟規范、健康、持續發展。通過宣傳誠信納稅的正面典型，引導網絡主播樹立正確的納稅觀。對主觀故意虛假申報納稅信息、納稅遵從度低的網絡主播，加大處罰力度，提高其違法成本。對于不了解稅收法律法規的主播，可以設置寬限期，鼓勵其主動申報納稅，減輕或免予懲罰。

五、結語

網絡主播納稅風險的存在不僅影響了稅收公平和國家財政收人，也對網絡直播行業的健康發展造成了阻礙。通過完善稅收政策、加強稅收征管、增強主播納稅意識和規范行業發展等措施，可以有效降低網絡主播的納稅風險，促進網絡直播行業實現可持續發展。未來，隨著稅收征管體系的不斷完善和技術創新，網絡主播的納稅行為將更加規范，稅收秩序也將得到更好的維護。

引用

[1]唐英向.對網絡主播偷稅案件的思考與探討[J].中國稅務，2025(02):67-68.

[2]張衡.筑牢直播短視頻行業稅務合規防線[N].中國會計報，2025-01-03(014).

[3]劉子川，王文靜.網絡主播所得的征稅問題研究[J].商業經濟研究，2022(13):89-92.

作者單位：中國教育報刊社

■責任編輯：韓柏張娟娟