施工企業增值稅納稅籌劃中的問題與對策

摘 要：隨著市場運營體制改革，施工行業涌現出大量競爭者，使得市場競爭越來越激烈。為了降低市場競爭壓力，施工企業應探尋新型管理手段，積極通過增值稅納稅籌劃減少稅負，切實實現利益最大化。文章介紹了增值稅與納稅籌劃的概念，分析了施工企業開展增值稅納稅籌劃的原則和意義，指出了部分施工企業增值稅納稅籌劃中存在的問題，并提出了合理的解決對策，力求有效改善施工企業增值稅納稅籌劃效果。

關鍵詞：施工企業；增值稅；納稅籌劃；成本效益原則；納稅人

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2025）18-0167-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.18.041

1 引言

國家推行增值稅的目的是避免重復征稅，減輕企業發展負擔，促進稅收制度改革。但對于施工企業而言，由于其具有較高的人工費用支出成本、較低中間投入以及現場直接采購砂石等原材料，無法獲得抵扣稅票，極易導致增值稅稅負加大。為了降低稅負，施工企業應根據發展特征，做好增值稅納稅籌劃，按照現實情況設置科學的處理對策，不斷強化增值稅納稅籌劃質量。

2 增值稅與納稅籌劃概念

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉期間產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。對于施工企業而言，增值稅納稅主體為企業自然人獨資商、勞務報酬人員、聘用勞務人員、承包工程人員等。在現有計稅原理中提到，該稅是指對提供勞務服務、生產等多個環節，出現新型經濟價值或附加值時，按照實際獲取的價值征收的一種稅費。該稅費在我國各類稅中屬于重要組成部分，國內各個企業的增值稅由稅務局負責征收，進口環節由海關相關部門負責。目前在征收稅費中發現，由于部分項目出現的新型價值或者附加值，在建設或者運營期間無法精準計算出實際價值。我國稅務局開始運用國際上常用的稅款抵扣方法，根據相關項目的銷售額，按照規定稅率計算出相關稅額，然后從中減去相關項目支出的增值稅款，結合計算結果確定增值稅總額。對于施工企業而言，該稅主體為企業自然人獨資商、勞務報酬人員、聘用勞務人員、承包工程人員等[1]。

納稅籌劃是指通過全面策劃涉稅活動，制作完整合理的納稅操作方法，以實現節稅目標。該種方式出現的主觀因素是受到經濟收益影響，即企業或者納稅人為了提高經濟收益而采取的行為方式；客觀因素與納稅人定義調整、稅率變動、各種減免稅政策有關。納稅籌劃基本原理包含絕對節稅原理、間接節稅原理和相對節稅原理。絕對節稅是指直接降低納稅絕對總額，在各類可供選擇的納稅方案中，選出稅負最低的方案；間接節稅是指當納稅主體的納稅總額沒有減少，但是與該納稅主體有關的稅收客體承擔的稅收絕對額減少，從而間接減少了其他與納稅人有關的納稅總額；相對節稅是指在特定時期內，納稅主體的納稅總額沒有減少，但是受到相關政策影響，通過稅收優惠政策以及避稅等方式，相對減少了稅負。

3 增值稅納稅籌劃原則

3.1 成本效益原則

該原則在增值稅納稅籌劃中屬于重要原則。施工企業在增值稅納稅籌劃中，需要對現行納稅籌劃活動進行成本效益分析，總結相關納稅籌劃活動是否可行。再加上任何一種增值稅納稅籌劃方案都具有兩面性，施工企業應從成本效益出發，對比總結自身通過納稅籌劃從中獲取的節稅利益是否高于相關方案執行期間需要支出的成本費用，并深究選擇該項執行方案時帶來的經濟收益是否高于放棄其他方案的經濟收益，思考是否符合最大收益價值目標，根據分析結果選出最佳增值稅納稅籌劃方案。

3.2 適時調整原則

該原則是指施工企業在增值稅納稅籌劃中，需要動態了解增值稅納稅政策調整情況，按照新型納稅政策要求以及優惠政策實施規則，有計劃地調整增值稅納稅籌劃方案，保障自身能夠長時間獲取納稅籌劃帶來的經濟效益。

3.3 系統性原則

該原則是指增值稅納稅籌劃并非與其他稅收缺乏直接關聯，在設計納稅籌劃方案以及選擇納稅籌劃方案時，應從全局出發，統籌考慮是否影響其他稅負，并考慮納稅時間因素帶來的影響，在不損失最終收益的前提下，運用合理方案開展增值稅納稅籌劃工作[2]。

4 施工企業增值稅納稅籌劃的意義

4.1 有利于降低稅負

施工企業要想在增值稅納稅籌劃中獲取最大收益，需要最大限度減少稅負。一般情況下，施工企業同時間開展的項目較多，增值稅作為比重較高的稅種，需要通過納稅籌劃的方式減少納稅總額。再者，增值稅征收需要用到增值稅專用發票，與增值稅相關的項目均需要使用專用發票。自從我國推行“營改增”后，施工企業增值稅征繳更加透明，流程更加規范。當施工企業開展增值稅納稅籌劃時，可以使該項稅種稅收管理朝著更加人性化、公正化方向發展，能夠有效降低稅費繳納成本，實現減少納稅負擔、提升項目利潤的戰略[3]。

4.2 有利于深入了解法律法規

施工企業要想提升增值稅納稅籌劃質量，需要實時關注稅收法律和政策變動情況，一旦稅法出現變化，施工企業可以及時調整納稅籌劃方案，通過部分合法操作實現降低稅負的目標。這樣施工企業不僅強化了增值稅納稅籌劃效果，還全面掌握了稅收法規，有效推動了稅收法律以及政策落到實處[4]。

4.3 有利于促進施工企業平穩發展

施工企業通過增值稅納稅籌劃，能夠有效控制現金流出，增大可用資金和稅后收益，確保生產經營目標實現。再者，在增值稅納稅籌劃中，可以增加可支配資金，為工程建設提供了充足的資金保障。

5 施工企業增值稅納稅籌劃中存在的問題

5.1 內部組織結構存在不足

相比西方發達國家，我國增值稅納稅籌劃實施時間較短，在部分方面缺乏完善性，使得納稅人對現行增值稅納稅籌劃缺乏充分了解，片面認為納稅籌劃屬于財務部門職責，習慣將增值稅納稅籌劃全部交給財務部門，沒有在內部建設專門的納稅籌劃部門，甚至未能組織其他業務部門參與其中。由于其他部門對增值稅納稅籌劃缺乏深入認知，未能按照財務部門要求，準確提供業財數據，給后期增值稅納稅籌劃方案設計造成不良影響，從而加大了稅務風險出現概率。

5.2 與稅務部門缺乏良好溝通

我國雖然具有統一的稅法及納稅政策，但是部分地方稅費繳納規則不同。然而部分施工企業在增值稅納稅籌劃中，習慣將重點放到增值稅納稅籌劃方案設計上來，未能與稅務部門搞好關系，沒有組織專人負責定期與稅務部門溝通，了解稅務部門實施的稅收規則。在此情形下，部分工作人員設計的增值稅納稅籌劃方案雖然符合法律政策規定，但是不符合地方稅務部門處理規則，在后期執行中極易出現違規避稅行為，受到稅務部門嚴厲處罰，從而增加了稅負負擔。

5.3 對稅法了解不充分

增值稅稅法較多，并且隨著市場經濟以及工業企業發展情況，部分增值稅稅法重新調整了納稅要求。然而部分施工企業在增值稅納稅籌劃中，習慣將重心集中到現金流、利潤率等數據整理、調查上來，側重設計增值稅納稅籌劃操作方式，未能動態了解相關法律變動情況，甚至沒有根據最新稅法要求及時調整增值稅納稅籌劃方案，導致部分納稅籌劃操作行為不符合法律要求，從而給自身帶來嚴重的偷稅漏稅風險[5]。

5.4 納稅人身份選擇不合理

由于部分施工企業對增值稅缺乏充分了解，盲目認為申請為一般納稅人對減少增值稅稅負有利，未能從發展角度和全局角度出發，對比一般納稅人和小規模納稅人在繳納該稅費期間，哪種身份可以實現少繳納的目標，存在隨意選擇納稅人身份的行為，在后期開展項目建設或者經濟活動期間，極易受到納稅人身份影響，出現高額繳納增值稅的情況，從而影響了該稅種籌劃質量。

5.5 定價籌劃存在缺陷

部分施工企業在工程投標期間，習慣從成本角度出發，判斷工程經濟收益和發展前景，未能根據工程所在地，了解當地稅收政策和優惠政策，沒有提前測算出工程成本稅負，在后期定價增值稅納稅籌劃中，未能按照工程特征，選擇合適的報價機制，也沒有制定多種定價模式，導致銷項稅控制效果較差，影響了增值稅納稅籌劃效果。

5.6 甲供材料增值稅納稅籌劃有待加強

在工作中發現，部分施工企業采購地材時，并未與當地供應商進行溝通，引導供應商前往當地稅務機關代開增值稅專用發票，沒有充分運用稅收優惠政策，抵扣銷項稅額，導致甲供材料方面增值稅稅負較大。再者，部分施工企業在甲供材料增值稅納稅籌劃中，并未將甲供材料變為代購貨物，甚至部分工程部盲目運用自己名義對外簽訂采購、租賃和分包等合同，導致施工企業無法獲取足額進項稅額抵扣，降低了增值稅納稅籌劃質量。

5.7 忽視合同拆分重要性

在實際工作中看到，部分施工企業受到總承包管理模式影響，在計算工程設計、采購以及施工等項目增值稅時，直接通過合同總價計算增值稅。這樣不僅會被稅務機關判斷為混合銷售，還會出現適用稅率偏高現象，弱化了增值稅納稅籌劃水平。

5.8 人工費籌劃有待改善

施工企業人工費內容較多，包括基本工資、績效獎金以及其他支出等，并且基本工資無法通過抵扣進項額的方式減少稅負。然而，部分相關企業在項目建設期間，與人工簽訂勞動合同時，通常將相關費用作為農民工資的形式列支。這種方式不僅無法從中獲取相關發票，還無法在后期有序開展抵扣進項稅額工作。再者，部分施工企業按照相關稅費籌劃需求，選擇可以提供增值稅專用發票的勞動單位簽訂人工合同，但未通過簡易增收的方式開展籌劃活動，在人工費增值稅納稅籌劃中，沒有充分運用發票抵扣進項稅，無形中加大了增值稅稅負。

5.9 績效考核存在缺陷

部分施工企業在增值稅納稅籌劃中，未能按照各項工作開展情況，重新調整績效考核規定，習慣運用傳統績效考核方式，按照工作人員的崗位高低以及工作年限進行，沒有定期根據會計人員工作表現進行考核。由于績效考核缺乏客觀公正性，部分人員未能以積極心態投入到增值稅納稅籌劃中，在日常工作中存在不作為現象，從而影響了增值稅納稅籌劃水平。

6 施工企業增值稅納稅籌劃對策

6.1 優化內部組織結構

施工企業納稅人應針對增值稅納稅籌劃需求，積極優化內部組織結構，在內部建設專門的納稅籌劃部門，確立該部門職能和任務，要求其重點負責實時收集各部門業財數據，動態了解稅收政策以及法律法規變動情況，在合法合規基礎上，定期編輯增值稅納稅籌劃方案，并根據內部運營情況以及財務狀況進行。同時，施工企業應在該部門中細分崗位職責，將數據整理、政策了解、方案編制以及執行等工作，分配給不同崗位負責，明確各崗位權責邊界，防止各崗位因職責不清出現管理混亂或者質量低下的情況。再者，施工企業應適當提高該部門在其他部門中的地位，為該部門賦予隨時查取各部門業財信息、檢查各部門增值稅納稅籌劃方案執行過程及結果的權利，確保后期與增值稅納稅籌劃相關的工作能夠順利開展。此外，施工企業應加大增值稅納稅籌劃宣傳力度，通過互聯網整合增值稅納稅籌劃理論知識以及成功案例，通過微信公眾號、辦公平臺、每周例會以及部門負責人宣傳等手段，向各部門全面講解增值稅納稅籌劃內涵，講明參與規則以及執行要求，為今后增值稅納稅籌劃工作有序實施創造良好內部環境。

6.2 加強與稅務部門溝通力度

稅務部門是負責征收增值稅稅費的主體。施工企業在增值稅納稅籌劃期間，應加大稅務部門溝通力度，組織語言溝通能力強、經驗豐富的工作人員，負責與稅務部門保持良好溝通，主動向稅務部門了解增值稅納稅規則，掌握最新納稅信息。同時，讓工作人員將現行增值稅納稅籌劃方案提供給稅務部門，與其共同探討增值稅納稅籌劃方案缺陷，找出節稅漏洞，設計合理的納稅籌劃操作方法，力求在后期開展相關工作時，能夠在合法合規范圍內，按照稅務部門規定有序開展增值稅納稅籌劃活動。

6.3 提高對稅法的了解程度

增值稅納稅籌劃是一項專業技術要求高，并且法律性強的工作。施工企業在增值稅納稅籌劃中，應以合法性為前提，要求相關人員時刻關注稅法變化情況。為了提高相關人員對稅法的了解程度，施工企業應要求其定期通過法律平臺了解最新稅法，對比分析新舊稅法差異，總結哪些稅法出現改變，深究新型稅法背后蘊含的增值稅納稅籌劃信息，并及時變更現有籌劃決策，優化增值稅納稅籌劃方案，提升增值稅納稅籌劃合法性以及安全性，確保增值稅納稅籌劃工作順利開展。此外，施工企業可以讓相關人員通過互聯網渠道，整合與最新稅法有關的專家講解視頻，反思自身對最新稅法是否存在了解缺陷，深入探索新型稅法實施規則，不斷提高相關人員對稅法的了解程度。

6.4 合理選擇納稅人身份

我國稅法規定，增值稅納稅人包含兩類，分別為一般納稅人和小規模納稅人。前者是指財務核算健全，并且年度應繳納該稅費總額在500萬元以上，應繳納的該稅費總額等于不含稅銷售額乘以稅率，然后去除進項稅額。后者是指年度應繳納的該稅費總額在500萬元以下，應納該稅費的總額等于不含稅銷售額乘以征收率。這兩種納稅人身份在進項稅額抵扣、稅率或征收率、納稅申報周期中存在不同。在進項稅額抵扣中，一般納稅人可以運用相關專用發票抵扣，小規模納稅人不可以抵扣。在稅率或征收率中，一般納稅人稅率普遍高于小規模納稅人，但是具體稅率或征收率還會受到銷售額、購進額大小影響。在納稅申報周期中，一般納稅人是以月為期申報，小規模納稅人是以月或者季為期申報。施工企業在該稅費開展納稅籌劃時，當年應繳納的稅費銷售總額超過規定，或者沒有超過規定，但是會計核算完善，能夠提供相關稅務材料，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，通過專用發票抵扣相關稅費。同時，納稅主體要想確保所選身份符合減稅目標，還需要從發展角度出發，分析各項人力費用支出、經濟活動開展需求等影響因素，根據現實情況科學選擇，力求在減少稅費繳納成本的基礎上，保障施工企業持續平穩發展。

6.5 做好定價增值稅納稅籌劃

施工企業在工程投標前期，應從發展角度出發，充分了解工程所在地實施的稅收政策和稅收優惠政策，測算工程施工成本稅負。當工程為適用簡易計稅法項目，可以運用以往的報價機制進行；當工程為適用一般計稅法項目，可以通過調整報價、分開計價與稅費、去除可以抵扣的稅費等方式，計算出相關工程需要繳納的造價成本，并將其與稅額、毛利潤等整合起來，計算出工程總報價。再者，自從我國實施“營改增”以后，施工企業應根據發展現狀，設計多種定價模型，通過多次測算定價，控制好銷項稅，在稅法允許范圍內，選擇合適的增值稅轉嫁方式，減少稅負。

6.6 加強甲供材料籌劃

該材料是指在工程建設的過程中，由相關單位負責購買建設所需的各類材料和機械等，運用購買中獲取的價款抵扣工程款。由于施工工程在建設期間需要用到大量原材料和動力，這些費用支出總額對增值稅納稅籌劃具有重要影響。施工企業應加強甲供材料增值稅納稅籌劃，從減少稅負和控制成本兩個角度出發，嚴禁純粹為了獲取專用增值稅發票而忽視成本的行為。當施工企業采購地材無法獲取增值稅專用發票時，應與供應商做好交流工作，組織供應商前往本地稅務部門代開相關稅費專用發票，運用相關發票減扣銷項稅額，然后將無法抵扣的其他成本最大限度控制到合理范圍內，從中獲取更多經濟收益。同時，施工企業可以將甲供材料轉變為代購貨物，當代購貨物滿足三項條件中的任何一個，均可以免增值稅。如受托方按照銷售方式實際銷售貨款結算貨款和稅額；銷貨方將發票直接開給委托方；銷貨方將發票開給受托方，并轉交給委托方。

6.7 運用合同拆分進行增值稅納稅籌劃

當施工企業具有總承包資質，可以承接工程設計、采購以及施工等項目。為了降低增值稅稅負，施工企業應在合同設計環節，運用合理手段做好納稅籌劃。在組織相關工作期間，施工企業應根據現有稅費繳納政策、項目特征、稅率等進行籌劃。為了減少稅負，施工企業應剔除傳統總承包管理思想，在計算增值稅期間，與業主方協商，將與工程設計、采購和施工等項目有關的合同拆分，分別制定設計合同、采購合同和施工合同等，通過分別計算不同合同的稅費總額進行。這樣不同類型合同承擔的稅率存在差異，可以在一定程度上減少該稅費支出總額。

6.8 改善人工費增值稅納稅籌劃

施工企業在改善人工費增值稅納稅籌劃時，可以在購買項目建設期間所需的各類材料以及機械時，將其轉為代替人工費，按照相關政策規定，運用購買材料或機械期間獲取的發票進行抵扣，以減少該稅費總額。此外，施工企業在選擇包工單位時，應組織專人做好調研工作，與相關單位負責人深入交談，了解其是否具有相關方發票開具資質，立足降低稅負原則，從中選擇能夠開具相關發票的單位進行合作，通過簡易征收方式繳納該稅費，并運用單位提供的發票抵扣該稅費，以提升該稅費納稅籌劃質量。此外，施工企業在選擇勞務公司時，可以按照增值稅納稅籌劃需求，選擇能提供增值稅專用發票的公司，以降低增值稅稅負。

7 結語

綜上所述，增值稅納稅籌劃有利于降低稅負，充分掌握稅收法規，促進施工企業平穩發展。施工企業應根據稅負降低需求，積極開展增值稅納稅籌劃，在實踐中全面分析增值稅納稅籌劃中的不足與漏洞，并設置專業的處理方法，優化內部組織結構、加強稅務部門溝通力度、提高稅法了解程度、做好定價增值稅納稅籌劃、加強甲供材料增值稅納稅籌劃、運用合同拆分進行增值稅納稅籌劃、改善人工費增值稅納稅籌劃、改進績效考核缺陷，運用多種方法不斷增強增值稅納稅籌劃效果。

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