行政事業單位財務內部控制問題及優化措施探究

一、前言

在社會經濟快速發展的背景下，行政事業單位作為國家治理體系的重要組成部分，承擔著公共服務、社會管理等諸多關鍵職能，其財務管理水平不僅直接影響單位自身的運營效率與服務質量，更關乎國家財政資金的合理使用以及公共資源的有效配置。財務內部控制作為行政事業單位財務管理的核心環節，是保障單位財務活動合法合規、資產安全完整、財務信息真實可靠的重要手段。然而，在實際運行過程中，行政事業單位財務內部控制仍存在諸多問題，制約單位推進高質量發展。深入探究行政事業單位財務內部控制存在的問題，并提出切實可行的優化措施，對于提升行政事業單位管理水平、推進國家治理體系和治理能力現代化具有重要的現實意義。

二、行政事業單位財務內部控制概述

行政事業單位財務內部控制，是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和與管控，其核心目標在于確保單位經濟活動合法合規，保證保障資產安全且有效使用，提升財務信息的真實性與完整性，有效防范舞弊與腐敗行為，并提高公共服務的效率與效果。

從具體實施層面來看，財務內部控制涵蓋行政事業單位內部涉及經濟活動的所有業務領域，包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產管理、建設項目管理和合同管理等，以制度建設為基礎，通過明確各部門、各崗位的職責權限，規范業務流程，形成相互制約、相互監督的工作機制。同時，借助內部監督和外部審計等手段，對內部控制的有效性進行持續評價與改進，形成一個動態、閉環的管理體系。這種管理體系并非簡單地規章制度堆砌，而是圍繞行政事業單位經濟活動全流程，將風險管理理念貫穿其中，確保各項經濟活動在風險可控范圍內有序開展。

三、行政事業單位財務內部控制的重要意義

（一）保障資產安全，防止資產流失

行政事業單位的資產是履行公共服務職能的物質基礎，涵蓋貨幣資金、固定資產、無形資產等多種類型。有效的財務內部控制通過建立嚴格的資產管理制度，對資產的購置、驗收、保管、使用、處置等環節進行全面監控。在資產購置環節，通過規范的審批流程和采購程序，避免盲目采購和重復購置，確保資金使用的合理性，在資產保管環節，明確資產保管責任，定期進行盤點清查，及時發現并處理賬實不符的情況，防止資產被盜、挪用或損壞，在資產處置環節，嚴格按照規定的程序進行評估和審批，防止國有資產低價轉讓或流失。通過對資產全生命周期的嚴格管控，能夠切實保障行政事業單位資產安全、完整，確保國有資產保值增值。

（二）提高財務信息質量，增強決策科學性

財務信息準確與完整對行政事業單位經營管理至關重要。財務內控制度作為財務信息系統的重要組成部分，通過標準化的會計核算程序，在審核原始憑證、編制記賬憑證、登記賬簿、編制財務報表等各個環節嚴格把關，防止財務信息失真。與此同時，完善的財務內部控制制度還要求對財務信息進行定期分析與評價，及時發現行政事業單位經濟活動中存在的問題和潛在風險。基于高質量的財務信息，管理層能夠全面、準確地了解行政事業單位的財務狀況和運營成果，從而制定出更加科學合理的決策，提高單位管理水平和運營效率。

（三）規范財務管理行為，提升管理水平

財務內部控制通過建立健全各項規章制度，明確各部門、各崗位在財務管理工作中的職責和權限，使財務管理工作有章可循。它要求對各項經濟業務的審批、執行、監督等環節進行嚴格規范，形成相互制約、相互監督的工作機制。在收支管理方面，明確收入的確認標準和支出的審批流程，杜絕坐收坐支、私設小金庫等違規行為，在預算管理方面，提升預算編制的科學性和執行的嚴肅性，確保預算的剛性約束。通過規范財務管理行為，能夠有效避免因管理混亂而導致的財務風險，提升行政事業單位整體管理水平，使財務管理工作實現規范化、制度化和科學化。

（四）防范財務風險，維護單位穩定

行政事業單位在開展各項經濟活動過程中，面臨著各種財務風險，如預算執行風險、資金使用風險、債務風險等，財務內部控制通過對經濟活動的風險識別、評估和應對，能夠及時發現潛在風險因素，并采取有效措施進行防范和控制。在預算管理中，通過對預算執行情況的實時監控，及時發現預算執行偏差并分析原因，采取調整措施確保預算目標的實現。在資金管理中，加強對資金收支的監管，防范資金挪用、貪污等風險。在債務管理中，合理控制債務規模，優化債務結構，防范債務違約風險。通過有效的財務內部控制，能夠降低行政事業單位財務風險，確保穩定運行，保障各項工作順利開展[1]。

員工對內部控制制度的認識和理解不夠深入，執行內部控制制度的自覺性和主動性不足，使得內部控制制度難以發揮應有的作用。

（二）缺乏風險防范意識

許多行政事業單位對財務風險認識不足，缺乏風險防范意識。在日常工作中，只注重業務開展，而忽視對財務風險的評估和管理。一些行政事業單位未建立完善的風險評估機制，無法及時識別和評估經濟活動中存在的風險。例如，在預算編制過程中，僅簡單按照上年預算數據進行調整，未充分考慮單位實際情況和未來發展需求，導致預算編制缺乏科學性和合理性，增加了預算執行風險。在資金使用方面，存在“重使用、輕管理”的現象，對資金的使用效益缺乏有效跟蹤和評價，容易造成資金浪費和閑置。此外，當面臨突發情況或政策變化時，行政事業單位往往缺乏應對能力和措施，導致財務風險加劇，影響單位正常運行。

（三）缺乏科學的財務內控制度

盡管部分行政事業單位制定了財務內部控制制度，但制度內容不夠完善，存在漏洞和缺陷。一些財務內部控制制度僅簡單照搬上級文件要求，未結合單位自身實際情況進行細化和補充，導致制度缺乏可操作性。在財務內部控制制度執行方面，存在執行不到位的問題。例如，有的單位雖然制定了嚴格的審批制度，但在實際操作中為了提高工作效率，往往簡化審批流程，甚至出現越權審批的情況，有的單位對財務內部控制制度的執行缺乏有效的監督和考核機制，未將制度執行情況與員工績效考核掛鉤，導致員工執行制度的積極性不高，制度形同虛設。此外，隨著經濟社會的發展和行政事業單位業務的變化，原有財務內部控制制度未能及時進行修訂和完善，無法適應新的管理要求。

四、行政事業單位財務內部控制存在的問題 （四）信息化水平偏低

（一）財務內控環境基礎薄弱

部分行政事業單位對財務內部控制的重視程度不足，未將內部控制制度建設納入單位整體發展戰略規劃。部分管理層缺乏內部控制意識，認為內部控制僅是財務部門的工作，與其他部門無關，導致內部控制工作難以有效推進。在組織架構方面，一些行政事業單位存在職責劃分不明確、崗位設置不合理的問題。例如，有的單位未單獨設立內部審計部門，或者內部審計部門缺乏獨立性，無法對單位經濟活動進行有效監督和評價，有的單位存在不相容崗位未分離的情況，如會計與出納由同一人兼任，增加了財務風險發生的可能性。此外，部分行政事業單位內部缺乏良好的內部控制文化，

當前，信息技術在財務管理領域得到了廣泛應用，但仍有部分行政事業單位的財務內部控制信息化水平較低。行政事業單位的財務系統與業務系統之間缺乏有效的對接和整合，數據無法實現共享和實時傳遞，導致財務信息滯后于業務活動，無法及時為管理層提供決策支持。在內部控制流程方面，許多行政事業單位仍然采用傳統的手工操作方式，工作效率低下，且容易出現人為錯誤。此外，一些行政事業單位的財務系統安全防護措施不到位，存在數據泄露、系統被攻擊等安全隱患。部分行政事業單位缺乏既懂財務又懂信息技術的復合型人才，難以對財務系統進行有效維護和升級，制約了財務內部控制信息化建設的推進。

五、行政事業單位財務內部控制優化措施

（一）優化財務內控環境，夯實財務管理基礎

行政事業單位管理層需將財務內部控制提升至戰略高度，通過系統性規劃確保財務內控工作與單位整體發展目標深度契合。成立由單位主要負責人牽頭，財務、審計、業務等多部門負責人組成的內部控制領導小組，定期召開專題會議，統籌部署內部控制建設工作，制定階段性目標和實施計劃。

在組織架構優化方面，依據行政事業單位業務特點和管理需求，科學設置財務管理崗位，明確各崗位職責權限，形成清晰的權責體系。例如，在資金管理流程中，將資金審批、收支核算、賬戶管理等職能分散至不同崗位，嚴格落實不相容崗位分離制度。除會計與出納崗位分離外，采購申請與審核、資產保管與清查等崗位也需嚴格分開，通過崗位間相互牽制降低舞弊風險[2]。

內部審計部門作為財務內部控制監督的關鍵力量，需強化其獨立性和權威性。可獨立設置內部審計機構，直接向行政事業單位最高管理層匯報工作，保障審計工作不受其他部門干擾。同時，賦予內部審計部門足夠的資源和權限，使其能夠對行政事業單位經濟活動進行全面、深入地監督評價，對發現的問題及時提出整改建議并跟蹤落實。

（二）強化風險防范意識，構建風險預警機制

1.建立完善的風險評估與應對體系

行政事業單位需系統性開展財務風險評估工作，將其作為內部控制的重要環節。組建跨部門風險評估小組，成員涵蓋財務、審計、業務及法務等領域專業人員，確保從多維度對經濟活動進行全面審視。

在風險識別階段，采用流程分析法，對預算編制與執行、收支管理、政府采購、資產管理、建設項目等核心業務流程進行逐項梳理，繪制詳細的業務流程圖，標注各環節潛在風險點。例如，在預算編制環節，可能存在因對政策變化預判不足導致預算與實際需求脫節的風險，在資產處置環節，存在評估不規范、處置程序不合規引發國有資產流失的風險。

在風險評估過程中，引入定量與定性相結合的評估方法。定量評估可運用概率分析、敏感性分析等工具，對風險發生的可能性和影響程度進行量化測算，定性評估則通過專家訪談、問卷調查等方式，收集各方意見，綜合判斷風險等級。以債務風險評估為例，通過分析債務規模與單位收入的比例、債務期限結構等定量指標，結合償債資金來源穩定性等因素，確定風險等級。根據評估結果，制定差異化的風險應對策略。對于高風險且難以控制的業務活動，采取風險規避策略，如避免參與高風險投資項目，對于可降低的風險，通過優化業務流程、加強監督等措施降低風險發生概率或減少損失。例如，在采購環節引入多方比價和供應商評估機制，對于無法完全規避的風險，可考慮風險分擔，如通過購買保險、簽訂風險共擔合同等方式轉移部分風險，對于低風險且可控的情況，可選擇風險承受，并做好應急準備。

2.構建動態化財務風險預警機制

構建科學有效的財務風險預警機制，是行政事業單位防范財務風險的關鍵防線。行政事業單位應結合自身業務特點和財務狀況，篩選確定關鍵風險預警指標。在預算管理方面設置預算執行偏差率、預算調整頻率等指標，在資金管理方面，選取資金周轉率、現金流動負債比率等指標，在資產管理方面，關注資產閑置率、資產折舊完成率等指標。合理設定各指標的預警閾值，可參考行業標準、歷史數據以及單位實際承受能力，例如將預算執行偏差率超過 10% 設定為預警閾值[3]。

搭建財務風險預警信息系統，實現對關鍵指標的實時監控和數據自動采集分析。該系統需與行政事業單位財務系統、業務系統實現數據對接，確保信息的及時性和準確性。當某項指標觸及預警閾值時，系統自動發出預警信號，并通過短信、郵件或內部辦公平臺等多種渠道，及時通知相關責任部門和人員。例如，當資金周轉率低于預設閾值時，系統立即向財務部門和管理層發出預警，提示可能存在資金使用效率低下的問題。

建立分級響應機制，根據風險預警等級采取不同的應對措施。對于輕度預警，由責任部門及時分析原因，制定整改計劃并限期落實，對于中度預警，行政事業單位管理層需組織專題會議，研究解決方案，必要時調整業務策略或財務安排，對于重度預警，立即啟動應急預案，采取緊急措施控制風險蔓延，同時對相關責任人進行問責。此外，定期對風險預警機制的有效性進行評估和優化，根據行政事業單位業務發展、政策變化等因素，適時調整預警指標和閾值，確保預警機制始終貼合實際需求，為財務安全保駕護航。

（三）完善財務內控制度，提升制度執行效力

1.構建科學全面的財務內控制度體系

行政事業單位在完善財務內控制度時，需以“量身定制”為原則，摒棄“一刀切”的制度設計模式。行政事業單位應成立由財務骨干、業務部門代表、審計人員組成的制度編制小組，深入調研單位業務流程、管理需求及現有制度漏洞，通過問卷調查、實地訪談等方式，廣泛收集各部門、各崗位人員對財務內控制度建設的意見，尤其關注一線業務人員在實際操作中遇到的難點，確保制度貼合單位實際運行狀況

在制度內容設計上，需覆蓋經濟活動全鏈條。以預算管理為例，從預算編制的依據、方法、流程，到預算執行的監控、調整，再到預算執行完成后的績效評價，均應制定詳細條款。可引入零基預算法，要求各部門在編制預算時重新評估各項業務活動的必要性和資金需求，避免單純基于歷史數據簡單增減。在收支管理方面，明確收入確認時點、票據管理規范，細化支出審批權限和流程，針對大額支出設定多級聯審機制。對于政府采購管理，建立供應商庫動態管理制度，規范招標、評標、合同簽訂流程，明確采購各環節責任主體。資產管理則需建立資產臺賬電子化管理系統，對資產的購置、領用、調撥、報廢等環節制定標準化操作規范，確保資產全生命周期可追溯[4]。

在制度制定過程中，應注重條款的可操作性和協調性。每項制度均需配套實施細則，明確操作步驟、責任崗位和時間節點，并對不同制度之間可能存在的交叉或沖突部分進行梳理整合，形成統一、連貫的財務內控制度體系。

2.健全財務內控制度執行監督與考核機制

制度的生命力在于執行。行政事業單位需構建多維度的監督考核體系，保障財務內控制度落地生效。行政事業單位應建立由內部審計部門牽頭，紀檢監察、財務等部門組成的監督小組，定期開展財務內控制度執行專項檢查。檢查方式采用現場檢查與非現場檢查相結合，通過查閱憑證、訪談人員、調閱系統數據等方式，重點核查關鍵業務流程是否按制度執行，如資金審批是否存在越權、資產盤點是否按期開展等。針對檢查中發現的問題形成書面整改清單，明確責任部門和整改期限，并建立整改臺賬，實行銷號管理，確保問題整改到位。

將制度執行情況納入員工績效考核體系，設置具體量化指標，如預算執行準確率、收支合規率、合同履約率等指標與員工績效獎金掛鉤。對于嚴格執行制度且工作表現突出的員工，給予通報表揚、績效加分、優先評優等獎勵，對違反制度的行為，視情節輕重進行批評教育、績效扣分、崗位調整等處罰。通過建立正向激勵與負面約束相結合的機制，激發員工主動遵守財務內控制度的積極性。

定期開展制度執行效果評價，采用定性與定量相結合的方式。定量分析可通過統計違規事件數量、制度執行偏差率等數據，直觀反映制度執行情況，定性評價則通過召開座談會、發放滿意度問卷等形式，收集員工對制度執行的意見和建議。根據評價結果，及時對財務內控制度進行修訂完善[5]。

（四）推進信息化建設，提升財務內控管理效能

行政事業單位應加大對財務內部控制信息化建設的投入，推進財務系統與業務系統的深度融合，實現數據共享和實時傳遞。通過信息化手段，將財務內部控制流程嵌入業務系統，實現業務流程的自動化和規范化，提高工作效率和準確性。同時，加強財務系統安全防護，采取數據加密、訪問控制、防火墻等安全措施，保障財務信息安全和完整。

此外，行政事業單位應加強對財務信息化人才的培養和引進。通過開展培訓、學習交流等活動，提高財務人員信息技術應用能力，打造一支既懂財務又懂信息技術的復合型人才隊伍，為財務內部控制信息化建設提供人才保障。

六、結語

總之，行政事業單位財務內部控制是一項系統工程，關乎單位長遠發展與國家治理效能。面對當前財務內控環境薄弱、風險防范意識欠缺、財務內控制度執行不力、信息化建設滯后等問題，需從優化環境、強化風險管控、完善制度體系、推進信息化建設等多維度精準施策。唯有持續改進與創新，方能筑牢財務內控防線，為行政事業單位高質量發展注人強勁動力，更好地履行公共服務職能。

引用

[1]張靖.行政事業單位財務內部控制現狀及優化措施探究[J].投資與創業，2025，36(07):31-33.

[2]李芳.淺析教育類行政事業單位內部控制現狀及優化措施[J]鄉鎮企業導報，2024(24):69-71.

[3]李玲.行政事業單位內部控制管理現狀及優化措施研究[J].今日財富，2024(16):68-70.

[4]周艷芳.行政事業單位內部控制管理的現狀及優化措施[J].今日財富，2023(15):50-52.

[5]吳愛紅.行政事業單位內部控制管理現狀及優化措施研究[J]會計師，2022(04):69-71.

作者單位：遵義市衛生人員教育考試中心

■責任編輯：王穎振藺懷國